戚 燕

中南民族大學，湖北 武漢 430074

一、引言

在我國經(jīng)濟新常態(tài)背景下，經(jīng)濟的發(fā)展不再單一地看重速度，而是更加注重協(xié)調(diào)和公平。個人所得稅在所有稅種中涉及人群最多，與人民群眾直接相關(guān)，因此每一次個人所得稅改革都會成為當下最為關(guān)注的經(jīng)濟熱點之一。2019 年1 月1 日開始正式實施新的個稅改革，作為改革力度最大的個稅改革之一，最大的變化有三點。第一，提高了起征額，由每月3500 元調(diào)到了5000 元即6 萬元每年。第二，除了原本的工資薪酬，將勞務報酬、稿酬特許使用費等也一起納入了征稅范圍；第三，增加了專項扣除額，包括子女教育、大病醫(yī)療、住房租金和貸款利息和贍養(yǎng)老人等6 項。整體上來看本次改革改革都圍繞著減稅，尤其是中低收入的群體。我國作為社會主義國家，縮小貧富差距、實現(xiàn)共同富裕，市場經(jīng)濟下已經(jīng)優(yōu)先效率，那么再分配必須更加注重公平，而稅收作為調(diào)節(jié)公平的一種手段，應當在再分配過程中弱化社會成員間的收入差距，本著高收入者多交稅，低收入者少交稅甚至不承擔稅收的原則，減輕低收入者的稅負，提高其生活水平。

二、個人所得稅改革的意義

（一）絕大多數(shù)人的稅負會有明顯下降

允許對大病醫(yī)療支出、教育支出、住房貸款利息、住房租金支出等進行專項扣除，加上提高了個人所得稅的免征額。對大部分人來講，稅負都是下降的，舉例來說，如果一個人的收入來源主要依靠工資，那么本次改革后，他的稅負肯定是下降的。但若一個人除工薪所得之外的其他來源所得比較高的話，那么他要交的稅可能還是會提高，但是這個情況對主要的工薪階層來說影響不大。

（二）對不同群體設定專項扣除，利于改善民生

對于有些群體提高免征額意義不大，對他們來說專項扣除的好處更為明顯，專項扣除之后部分人收入水平低于起征額可以不交稅，即使需要交稅的群體也會因為需要交稅的收入減少而降低稅負，可以增加居民的可支配收入，除了可以改善民生，對我國緩解人口老齡化也有促進作用。

（三）提高納稅人納稅意識，促進稅收普法

本次改革通過增加專項扣除，讓原本習慣于代扣代繳的公民增加參與感，讓納稅人權(quán)利和義務意識蘇醒，增強對稅收政策的理解。對國家來說，能更好回應納稅人的需要、有利于進一步完善改革。

三、當前個稅存在的問題

（一）縮小收入差距、促進公平的能力仍然十分有限

首先，納稅主力軍是工薪階層，尤其是工資收入剛過起征額的群體。在我國現(xiàn)行征收標準和方法下，我國個稅收入的主要來源是工薪階層，可以做到全員全額扣繳。而一些收入渠道多樣化的高收入群體卻很容易逃避稅收，工薪階層收入基本上是所在單位或企業(yè)發(fā)放的工資獎金，全部收入通過工作單位系統(tǒng)直接扣除各種稅之后發(fā)放。但是對于收入來自股息、紅利、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等非工資渠道的高收入群體，收入來源更加多樣化，通過利用我國財產(chǎn)登記制度不健全、監(jiān)管真空地帶以及征稅技術(shù)漏洞可以進行避稅漏稅。

其次，由于收入類型不同，或者不同收入征收的時間和次數(shù)不相同，也會造成稅負不公。目前我國個人所得稅在征收時間和次數(shù)方面采取的做法是：工資、薪金按月征收，個體工商戶按年征收，其他所得按次征收。這就意味著年收入相同的人，如果月收入不同，那么所繳納的稅也不同。按次征收也會使得納稅人調(diào)整收入，化整為零，減少交稅。

最后，我國稅制具有隱形稅制的特點，雖然稅收90%通過企業(yè)開征，但是個稅稅負最后還是轉(zhuǎn)移到了消費者和股東身上，所以低收入者稅負是很重的。

（二）分類所得稅稅制機械且過于單一

分類所得稅，是針對各種不同性質(zhì)的所得分別規(guī)定不同稅基和稅率，分別計算應納稅額并進行課征的那一類所得稅。我國目前在個人所得稅上主要采取這種模式，它收稅計算簡單容易收取，但是也存在很多弊端。第一，該模式難以對納稅人整體所得把握全面，不能對納稅人的真實納稅能力進行反應，無法有效地貫徹公平原則。第二，分類所得稅制只選取了其中某些類別收入進行課征，并不代表所有的收入，單一提高起征點難以有效調(diào)節(jié)收入差距。再加上，對個稅的所有人實行機械的一刀切，同等收入水平下，家庭的成員結(jié)構(gòu)、收入來源、健康狀況等不相同，沒有將納稅人家庭負擔輕重作為考慮因素，只單純提高個稅起征點，不具有普適性。第三、個稅標準采取非動態(tài)管理，沒有與物價指數(shù)、通貨膨脹和平均工資水平的上升相掛鉤。不考慮物價水平和通貨膨脹，只單純地從工資角度討論稅收，事實上會增加群眾稅收負擔，不利于促進公平、改善民生。

（三）稅前專項扣除制度實行不夠合理

目前我國的稅前專項扣除包括6 大類，個人所得稅法允許對子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人等六項專項附加進行扣除。首先具體執(zhí)行過程中，部分項目舉證困難。比如大病扣除，在定義“大病”上概念不清；贍養(yǎng)老人又存在獨生子女和非獨生子女不同的情況。其次，目前的項目設置也不夠合理，每個地區(qū)經(jīng)濟情況、發(fā)展水平都不一樣；每個項目的內(nèi)容、范圍、執(zhí)行規(guī)則也不夠具體細致，扣除的范圍上限不清；包含的內(nèi)容界定不明。最后，執(zhí)行起來流程繁瑣復雜，申報材料過多，對一些老人或者文化程度低的人可能會選擇放棄申報，沒有在事實上發(fā)揮專項扣除的優(yōu)勢。

（四）征管制度相對落后，個稅基本法不完善

個人所得稅收入分配功能的發(fā)揮離不開具體征管工作的配合。雖然我國一直在嚴抓稅收管理的規(guī)范性和科學性，但事實上我國個人所得稅的征收管理已經(jīng)跟不上現(xiàn)實需求和變化。

第一，代扣代繳制度不完善。目前僅對工資薪金所得利息股利紅利有較為完善的代扣代繳制度，其他收入來源實行主動申報，這主要依靠納稅人的主動意識，約束力不夠，導致我國流失了大量稅收。

第二，金融交易手段相對比較落后，不利于監(jiān)管。現(xiàn)階段我國個人現(xiàn)金仍然是主要交易方式，容易隱匿收入，無單可查，交易資金流向難以掌握，無法追查明細，給計稅來困難，容易造成偷稅漏稅。

第三，納稅者、納稅機關(guān)以及相關(guān)部門存在信息不對稱。一方面，納稅人與征收機關(guān)信息不對稱，納稅人對自己的真實收入、收入來源及結(jié)構(gòu)都了然于心，而征收機關(guān)獲得的信息是不完全的；另一方面，稅務機關(guān)、銀行、海關(guān)等利益相關(guān)部門彼此信息孤立，沒有互通，信息傳遞和共享出現(xiàn)阻塞，無法很好地實現(xiàn)稅收行政協(xié)助職責。

第四，偷稅漏稅追查手段與懲罰力度不夠。目前我國稅收基本法還不夠完善，稅務機關(guān)對偷漏稅行為的打擊力度有限，即使發(fā)現(xiàn)偷稅漏稅行為后，僅僅以追繳為手段，采取罰款的經(jīng)濟制裁為主，且不涉及個人利益，罰款的低力度也提高了企業(yè)對偷稅行為收益的預期。同時稅收征管體系的稅務干部業(yè)務素質(zhì)偏低，造成偷稅查不出來。甚至，有些稅務人員不認真負責，拿國稅作交易，收“人情稅”。與此同時，我國還沒有建立完善的納稅人誠信評價制度和誠信納稅制度，個人誠信評價體系的推廣不夠，個人欠稅或是被罰記錄形成的威懾力有限，對納稅主體的約束力不夠，沒有深刻的警示意義。

四、對我國個稅改革的建議

（一）實行綜合與分類相結(jié)合的所得稅制

綜合所得稅制在征稅對象和稅前扣除的設計方面具有系統(tǒng)性，可以比較充分地體現(xiàn)稅收的公平原則，在稅率方面，采用比例稅率和累進稅率相結(jié)合的方式，可以在一定程度上調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距。但是綜合所得稅要求比較高，除了需要國民較高的納稅意識，還必須有配套完善的稅收法律體系和得力的稅收征管能力，是我國稅法改革的方向。因此，為了實現(xiàn)個人所得稅的收入分配功能，必須推進綜合和分類相結(jié)合的稅制整體設計。但目前不能一蹴而就，急于求成，因為分類稅制實施時間較長，在征管流程、征管手段上已經(jīng)十分成熟，納稅人熟悉程度較高，實際操作上存在優(yōu)勢。因此綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制是我國目前比較好的稅制選擇，然后再慢慢向綜合所得稅制過過渡。

（二）簡化稅率結(jié)構(gòu)，調(diào)整邊際稅率

在綜合和分類相結(jié)合的稅制下，個人所得稅稅率制度也應作出相應調(diào)整。在稅率類型上，超額累進稅率是目前比較成熟的辦法，雖然累進稅率計算較為復雜，但是相對公平，并且具有自動穩(wěn)定器功能。但是相比現(xiàn)行分類稅制，優(yōu)化后的累進稅率在檔次上應有所降低，檔次由7 級降為5級稅率，擴中限高，邊際稅率最好也能降低，和企業(yè)邊際稅率相仿，避免個人通過企業(yè)避稅。

（三）費用扣除數(shù)按家庭征收

以家庭為單位課征，綜合考慮了納稅人的整體負稅能力，尤其是家庭負擔能力，更好地體現(xiàn)了稅收的公平性原則。比如同樣的一萬元家庭收入，來自丈夫一人的一萬元需要繳納稅款，但夫妻各五千元的收入則不需要繳納，由此整個家庭的可支配收入就不相同了。當下實施按家庭征收，需要循序漸進。一是在中國家庭結(jié)構(gòu)比較復雜，承擔主要家庭收入的成員也不一定，還要考慮那些離異、重組家庭復雜的情況很多；三代、四代同堂的情況也不少。另一方面，按家庭征收必須考慮征收成本，需要龐大的稅務隊伍進行稅源管理和征收。對納稅家庭來說，如果內(nèi)部商議不合理，對政策理解不到位，也容易造成稅收不上去的情況。因此，建議綜合計算整個家庭全年的收入，在扣除項目上進行細分。

（四）提高個人所得稅征管水平

建立與綜合和分類相結(jié)合的稅制不是獨立完成的，需要搭配相適應的個人所得稅征管制度，是一項具有高度系統(tǒng)性、復雜性的工作。首先利用信息技術(shù)，提高稅收監(jiān)管的信息化水平，與銀行、海關(guān)、工商等相關(guān)部門建立信息共享平臺，全面掌握納稅人的收入來源和涉稅的相關(guān)信息，以達到全員全額上繳。第二，加強配套金融體制改革，鼓勵采取非現(xiàn)金支付，包括銀行轉(zhuǎn)帳和移動支付。第三，建立全面的征信系統(tǒng)，對偷稅漏稅以及惡意拖欠稅款的納稅人記入其個人信用記錄，由此增強公民納稅意識；納稅情況也反應了一個人的信用情況，對完善全面的征信系統(tǒng)相互促進。

五、結(jié)語

總之，個稅改革除了和我國稅收收入緊密相關(guān)外，更重要的是關(guān)系到社會的和諧與安定，因此在推行個稅改革方面一定要做到合理公正、完善科學，我國個稅征收目前還存在諸多的不足和短板，應進行切實有效的改革，實現(xiàn)稅負公平，促進經(jīng)濟發(fā)展，提高人們幸福生活滿意度。