江小群

【摘 要】 信息時代的到來，我國各行各業(yè)的發(fā)展模式也在發(fā)生著變化。因此，傳統(tǒng)的審計模式已經(jīng)不能滿足當(dāng)前時代與行業(yè)的發(fā)展需要?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降某霈F(xiàn)與應(yīng)用，不僅解決了傳統(tǒng)審計模式應(yīng)用過程中的可能潛藏的問題，也讓時代與行業(yè)的審計需求得到全面滿足。因此，會計師事務(wù)所風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用重要性愈加明顯。但此種審計方法在實際應(yīng)用過程中也會因為會計師事務(wù)所的各種原因而出現(xiàn)障礙。例如，會計師事務(wù)所內(nèi)部控制缺乏有效性、部分審計工作人員綜合素質(zhì)需提升、缺少相關(guān)法律法規(guī)政策的支持等。

【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?會計師事務(wù)所 應(yīng)用

引 言

現(xiàn)代化風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄒ詰?zhàn)略思想觀念為理論指導(dǎo)，同時將重大錯報風(fēng)險評估作為引導(dǎo)方向，主要內(nèi)容是發(fā)現(xiàn)被審計單位實際運(yùn)作過程中存在的重點(diǎn)風(fēng)險以及對應(yīng)風(fēng)險解除方案，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定與法律條例落實工作，風(fēng)險導(dǎo)向方法的應(yīng)用，不僅可以讓會計師事務(wù)所面臨的審計風(fēng)險更小，也保證了工作落實的效率。

1會計師事務(wù)所風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用的重要性

在會計師事務(wù)所審計工作落實過程中，審計風(fēng)險是必須受到審計工作人員高度重視的一項內(nèi)容。與此同時，伴隨會計師事務(wù)所的經(jīng)營規(guī)模逐漸擴(kuò)大，其經(jīng)營活動范圍也在不斷擴(kuò)展。因此，如果不能對審計風(fēng)險進(jìn)行精細(xì)全面的評估，會計師事務(wù)所就可能因此承受巨大的風(fēng)險。同時，伴隨會計師事務(wù)所經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大，變化還包括被審計單位類型的多元化，所以想要保證審計風(fēng)險能夠得到科學(xué)降低，就必須對自身工作落實過程中面對的綜合環(huán)境變化進(jìn)行掌控。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降某霈F(xiàn)，讓判斷重大審計風(fēng)險領(lǐng)域的方法得到豐富，這對會計師事務(wù)所的發(fā)展來說，意義無可替代。

2風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙跁嫀熓聞?wù)所應(yīng)用過程中存在的主要問題

2.1會計師事務(wù)所內(nèi)部控制缺乏有效性

落實會計師事務(wù)所內(nèi)部控制管理工作時，由于缺乏有效性以及相關(guān)監(jiān)督機(jī)制風(fēng)險控制機(jī)制的不完善，致使市場中的部分會計師事務(wù)所在實際運(yùn)作發(fā)展過程中缺乏明確的戰(zhàn)略意識。因此，導(dǎo)致事務(wù)所合伙人在實際工作落實過程中，多以開拓業(yè)務(wù)獲得更多經(jīng)濟(jì)效益為重。而非保證項目質(zhì)量，這種追求短期效益的觀念并不利于會計師事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展。其次，部分會計師事務(wù)所在內(nèi)部控制層面也缺乏遠(yuǎn)見，尤其是一些合伙人可能會私自承接項目，而這種做法很有可能會因為無法識別出被審計單位的固有以及審計風(fēng)險，在制定控制措施時，導(dǎo)致會計師事務(wù)所需承擔(dān)更多風(fēng)險。

2.2部分審計工作人員綜合素質(zhì)需提升

通常情況下，會計師事務(wù)所主要由主任會計師、注冊會計師以及審計助理工作人員構(gòu)成。因此，審計工作落實過程中，作為直接領(lǐng)導(dǎo)者的主任會計師很可能直接將所有工作都交給助理審計人員。然后，助理審計人員依據(jù)注冊會計師的相關(guān)要求一一落實。雖然工作的落實步驟與流程不會出現(xiàn)問題，但由于部分助理審計人員的綜合素質(zhì)水平不達(dá)標(biāo)，很可能在落實審核工作時不夠精細(xì)、負(fù)責(zé)。加上這些助理審計人員工作經(jīng)驗較少，因此，在行業(yè)發(fā)展法律問題的處理上，很可能會因為理論與實踐基礎(chǔ)較差而無法充分理解。不僅不能從整體上把握風(fēng)險，甚至在進(jìn)行普遍性與規(guī)律性的問題總結(jié)時也出現(xiàn)問題。

2.3缺少相關(guān)法律法規(guī)政策的支持

相關(guān)法律法規(guī)與政策的支持能夠保障注冊會計師的權(quán)益得到更多保護(hù)，但從我國目前的會計行業(yè)現(xiàn)狀上看，與注冊會計師相關(guān)的法律與責(zé)任制度仍然較為粗放，不夠完善，尤其是實際性操作方面的細(xì)節(jié)內(nèi)容缺失嚴(yán)重。民事賠償方面的規(guī)定也較為欠缺，這對經(jīng)營規(guī)模較小的會計事務(wù)所來說非常不利。與此同時，會計師事務(wù)所在落實企業(yè)審計工作時，也可能會因為自身經(jīng)營規(guī)模較小，因此不必承擔(dān)過多的法律風(fēng)險。這會給審計會計師的工作態(tài)度帶來影響，如出現(xiàn)工作態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)較為敷衍的情況，致使工作落實過程中埋下較多隱患。

3風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙跁嫀熓聞?wù)所的應(yīng)用路徑

3.1提升審計人員培訓(xùn)力度

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯娜驿侀_，讓會計事務(wù)所相關(guān)工作人員的崗位職責(zé)覆蓋面更加廣泛。會計審計工作人員不僅需要具備完善扎實的理論知識，體系還必須依據(jù)當(dāng)前審計工作行業(yè)發(fā)展進(jìn)行專業(yè)知識更新，對審計相關(guān)新理念、新規(guī)定進(jìn)行更加深入的了解與掌握。尤其是風(fēng)險評估、管理會計、企業(yè)戰(zhàn)略等方面的知識，必須進(jìn)行更加明確的認(rèn)知。才可保證在實際工作落實上更有針對性，更加科學(xué)。從當(dāng)前會計事務(wù)所審計人員的構(gòu)成上看，會計師事務(wù)所在進(jìn)行人才招聘時，應(yīng)注重擴(kuò)展招錄專業(yè)的范圍，除去會計、審計這些專業(yè)對口人才，還應(yīng)注重招錄一些非財務(wù)專業(yè)的人員，如計算機(jī)、工商管理等專業(yè)，保證整個審計團(tuán)隊的風(fēng)險總額，防控與應(yīng)對能力得到有效提升。與此同時，會計師事務(wù)所還應(yīng)依據(jù)行業(yè)發(fā)展以及政策動態(tài)定期培訓(xùn)審計人員，通過再教育與不斷學(xué)習(xí)更新理論知識的方式提升。審計團(tuán)隊的整體從業(yè)水平在落實審計部門工作落實情況的評價時，注冊會計師的職業(yè)判斷對后期影響較大。因此，注冊會計師應(yīng)通過不斷強(qiáng)化自身知識儲備與結(jié)構(gòu)的方式提升自身專業(yè)素養(yǎng)，并結(jié)合自身工作經(jīng)驗，與同行業(yè)的相關(guān)人員進(jìn)行信息分享，保證自身的專業(yè)判斷能力維持在較高水平之上。

3.2對審計程序進(jìn)行合理簡化

對會計師事務(wù)所來說，審計程序順利、且嚴(yán)格按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)落實，目的是可以保證審計工作開展質(zhì)量。一方面可以降低事務(wù)所審計過程中承擔(dān)的風(fēng)險;另一方面，則是為了秉承成本效益原則。在審計成本得到精確控制的基礎(chǔ)上，保證審計工作落實效率，能夠得到相應(yīng)提升。因此，結(jié)合以上因素對審計程序進(jìn)行簡化后應(yīng)對以下幾個方面的工作進(jìn)行重視。首先，在對被審計單位具體情況進(jìn)行審計時，可對周邊環(huán)境以及相關(guān)人員工作落實成果層面入手。不僅可以讓了解工作更有針對性，也可提升效率。其次，對于經(jīng)營規(guī)模較大的企業(yè)，審計工作開展的重點(diǎn)應(yīng)放置在企業(yè)的庫存，以及重要資產(chǎn)實地監(jiān)盤法層面。而且其他非重點(diǎn)領(lǐng)域可通過抽樣調(diào)查的方式落實，錯落有致的審計重點(diǎn)與非重點(diǎn)劃分能夠保證審計工作落實效率更高，風(fēng)險更低。

3.3完善相關(guān)法律法規(guī)以及政策

在擬定促進(jìn)相關(guān)法律法規(guī)政策完善的建議時，應(yīng)注重從以下幾個方面入手，首先，注冊會計師的相關(guān)賠償制度應(yīng)得到健全，原因是我國對會計師事務(wù)所以及注冊會計師的責(zé)任界定法律法規(guī)還不夠完善。存在很多灰色地帶，尤其是民事責(zé)任相關(guān)內(nèi)容過于籠統(tǒng)。還存在明顯的滯后性，這不僅會制約實際工作的落實，還可能會損害到事務(wù)所與注冊會計師的切身利益。所以，配置完善的注冊會計師民事賠償制度，能夠讓注冊會計師在工作落實過程中承擔(dān)的風(fēng)險更小。其次，行業(yè)的監(jiān)管與風(fēng)險防控意識要得到有效提升，尤其是一些小型會計師事務(wù)所。要加強(qiáng)風(fēng)險意識的培訓(xùn)，使 CPA對風(fēng)險的判斷更加敏感。這也是增強(qiáng)注冊會計師法律意識的重要方法，與此同時，以上各項工作的高水平落實，還能夠有效促進(jìn)會計師事務(wù)所在市場競爭中可以秉承公平、公正、公開的原則，保證市場可以以一個更加良性的狀態(tài)運(yùn)作。

結(jié) 語

事務(wù)所審計工作落實過程中，可能會因為人為因素或環(huán)境因素而出現(xiàn)重大報錯情況或注冊會計師發(fā)表不合理化審計意見的可能性，這被稱作是審計風(fēng)險。將風(fēng)險導(dǎo)向機(jī)制引入到審計工作中來，同時，以重大報錯風(fēng)險為導(dǎo)向?qū)κ聞?wù)所審計部門的工作進(jìn)行指導(dǎo)，不僅可以有效防止重大錯誤出現(xiàn)，還可讓審計的重點(diǎn)與工作落實范圍得到精準(zhǔn)確定。

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