陳磊

摘 要：目前，各鐵路局集團(tuán)公司已成為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)型市場(chǎng)主體，承擔(dān)安全生產(chǎn)、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)等主體責(zé)任，是自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的鐵路運(yùn)輸企業(yè)。走市場(chǎng)過(guò)程中既有機(jī)遇更有風(fēng)險(xiǎn)，因此采用有效地措施提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)保駕護(hù)航，就成為各鐵路局集團(tuán)公司無(wú)法繞開(kāi)的課題。內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范可以有效地防范可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。本文試從鐵路企業(yè)目前風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā)，按照中國(guó)國(guó)家鐵路集團(tuán)有限公司“交通強(qiáng)國(guó)、鐵路先行”要求，以及“強(qiáng)基達(dá)標(biāo)、提質(zhì)增效”的工作主題，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)職能，對(duì)市場(chǎng)條件下鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)如何在風(fēng)險(xiǎn)防范中發(fā)揮更大作用，淺談幾點(diǎn)看法。

關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè)? 內(nèi)部審計(jì)? 風(fēng)險(xiǎn)防范

隨著鐵路公司制改革，特別是鐵路局作為市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的主體的明確，鐵路企業(yè)越來(lái)越深入地參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，必將面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)防范的有效與否直接關(guān)系到鐵路企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。而鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在全面認(rèn)識(shí)和把握企業(yè)和下屬單位經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況的前提下，可以有效防范和控制各種可能存在的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、鐵路企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

之前鐵路部分企業(yè)如非運(yùn)輸企業(yè)雖然也進(jìn)行了公司化改制，嘗試走市場(chǎng)化道路，但主要仍然是依靠鐵路運(yùn)輸企業(yè)生存，。受長(zhǎng)期的計(jì)劃體制影響，“國(guó)有”、“央企”觀念在鐵路企業(yè)根深蒂固，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)沒(méi)有貫穿到企業(yè)全體員工以及經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，主要表現(xiàn)在：在風(fēng)險(xiǎn)管理理念上比較陳舊和單一，只側(cè)重強(qiáng)調(diào)鐵路運(yùn)輸生產(chǎn)過(guò)程中的安全管理風(fēng)險(xiǎn)，不注重企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控;在鐵路企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置上未考慮風(fēng)險(xiǎn)管理部門和職能，缺乏專職部門和人員來(lái)履行風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé);在鐵路企業(yè)的考核機(jī)制上，管理層風(fēng)險(xiǎn)防范考核機(jī)制不健全，特別是在運(yùn)輸企業(yè)，領(lǐng)導(dǎo)的職務(wù)和待遇更多地與安全風(fēng)險(xiǎn)掛鉤，對(duì)經(jīng)營(yíng)中因風(fēng)險(xiǎn)防范不到位而造成資產(chǎn)損失的，很少予以定性和追責(zé)。

二、鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性

基于上述鐵路企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)背景下，為了確保鐵路企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，有必要加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。鐵路內(nèi)部審計(jì)作為對(duì)鐵路企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理監(jiān)督的重要組成部分，可以相對(duì)獨(dú)立地履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，通過(guò)及時(shí)揭示生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的突出問(wèn)題及漏洞，有意識(shí)地關(guān)注企業(yè)運(yùn)行中潛在風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范和創(chuàng)新發(fā)展出謀劃策，從而為鐵路企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)、防控風(fēng)險(xiǎn)、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮重要作用。

三、目前鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)防控中的不足

然而目前鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與鐵路企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范、管理的需要還存有一定的改進(jìn)空間，主要表現(xiàn)在：

（一）被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)仍有欠缺

現(xiàn)階段各鐵路企業(yè)特別是鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部管理層還普遍存在 “重安全，輕經(jīng)營(yíng)，重結(jié)果，輕過(guò)程”的思想，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用和功能認(rèn)識(shí)不足。有的被審計(jì)單位雖然口頭表示歡迎審計(jì)的幫促作用，但在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中卻存在抵觸和僥幸心理，不能正視自身存在的問(wèn)題，有的被審計(jì)單位主要領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為審計(jì)發(fā)現(xiàn)了哪個(gè)部門的問(wèn)題就是哪個(gè)部門捅婁子，審計(jì)整改也是為了整改而整改，而不是從管理上、內(nèi)控制度上入手反思，從而使風(fēng)險(xiǎn)防控大打折扣。

（二）鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性還有待加強(qiáng)

目前，鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要是內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)下屬各單位的審計(jì)，很少對(duì)本企業(yè)平級(jí)部門經(jīng)營(yíng)管理情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，但下屬單位的問(wèn)題很多根源于上面部門。有時(shí)鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還會(huì)受到企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人偏好的影響，當(dāng)主要領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作較好開(kāi)展，審計(jì)結(jié)果能夠得到較好整改;當(dāng)主要領(lǐng)導(dǎo)不重視時(shí)，內(nèi)部審計(jì)易被孤立和邊緣化，無(wú)法發(fā)揮在企業(yè)管理中應(yīng)有的作用。

（三）鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的思路和模式還有待改進(jìn)

鐵路企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展較少，大部分鐵路企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還是以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法為主，審計(jì)人員往往將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證上，審計(jì)的主要職能就是查錯(cuò)防弊，審計(jì)的主要對(duì)象是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證、經(jīng)濟(jì)臺(tái)賬等資料，且往往偏重于事后審計(jì)，而此時(shí)大部分的風(fēng)險(xiǎn)痕跡已經(jīng)形成甚至顯露出來(lái)，嚴(yán)重影響著內(nèi)部審計(jì)的作用。在對(duì)下屬單位經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)，審計(jì)對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題并界定被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，往往導(dǎo)致被審計(jì)單位主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)平常內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不到位，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，審計(jì)問(wèn)題整改不徹底，極易造成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)力范圍較小

鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在查錯(cuò)防弊、查找風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中，無(wú)法被賦予對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)及時(shí)采取制止措施的權(quán)力，很多時(shí)候?qū)Πl(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)隱患，審計(jì)建議被審計(jì)單位今后應(yīng)如何做。若被審計(jì)單位對(duì)提出的風(fēng)險(xiǎn)、問(wèn)題以及相應(yīng)的建議和措施不予以重視，整改落實(shí)不到位，終將引起企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。如某鐵路局下屬一個(gè)直屬站，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)其銀行印鑒章管理不規(guī)范，要求其規(guī)范銀行印鑒章管理，但被審計(jì)單位認(rèn)識(shí)不到位，只是機(jī)械地對(duì)財(cái)務(wù)部門銀行印鑒章進(jìn)行了分開(kāi)保管，未能舉一反三，深入徹底規(guī)范印鑒管理，最終造成客票收入損失。

四、鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)如何在風(fēng)險(xiǎn)防范中發(fā)揮更大作用

鑒于鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范中的不足，筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面著手改進(jìn)，從而使其在風(fēng)險(xiǎn)防范中發(fā)揮更大作用。

（一）改變觀念，增強(qiáng)對(duì)鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)

筆者認(rèn)為，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理需要企業(yè)管理層及所有員工參與，因此改變企業(yè)管理層及所有員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)十分必要。如各鐵路局集團(tuán)公司董事長(zhǎng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用后，會(huì)帶頭樹(shù)立嚴(yán)肅客觀的審計(jì)意識(shí)，支持、重視審計(jì)工作，采取措施激發(fā)審計(jì)人員工作的積極性;鐵路局集團(tuán)公司下屬單位領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中重要作用后，會(huì)重視審計(jì)查找出的問(wèn)題，會(huì)指導(dǎo)企業(yè)對(duì)問(wèn)題進(jìn)行徹底整改，通過(guò)完善企業(yè)管理機(jī)制來(lái)防患于未然;下屬單位員工認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)重要作用后，會(huì)從自身能力出發(fā)，努力減少生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)中的錯(cuò)誤，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。當(dāng)整個(gè)鐵路企業(yè)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)重要作用后，會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出更高訴求，又可以促進(jìn)鐵路內(nèi)部審計(jì)的理念更新和進(jìn)一步發(fā)展。

（二）提高審計(jì)部門的工作獨(dú)立性和權(quán)威性

目前鐵路企業(yè)提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性可以有兩種選擇：一是增加主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度和支持力度，讓其他業(yè)務(wù)部門參與到審計(jì)問(wèn)題的整改上來(lái)。如有的鐵路局集團(tuán)公司按期召開(kāi)審計(jì)聯(lián)席會(huì)，把審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題擺在桌面上，分析原因，屬于制度上缺陷或管理上的缺失，責(zé)成相關(guān)業(yè)務(wù)處室協(xié)同被審計(jì)單位做出整改。二是在業(yè)務(wù)上實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)制度，即內(nèi)部審計(jì)部門按規(guī)定開(kāi)展本單位內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)，在業(yè)務(wù)上接受上級(jí)單位內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督指導(dǎo)，發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題時(shí)向本單位管理層和上級(jí)單位審計(jì)部門進(jìn)行匯報(bào)。

（三）加強(qiáng)事前審計(jì)工作，防范企業(yè)決策風(fēng)險(xiǎn)

鐵路企業(yè)參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程，其實(shí)也是諸多決策的過(guò)程，加強(qiáng)對(duì)重大事項(xiàng)決策前的審計(jì)，可以有效防范決策風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)中，審計(jì)組可以仔細(xì)分析被審計(jì)單位決策的制度是否健全、民主和科學(xué)，“三重一大”事項(xiàng)決策機(jī)制是否完善;將要決策的事項(xiàng)是否符合國(guó)家政策和法律法規(guī)的規(guī)定，是否會(huì)引起其他不利事項(xiàng)等。

（四）開(kāi)展事中審計(jì)，防范企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)

事中審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理行為中存在問(wèn)題，防范企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。就鐵路企業(yè)而言，事中審計(jì)主要是對(duì)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中的介入性審計(jì)，即圍繞經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理行為而開(kāi)展的，需要鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備豐富的知識(shí)和靈敏的觸角。

（五）扎實(shí)做好事后審計(jì)工作

鐵路企業(yè)走市場(chǎng)面臨諸多不確定因素，需要內(nèi)部審計(jì)人員客觀地對(duì)已完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出點(diǎn)評(píng)，找到本次經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的因素，為以后相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供切實(shí)的預(yù)防措施。鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門首先要采用客觀公平先進(jìn)的審計(jì)理念，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行徹底的分析，要將本次審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題以及相應(yīng)的解決方法匯總起來(lái)，為以后的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供支撐。其次，要合理運(yùn)用審計(jì)成果，在現(xiàn)有經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)之上，更好地處理新的風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范的效率。

（六）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)

鐵路企業(yè)只有建立一支與內(nèi)部審計(jì)工作相適應(yīng)的，具有高思想、高業(yè)務(wù)和高文化素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，才能起到有效管理風(fēng)險(xiǎn)的作用。因此，鐵路企業(yè)在優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員組合時(shí)，不能局限于財(cái)會(huì)專業(yè)，要吸收包括法律、技術(shù)、管理等多種專業(yè)人才加入內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，為開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理奠定基礎(chǔ)。

五、結(jié)束語(yǔ)

總之，鐵路企業(yè)要想在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得長(zhǎng)足發(fā)展，就必須要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控，而內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要組成部分，理應(yīng)發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)防范的作用。這需要鐵路企業(yè)摒棄以往“重安全、輕效益”的觀念，有效利用內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，采取措施，形成具有自身特色的內(nèi)審和風(fēng)險(xiǎn)管理體系，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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