【摘 要】 稅收作為我國政府實施財政政策的主要手段，一直是是我國政府進行社會資本調(diào)控以及收入分配的重要手段。自2012年以來，我國面對國內(nèi)外宏觀經(jīng)濟環(huán)境逐漸惡化，國內(nèi)宏觀經(jīng)濟增速逐漸放緩。在此背景下，我國先后實施一系列稅收優(yōu)惠政策，其中核心就是增值稅制度改革。其作為財稅體制改革的重要內(nèi)容，對于優(yōu)化國內(nèi)營商環(huán)境、地區(qū)產(chǎn)業(yè)升級、推動我國制造業(yè)發(fā)展都有著積極的促進作用，是一項關(guān)乎我國千萬企業(yè)利益的公共政策。因此，本文就當(dāng)前我國實施的增值稅改革政策進行深入分析，并對其所產(chǎn)生的政策效果進行深入研究。力求對我國當(dāng)前稅收政策改革作出一定貢獻(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】 增值稅改革 效應(yīng)分析 影響機制 政策效應(yīng)

一、引言

當(dāng)前，我國宏觀經(jīng)濟增長逐漸緩慢，宏觀經(jīng)濟進入“新常態(tài)”，我國經(jīng)濟進入優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)提升經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量時期。稅收制度改革是推動我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變、產(chǎn)業(yè)升級、發(fā)展方式轉(zhuǎn)型的重要驅(qū)動力量。根據(jù)近年來我國增值稅歷次改革，可以看出我國當(dāng)前增值稅改革的核心總體思想為：增強稅收中性，剔除重復(fù)征稅現(xiàn)象。近年來，我國一方面將增值稅從17%、11%分別降至16%、10%以及13%、9%的稅率調(diào)整;又將增值稅稅率由四擋降為三擋的稅率簡化。這些增值稅優(yōu)惠政策都取得了一定的成果，特別是對制造業(yè)的減負(fù)效果較為顯著。因此，本文就基于我國近幾年所推出的增值稅改革政策，并結(jié)合進幾年我國各產(chǎn)業(yè)宏觀數(shù)據(jù)，對增值稅改革政策效應(yīng)進行系統(tǒng)分析，提出相關(guān)政策建議。

二、增值稅改革政策梳理

我國增值稅改革總體分為三階段。首先是制度確立階段，即1979-2004年間，我國先后出臺了《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條件實施細(xì)則》等各類文件，這標(biāo)志著了我國建立了以生產(chǎn)性稅收的基礎(chǔ)，奠定了增值稅、消費稅、營業(yè)稅三大稅種的稅收格局。

2004-2016期間則是增值稅改革的第二階段，這一階段增值稅改革主要目標(biāo)為增值稅的轉(zhuǎn)型與擴充，先后將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等行業(yè)依次納入到增值稅改革的試點范圍內(nèi)，最終在2016年，全面實施“營改增”政策。

第三階段為從2017年至今，該階段主要是進行增值稅的合并與簡化。在2017年何2018年先后出臺了《關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策通知》和《關(guān)于調(diào)和智能增值稅稅率的通知》文件。分別將稅率由原來17%、13%、11%、6%調(diào)整為16%、10%、6%。

但是，根據(jù)當(dāng)前發(fā)布的制造業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)可以看出，當(dāng)前關(guān)于制造業(yè)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)的增值稅政策仍存在部分不足，造成相關(guān)產(chǎn)業(yè)稅負(fù)較重，影響制造業(yè)等相關(guān)業(yè)的國際競爭力。例如，僅從制造業(yè)來看，根據(jù)張帆（2018）測算得到我國制造業(yè)國內(nèi)增值稅占制造業(yè)稅負(fù)的比重達(dá)37.95%。這表明在當(dāng)前我國為企業(yè)減稅降負(fù)的背景下，部分企業(yè)乃至產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)實質(zhì)是加大的。

三、當(dāng)前增值稅改革政策效應(yīng)分析

本文根據(jù)當(dāng)前我國增值稅稅率調(diào)整現(xiàn)狀。本文嘗試對12%與6%兩檔稅率、11%和6%兩檔稅率、10%和6%兩檔稅率，三種增值稅稅率并擋調(diào)整進行測算分析，綜合評價當(dāng)前我國增值稅簡并調(diào)整對我國制造業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)的影響以及對我國財政收入以及我國宏觀經(jīng)濟總產(chǎn)出的影響。

首先，將當(dāng)前我國全部適用13%的產(chǎn)業(yè)或行業(yè)的稅率均調(diào)制12%，將全部適用9%的增值稅稅率的產(chǎn)業(yè)的稅率全部調(diào)整為6%，計算可以看出，制造業(yè)減稅規(guī)模達(dá)7.52千億元，交通運輸業(yè)減稅規(guī)模達(dá)1.24千億元，而建筑業(yè)達(dá)5.68千億元，拉動經(jīng)濟增長0.47%，導(dǎo)致財政赤字率上升0.79%。因此，總體來看該方案可以較為顯著地減少建筑業(yè)、制造業(yè)的稅負(fù)，對我國宏觀經(jīng)濟的增長具有一定的拉動作用，我國政府的財政赤字壓力增長較低，因此，該增值稅稅率變動處于可控范圍內(nèi)。

然后，將前部適用增值稅13%熟慮的產(chǎn)業(yè)的稅率全部調(diào)整為11%;全部適用增值稅率9%的產(chǎn)業(yè)的稅率全部調(diào)整為6%。經(jīng)過計算發(fā)現(xiàn)，此種增值稅稅率的換擋分別導(dǎo)致制造業(yè)減稅規(guī)模10.81億元、交通運輸業(yè)減稅規(guī)模為6.58億元、建筑業(yè)4.69億元。因此，可以看出該種增值稅率換擋方案能較大幅度降低制造業(yè)以及交通運輸業(yè)的增值稅稅負(fù)。這種增值稅換擋方案會導(dǎo)致我國財政收支面臨較大的壓力，但仍處于可以接受的范圍內(nèi)。

此外，當(dāng)將稅率13%和9%的兩檔稅率調(diào)整為9%和6%兩檔稅率時。經(jīng)過計算發(fā)現(xiàn)，制造業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)的增值稅減稅規(guī)模進一步擴大。但是，我國政府所面對的財政運行壓力急速擴大，造成財政赤字率大約增長2.34%。因此，綜合來看，改增值稅并檔方案雖會顯著降低制造業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)的增值稅負(fù)稅規(guī)模，但是對我國政府的財政運行帶來很大的運行壓力，需要謹(jǐn)慎使用。

因此，通過對以上三種情況的模擬測算結(jié)果，可知，第三種增值稅稅率并檔方案既可以使我國制造業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)的增值稅稅負(fù)規(guī)模實現(xiàn)較大程度減少，同時也不會造成像第二種增值稅稅率并檔方案一樣對我國政府財政運行造成較大的壓力。因此，本文認(rèn)為第三種增值稅稅率并檔方案時最優(yōu)選擇。

四、對策與建議

鑒于以上研究結(jié)果，本文提出三方面政策建議： 首先，本文認(rèn)為當(dāng)前我國可以將增值稅稅率由 13% 調(diào)為 10%、9% 從而保證當(dāng)前我國宏觀減稅政策發(fā)揮出更大實際減稅效果;其次，增加對各產(chǎn)業(yè)稅收相對應(yīng)的抵扣配套措施，保證各產(chǎn)業(yè)稅負(fù)實現(xiàn)實質(zhì)性下降。其次，我國可以針對儀器儀表等先進制造業(yè)以及相關(guān)生活領(lǐng)域零售業(yè)等行業(yè)的實施減稅政策并結(jié)合相關(guān)減稅降費的配套措施予以輔助配套，確保各行業(yè)的實際稅負(fù)達(dá)到總體平衡公平性，確保各行業(yè)的實際稅負(fù)下降;此外，稅收征管相關(guān)各部門應(yīng)加強對稅源的監(jiān)控和管理力度，更新稅收征管理念，緊跟時代潮流，充分運用信息化帶來的科技紅利，創(chuàng)新稅收征管手段、使稅收征管效率提升，依法加強對逃稅漏稅行為的查處和政治力度，認(rèn)真清理制造業(yè)到期減免稅優(yōu)惠政策;此外，要對優(yōu)化對小規(guī)模納稅人的管理和相關(guān)稅收征管政策的出臺，防止因增值稅減稅造成國家稅收收入減少、財政壓力增加等財政問題的產(chǎn)生。

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作者簡介：宋博堯。出生日期。19940712。性別 男 籍貫 陜西 學(xué)歷 研究生。單位云南財經(jīng)大學(xué)。研究方向 稅收學(xué)。