杜 君

（蒂森克虜伯富奧遼陽(yáng)彈簧有限公司，遼寧 遼陽(yáng) 111000）

一、前言

從管理會(huì)計(jì)學(xué)的角度看，目前常見(jiàn)的財(cái)務(wù)分析方法有比較分析法、比例分析法、趨勢(shì)分析法、因素分析法等。前三種分析方法應(yīng)用比較簡(jiǎn)單，在實(shí)際企業(yè)經(jīng)營(yíng)中也比較常用；因素分析法因其替換比較繁鎖，計(jì)算比較多，所以應(yīng)用較少。

比較分析法，使用時(shí)更多關(guān)注分析的計(jì)算公式。在采用歷史數(shù)據(jù)，同類(lèi)企業(yè)數(shù)據(jù)時(shí)，需注意對(duì)標(biāo)數(shù)據(jù)的計(jì)算口徑要保持一致?？刹捎靡恍┕奖容^常用的指標(biāo)進(jìn)行比較分析，例如：資產(chǎn)負(fù)債率、利潤(rùn)率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、存貨周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等比較固定的指標(biāo)。這樣不會(huì)因計(jì)算口徑的不一致而影響分析與決策。

比例分析法，主要需注重分析的分子與分母之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，分子與分母的關(guān)聯(lián)關(guān)系越強(qiáng)，數(shù)據(jù)結(jié)果越有分析應(yīng)用的意義，例如：變動(dòng)成本占產(chǎn)值的比例，邊際貢獻(xiàn)等。

趨勢(shì)分析法，是通過(guò)比較幾個(gè)連續(xù)期的財(cái)務(wù)指標(biāo)的增減變動(dòng)情況，分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況及趨勢(shì)變動(dòng)的方法。分析時(shí)需注意連續(xù)期間的經(jīng)營(yíng)狀況是否屬于正常狀態(tài)，是否存在突發(fā)或異常，如果存在偶發(fā)事件還需對(duì)偶發(fā)事件的因素進(jìn)行剔除，再分析趨勢(shì)變化，這樣才能保證分析的趨勢(shì)能夠代表未來(lái)的正常的發(fā)展方向。

因素分析法，是通過(guò)分析一個(gè)過(guò)程中各因素的相互關(guān)系，利用連環(huán)替代、差額分析等各變量代入后的結(jié)果進(jìn)行分析的方法。財(cái)務(wù)比較常用的分析方法為差額分析法，通過(guò)量差與價(jià)差的分析，分析收入或成本中的變化因素。

二、財(cái)務(wù)分析的作用

1.快速評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果

財(cái)務(wù)分析中比較常用的指標(biāo)有銷(xiāo)售凈利率、銷(xiāo)售毛利率、凈資產(chǎn)收益率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。此類(lèi)財(cái)務(wù)指標(biāo)，在取數(shù)上大多來(lái)自財(cái)務(wù)報(bào)告，并且計(jì)算公式比較固定和簡(jiǎn)單，使財(cái)務(wù)人員能快速地取數(shù)計(jì)算，提高了分析的時(shí)效性，可從宏觀(guān)上了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。

2.在各環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并預(yù)警

隨著信息化應(yīng)用的不斷推進(jìn)，財(cái)務(wù)人員已經(jīng)從一個(gè)個(gè)賬本中解放出來(lái)，通過(guò)ERP系統(tǒng)、條碼系統(tǒng)的應(yīng)用，財(cái)務(wù)人員能更多地收集到企業(yè)經(jīng)營(yíng)中各個(gè)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)信息，并依據(jù)數(shù)據(jù)與產(chǎn)出的關(guān)聯(lián)性，建立一些簡(jiǎn)單的比例指標(biāo)。通過(guò)這些標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)的設(shè)定，日常很容易發(fā)現(xiàn)在生產(chǎn)各環(huán)節(jié)中的節(jié)約與浪費(fèi)，或是否存在異常突發(fā)事件等信息，使管理者能及時(shí)了解到生產(chǎn)過(guò)程中的每個(gè)細(xì)節(jié)，發(fā)現(xiàn)不完善之處，立即深究原因，制定改善措施，在日常工作中做到精益求精，有助于提高企業(yè)的管理水平。

3.為決策者提供數(shù)據(jù)支持

企業(yè)管理者在進(jìn)行決策時(shí)，不僅需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)的宏觀(guān)走向和市場(chǎng)的總體趨勢(shì)去判斷，還需要因地制宜，根據(jù)企業(yè)自身的歷史經(jīng)營(yíng)分析結(jié)果，預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)財(cái)務(wù)狀況。管理者綜合分析企業(yè)的各種能力，如償債能力、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、變現(xiàn)能力、盈利能力等，對(duì)企業(yè)是否在競(jìng)爭(zhēng)中擴(kuò)大規(guī)模，還是競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)做出正確的決策，這些決策都有賴(lài)于財(cái)務(wù)分析提供的數(shù)據(jù)支持。

三、提升財(cái)務(wù)分析效力的要素

1.加強(qiáng)部門(mén)溝通及內(nèi)部控制可提高分析質(zhì)量

企業(yè)的數(shù)據(jù)來(lái)源于各業(yè)務(wù)單元的數(shù)據(jù)操作者，這就要求企業(yè)在管理上，力求精益和嚴(yán)格的管控。精益的管理要求對(duì)企業(yè)各部門(mén)、生產(chǎn)各環(huán)節(jié)、經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理，制定標(biāo)準(zhǔn)的操作規(guī)程。對(duì)企業(yè)的數(shù)據(jù)操作者進(jìn)行培訓(xùn)與監(jiān)督。為各環(huán)節(jié)制定紅線(xiàn)，每月進(jìn)行數(shù)據(jù)對(duì)標(biāo)，分析實(shí)際經(jīng)營(yíng)中是否存在異常，杜絕各環(huán)節(jié)為達(dá)到考核目標(biāo)操縱數(shù)據(jù)的現(xiàn)象，保證每期的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)真實(shí)有效，為財(cái)務(wù)分析提供有效參考。

2.充分利用現(xiàn)代信息軟件工具提高數(shù)據(jù)收集質(zhì)量及速度

隨著財(cái)務(wù)軟件技術(shù)的不斷發(fā)展，各具特色的財(cái)務(wù)軟件出現(xiàn)在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，很多企業(yè)應(yīng)用一些快捷的財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行信息采集。常見(jiàn)的超市條碼系統(tǒng)，物流的ERP系統(tǒng)等，都能實(shí)現(xiàn)快速的收集數(shù)據(jù)。企業(yè)可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)選擇開(kāi)發(fā)符合本企業(yè)的財(cái)務(wù)軟件，并將內(nèi)控與信息系統(tǒng)相結(jié)合，將人為控制的工作交給系統(tǒng)來(lái)強(qiáng)制執(zhí)行，減少數(shù)據(jù)采集中的錯(cuò)誤發(fā)生率。財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用節(jié)省了人力，并提升了數(shù)據(jù)收集的速度，使最終分析者能夠在較短的時(shí)間內(nèi)完成數(shù)據(jù)分析工作，并有更多的時(shí)間在分析結(jié)果中找尋異常問(wèn)題，及時(shí)地解決與改善。

3.財(cái)務(wù)人員應(yīng)具備必要的溝通與專(zhuān)業(yè)能力

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是鮮活的，在經(jīng)營(yíng)中總會(huì)遇到很多未知的事件。生產(chǎn)過(guò)程的設(shè)備狀態(tài)，生產(chǎn)的節(jié)拍，人員的效率等很多因素，在日常發(fā)生細(xì)微的停滯都會(huì)影響分析的結(jié)果。這就需要財(cái)務(wù)人員具備良好的溝通和專(zhuān)業(yè)能力，能夠細(xì)心地了解經(jīng)營(yíng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，為企業(yè)建立一批可量化的控制分析指標(biāo)，并在日常工作中監(jiān)督每一個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，保證企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的真實(shí)與準(zhǔn)確，確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性和可參考性。

四、目前企業(yè)財(cái)務(wù)分析中存在的不足

1.企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)分析的重視度不高

現(xiàn)在的許多中小型企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)知還停留在記賬上，只要保證賬面清晰即可，并沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)分析加以重視，沒(méi)有從財(cái)務(wù)分析的視角觀(guān)測(cè)企業(yè)的動(dòng)態(tài)。很多企業(yè)的管理層也不了解財(cái)務(wù)分析的益處，所以對(duì)財(cái)務(wù)人員的分析并不做過(guò)多的要求。再加上會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊，使財(cái)務(wù)分析工作做起來(lái)比較表面化，不能達(dá)到財(cái)務(wù)分析為企業(yè)提供分析決策的目的。

2.沒(méi)有量身訂制適合本企業(yè)的財(cái)務(wù)分析體系

隨著財(cái)務(wù)分析工作的不斷推進(jìn)，很多分析不再只停留在固定的指標(biāo)分析上，還可以嵌入企業(yè)的生產(chǎn)各環(huán)節(jié)，通過(guò)控制和分析這些指標(biāo)可對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)做出預(yù)警。但由于指標(biāo)太多，并不是所有的指標(biāo)都適合于本企業(yè)，如果企業(yè)一味計(jì)算分析所有指標(biāo)，只會(huì)耗費(fèi)大量的人力，卻得不到分析應(yīng)取得的預(yù)警與決策的結(jié)果。每個(gè)企業(yè)都有自身的特點(diǎn)，企業(yè)也不能盲目地照搬其他企業(yè)的做法，雖可向好的同類(lèi)企業(yè)學(xué)習(xí)，但更重要的是企業(yè)應(yīng)有一套符合自身特點(diǎn)的分析體系。這樣才能因地制宜，有效地防范風(fēng)險(xiǎn)，總結(jié)經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)，為企業(yè)決策提供參考。

3.分析只局限于財(cái)務(wù)指標(biāo)

目前，分析人員的認(rèn)知還停留在初步分析上，雖可以得到企業(yè)的大體經(jīng)營(yíng)狀況信息，但企業(yè)經(jīng)營(yíng)的細(xì)節(jié)并未充分得到重視?，F(xiàn)在的分析方法及分析工具很多，分析人員不應(yīng)只收集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還要收集企業(yè)其他部門(mén)的一些業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，例如：客戶(hù)售后修理情況，返修率等非財(cái)務(wù)指標(biāo)。這樣才能更好地分析產(chǎn)品存在的不足，反饋研發(fā)團(tuán)隊(duì)，不斷予以改進(jìn)完善。

4.分析結(jié)果未得到充分利用

很多中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃，只顧及近期市場(chǎng)情況，財(cái)務(wù)分析結(jié)果并沒(méi)有得到充分利用。比如，財(cái)務(wù)人員分析出企業(yè)還有剩余的生產(chǎn)能力，但企業(yè)管理層并未考慮如何發(fā)揮剩余生產(chǎn)能力的作用，而只是完成眼前訂單，不能通過(guò)分析結(jié)果做出充分利用生產(chǎn)能力的決策。還有一些企業(yè)覺(jué)得財(cái)務(wù)分析只是紙面談兵，對(duì)財(cái)務(wù)分析的結(jié)果不能充分信任，大多還是根據(jù)經(jīng)營(yíng)者自己的職業(yè)判斷去經(jīng)營(yíng)，并不根據(jù)分析的結(jié)果去做出經(jīng)營(yíng)決策。

五、針對(duì)財(cái)務(wù)分析不足的應(yīng)對(duì)策略

1.引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者重視及培養(yǎng)管理人才

專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)分析人員，應(yīng)主動(dòng)和經(jīng)常地與經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行溝通，用數(shù)據(jù)說(shuō)話(huà)，讓經(jīng)營(yíng)者看到經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，幫助經(jīng)營(yíng)者分析經(jīng)營(yíng)中各環(huán)節(jié)與數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性，輔助經(jīng)營(yíng)者設(shè)定目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)紅線(xiàn)，增加經(jīng)營(yíng)者對(duì)財(cái)務(wù)分析的信任度。

財(cái)務(wù)分析應(yīng)用的基礎(chǔ)是數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)真實(shí)和準(zhǔn)確才能保證分析結(jié)果有效。因此，企業(yè)應(yīng)重視數(shù)據(jù)參與者的培訓(xùn)，使企業(yè)的各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)操作者均能熟練開(kāi)展數(shù)據(jù)的收集工作，并充分了解數(shù)據(jù)作用。財(cái)務(wù)分析人員要深入各部門(mén)，了解數(shù)據(jù)操作細(xì)節(jié)，保證數(shù)據(jù)在收集過(guò)程中數(shù)據(jù)真實(shí)有效，防止操作者操縱數(shù)據(jù)，影響分析結(jié)果。財(cái)務(wù)分析人員在轉(zhuǎn)型中需要不斷地接受培訓(xùn)，學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)管理的知識(shí)，并靈活應(yīng)用各種管理指標(biāo)，輔助管理者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)做出決策。

2.建立適合自身特點(diǎn)的財(cái)務(wù)分析體系

財(cái)務(wù)分析中的每一個(gè)數(shù)據(jù)與指標(biāo)都有一定的意義與價(jià)值，但并不是所有指標(biāo)均需要計(jì)算，企業(yè)的分析人員需要深入了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)細(xì)節(jié)。首先，要建立宏觀(guān)的分析框架，確立經(jīng)營(yíng)成果的分析指標(biāo)，了解經(jīng)營(yíng)的整體趨勢(shì)。其次，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)，抓住與企業(yè)生產(chǎn)關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)、主觀(guān)想控制的方向，建立一系列的細(xì)節(jié)分析指標(biāo)，例如：分析耗用、分析產(chǎn)品售后等。通過(guò)細(xì)節(jié)指導(dǎo)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中防微杜漸，不斷地精益生產(chǎn)，提高企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力。

3.財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合

財(cái)務(wù)人員從網(wǎng)絡(luò)及相關(guān)的管理會(huì)計(jì)學(xué)中可以學(xué)到很多分析的方法，但作為專(zhuān)業(yè)分析人員不能只局限于財(cái)務(wù)報(bào)表取數(shù)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。分析員應(yīng)走進(jìn)生產(chǎn)中，收集一些相關(guān)的數(shù)據(jù)，通過(guò)生產(chǎn)效率的分析，提升企業(yè)的精益化管理水平。分析員還可以學(xué)習(xí)一些專(zhuān)業(yè)的分析方法，收集客戶(hù)對(duì)新產(chǎn)品的滿(mǎn)意程度，分析新產(chǎn)品的市場(chǎng)前景與不足，為企業(yè)的新產(chǎn)品研發(fā)指明方向。

4.促進(jìn)分析結(jié)果在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用

財(cái)務(wù)分析的結(jié)果可與預(yù)算和績(jī)效管理掛鉤，帶動(dòng)全員參與指標(biāo)分析。全員重視財(cái)務(wù)指標(biāo)，經(jīng)營(yíng)中相關(guān)部門(mén)才會(huì)主動(dòng)與財(cái)務(wù)分析進(jìn)行溝通，通過(guò)相互的分析結(jié)果較量，即可以使分析更精細(xì)，更為準(zhǔn)確，也可讓企業(yè)時(shí)時(shí)預(yù)警問(wèn)題，經(jīng)營(yíng)者與利益相關(guān)者也可以通過(guò)分析指標(biāo)了解企業(yè)。財(cái)務(wù)分析人員要做到為管理者充分詮釋各項(xiàng)指標(biāo)的作用，通過(guò)宏觀(guān)及微觀(guān)指標(biāo)的整合，為未來(lái)決策提供依據(jù)。