鄧茜尹

摘要：隨著我國的經(jīng)濟(jì)改革不斷深入，行政事業(yè)單位改革也不斷推進(jìn)，因此行政事業(yè)單位也需要建立健全內(nèi)部控制體系，保護(hù)各類資產(chǎn)的安全性和完整性，這是單位不斷發(fā)展和保持職能正常高效運(yùn)行的需求。本文分析了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問題，并提出了加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的具體做法，期望對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平起到指導(dǎo)作用。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;問題;對(duì)策

一、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要意義

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國家對(duì)行政事業(yè)單位一系列改革措施不斷出臺(tái)，導(dǎo)致行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整和管理要求的提高，內(nèi)控制度在單位管理中地位顯得越來越重要。行政事業(yè)單位雖然屬于公益性單位，但建立科學(xué)有效的內(nèi)控制度，不僅可以規(guī)范單位的內(nèi)部管理同時(shí)可以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保證各項(xiàng)工作有序開展，保護(hù)國有資產(chǎn)的安全和完整。加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理，建立健全內(nèi)控體系，具有以下意義：

（一）可以保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)

建立和完善符合行政事業(yè)單位管理要求的內(nèi)控體系，可以形成科學(xué)有效的決策機(jī)制、執(zhí)行及監(jiān)督機(jī)制，合理保證行政事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法合規(guī)，避免違法違規(guī)行為的發(fā)生。

（二）可以保證資產(chǎn)安全和有效使用

行政事業(yè)單位對(duì)其所持有的貨幣資金及其他資產(chǎn)承擔(dān)著管理和有效使用的職責(zé)。為解決國有資產(chǎn)被挪用、貪污、流失和浪費(fèi)、違規(guī)處置、使用效率低等問題，合理保證資產(chǎn)的安全及完整，需建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度。

（三）可以保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整

行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)主要是通過對(duì)所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類和編報(bào)。良好的內(nèi)部控制制度可以保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠，真實(shí)完整的財(cái)務(wù)信息有利于單位提升誠信和公信力;同時(shí)為單位領(lǐng)導(dǎo)提供適合其既定目標(biāo)的準(zhǔn)確且完整的信息，支撐管理層的決策以及對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及業(yè)績的監(jiān)控。

（四）是反腐敗的重要舉措

新時(shí)代的中國，我黨始終貫徹新時(shí)代黨的組織路線，努力打造一支忠誠廉潔有擔(dān)當(dāng)?shù)母咚刭|(zhì)干部隊(duì)伍。而完善有效的內(nèi)控制度，可以最大限度地減少管理上的漏洞，杜絕工作人員利用職務(wù)之便進(jìn)行違規(guī)操作、人情交易、貪污受賄，著力解決不敢腐、不能腐、不想腐的問題。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)控體系不夠健全

在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度中，業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制方法體系是重要組成部分，財(cái)務(wù)內(nèi)控控制的最終目的是否能夠?qū)崿F(xiàn)與業(yè)務(wù)流程和內(nèi)控方法體系的有效性和合理性有著密切的聯(lián)系。當(dāng)前，部分行政事業(yè)單位的管理者對(duì)內(nèi)控的復(fù)雜性認(rèn)識(shí)不夠，普遍認(rèn)為本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單，不需要自負(fù)盈虧，認(rèn)為用不著搞那些復(fù)雜的內(nèi)部控制。因此，存在設(shè)置的相關(guān)機(jī)構(gòu)和規(guī)章制度只是為了應(yīng)付檢查，致使財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制流于形式。如財(cái)產(chǎn)保管與記錄、經(jīng)辦與授權(quán)、執(zhí)行與審批等只是表面形式，有些甚至違背了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的制衡性原則。

（二）財(cái)務(wù)基礎(chǔ)環(huán)節(jié)薄弱

部分行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的配備和機(jī)構(gòu)設(shè)置與內(nèi)控要求不相符。多數(shù)單位還存在一崗多職的現(xiàn)象，違背了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的不相容崗位職責(zé)分離的要求。財(cái)務(wù)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，對(duì)會(huì)計(jì)以外的經(jīng)濟(jì)、法律、審計(jì)、管理等方面的知識(shí)不足，只能進(jìn)行日常簡單會(huì)計(jì)核算，加上目前我國正處于改革的重要時(shí)期，改革措施不斷，政策變化大，新的政府會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷出臺(tái)，而財(cái)務(wù)人員知識(shí)滯后，制約了財(cái)務(wù)人員的能力。還有些財(cái)務(wù)人員由于平時(shí)工作不是很忙，待遇不錯(cuò)，養(yǎng)成了一種懶惰的習(xí)慣，對(duì)于工作不上心，缺乏對(duì)知識(shí)更新的自覺性，不注重提高自身的業(yè)務(wù)水平和技能，難以適應(yīng)崗位要求。有的財(cái)務(wù)人員法律意識(shí)淡薄，自我保護(hù)意識(shí)薄弱。

（三）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在安全性問題

隨著計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅猛發(fā)展，單位的主要業(yè)務(wù)運(yùn)營和日常工作的數(shù)字化、智能化、云端化也得到了快速發(fā)展，包括網(wǎng)銀收付結(jié)算、網(wǎng)上辦稅、上下游供應(yīng)鏈協(xié)同、電子商務(wù)平臺(tái)、網(wǎng)上采購等，這些功能的實(shí)現(xiàn)就必須有相應(yīng)的控制，從而加大了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全控制的難度?？刂乒芾聿煌晟疲菀自斐蓵?huì)計(jì)信息失真。如收費(fèi)系統(tǒng)工作權(quán)限監(jiān)管不嚴(yán)，錄入人員和審核人員未嚴(yán)格按照崗位權(quán)限做好工作，審核人員將自身權(quán)限下放給錄入人員，使得形成數(shù)據(jù)后，在不經(jīng)授權(quán)的情況下，可任意修改數(shù)據(jù)，存在舞弊的風(fēng)險(xiǎn);系統(tǒng)開發(fā)存在缺陷，系統(tǒng)維護(hù)不及時(shí)，容易造成生成數(shù)據(jù)有錯(cuò)，導(dǎo)致錯(cuò)收漏收。貨幣電子結(jié)算收款，雖然可以加快資金回籠，但是遠(yuǎn)程掃碼結(jié)算存在數(shù)據(jù)比對(duì)困難，加大了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制的難度。

（四）固定資產(chǎn)管理薄弱

固定資產(chǎn)是行政事業(yè)單位一項(xiàng)很重要的資產(chǎn)，因此要重視對(duì)于固定資產(chǎn)的管理。但是，實(shí)際工作中行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理方面存在很多問題，主要包括：管理機(jī)制不科學(xué)，未設(shè)置資產(chǎn)管理部門，未明確資產(chǎn)使用部門和保管責(zé)任人的職責(zé)權(quán)限，資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移隨意性大，資產(chǎn)轉(zhuǎn)移導(dǎo)致資產(chǎn)管理混亂、流失及資源浪費(fèi)等危險(xiǎn)。資產(chǎn)管理部門及使用部門未定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，存在賬實(shí)不符的危險(xiǎn)。資產(chǎn)處置時(shí)存在因?yàn)閳?bào)批流程繁鎖、處置不及時(shí)、隨意處置，及處置流程不規(guī)范等問題。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的策略

（一）完善行政事業(yè)單位內(nèi)控管理體系

完善單位內(nèi)部控制管理體系，首先要明確單位法定代表人是內(nèi)控建設(shè)的第一責(zé)任人，對(duì)本單位的內(nèi)控建設(shè)負(fù)有主要責(zé)任。增強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)的管理意識(shí)，使其認(rèn)識(shí)到單位內(nèi)控制度建設(shè)是防錯(cuò)糾偏、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措，是開展經(jīng)營活動(dòng)、保護(hù)國有資產(chǎn)安全和完整、預(yù)防腐敗的制度性保障。加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的監(jiān)督，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及風(fēng)險(xiǎn)早處理、早糾正，及時(shí)堵住管理漏洞。在工作中，單位需要對(duì)貨幣資金各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行完善和強(qiáng)化，使內(nèi)部控制對(duì)單位的貨幣資金發(fā)揮出管控作用，保障單位資金安全。需要對(duì)國有資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格管控，做好固定資產(chǎn)的保管、維修、處置，減少相關(guān)人員隨意使用職權(quán)對(duì)國有資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外擔(dān)保、轉(zhuǎn)移或者轉(zhuǎn)賣，進(jìn)而保證國有資產(chǎn)的完整性。

（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作

單位應(yīng)該根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定結(jié)合本單位的實(shí)際情況，制定各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，建立健全內(nèi)控制度。加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理，完善庫存現(xiàn)金管理辦法，加強(qiáng)收支核算，加強(qiáng)印章分管制度等，強(qiáng)化不相容崗位職責(zé)分離，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互監(jiān)督以及相互制約的工作機(jī)制，防止財(cái)會(huì)人員舞弊。處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，做賬所依據(jù)的憑證必須合理合法，遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，如實(shí)反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，要做到財(cái)實(shí)相符，賬賬相符。同時(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德教育，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德以及服務(wù)意識(shí)。單位應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德教育納入單位內(nèi)部的監(jiān)督之下，使財(cái)務(wù)人員自覺地做到誠實(shí)守信。不斷充實(shí)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)，面對(duì)知識(shí)不斷更新的時(shí)代，財(cái)務(wù)人員如果不能及時(shí)學(xué)習(xí)與工作緊密相關(guān)的新知識(shí)，所掌握的知識(shí)很快會(huì)過時(shí)，只有積極主動(dòng)地學(xué)習(xí)，不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)以外的經(jīng)濟(jì)、法律、審計(jì)、管理等方面知識(shí)，才能適應(yīng)新形勢下相關(guān)會(huì)計(jì)工作的需要。還要強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員法律意識(shí)和自我保護(hù)意識(shí)。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)防控

網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的開放性和數(shù)據(jù)的共享性，改變了系統(tǒng)的運(yùn)行環(huán)境，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將通過數(shù)字化連接客戶、供應(yīng)商、外部機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等，成為單位大數(shù)據(jù)處理中心，因此需加強(qiáng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)控方法。需加強(qiáng)以下三個(gè)方面的控制：一是用戶權(quán)限設(shè)置，整個(gè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實(shí)行分級(jí)管理，根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置系統(tǒng)管理員、數(shù)據(jù)錄人員、數(shù)據(jù)審核員和會(huì)計(jì)員等崗位，明確職責(zé)分工，并對(duì)各類人員制定崗位責(zé)任制度，各崗位都要用密碼控制，各用戶應(yīng)按照自己的用戶身份和密碼進(jìn)入系統(tǒng)，根據(jù)自己的權(quán)限操作使用，這樣就能有效地防止密碼泄露、非法操作和越權(quán)操作系統(tǒng);二是加大系統(tǒng)的維護(hù)并建立網(wǎng)絡(luò)安全管理控制制度，保證網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)的安全，加強(qiáng)防范病毒安全教育;三是加強(qiáng)電子會(huì)計(jì)信息檔案管理控制，計(jì)算機(jī)在運(yùn)行過程中可能會(huì)發(fā)生故障而使會(huì)計(jì)信息遭到破壞，因此要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行不定期備份，以便必要時(shí)予以恢復(fù)。

（四）加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)控管理

行政事業(yè)位固定資產(chǎn)管理主要包括資產(chǎn)的購買、使用、保管和處置報(bào)批等。首先，單位應(yīng)建立健全固定資產(chǎn)管理制度，主張誰使用誰申請(qǐng)購買，嚴(yán)格區(qū)分審批權(quán)限。其次，成立資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)管理單位的資產(chǎn)，同時(shí)強(qiáng)化資產(chǎn)使用部門和保管責(zé)任人的職責(zé)權(quán)限。再次，在固定資產(chǎn)驗(yàn)收、保管和轉(zhuǎn)移處理流程上，對(duì)相關(guān)職能部門強(qiáng)化規(guī)范制度。采購資產(chǎn)驗(yàn)收控制方面，要有使用部門和資產(chǎn)管理部門共同參與，根據(jù)固定資產(chǎn)清單仔細(xì)核對(duì)，核對(duì)正確后辦理驗(yàn)收手續(xù)。日常維修時(shí)，由使用部門報(bào)修，經(jīng)維修部門驗(yàn)證后方能實(shí)施。在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移控制方面，任何人不可隨意，需辦理資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交接手續(xù)。相關(guān)人員有工作調(diào)動(dòng)時(shí)，需要對(duì)其保管的固定資產(chǎn)辦理交接手續(xù)后方能調(diào)動(dòng)。另外，固定資產(chǎn)減少時(shí)，需經(jīng)管理部門做技術(shù)鑒定后，再經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，上報(bào)主管部門。對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行定期或不定期的盤點(diǎn)及抽盤，確保資產(chǎn)安全及完整。最后，財(cái)務(wù)與資產(chǎn)管理部門、使用部門要定期對(duì)賬，確保財(cái)實(shí)相符，如發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查找原因，按規(guī)定程序報(bào)批處理。資產(chǎn)管理部門對(duì)經(jīng)上級(jí)主管部門審批后的資產(chǎn)，及時(shí)進(jìn)行處置，并辦理相關(guān)核銷手續(xù)。財(cái)務(wù)部門收到資產(chǎn)管理部門根據(jù)上級(jí)主管部門的審批意見，應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

四、結(jié)語

從內(nèi)部控制理論發(fā)展到現(xiàn)在，現(xiàn)代的內(nèi)部控制目標(biāo)不再是傳統(tǒng)意義上的查錯(cuò)和糾偏，而是涉及到單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面。行政事業(yè)單位必須高度重視單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，建立并嚴(yán)格執(zhí)行單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，這是保證國有資產(chǎn)安全和完整的需要，是提高國有資產(chǎn)使用率的保障，也是增收節(jié)支提高資金使用率的有效措施。單位要根據(jù)實(shí)際情況，積極引進(jìn)新觀念、新方法來管理行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作，使內(nèi)控制度在單位管理中發(fā)揮積極的作用。

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