黃君

摘 要：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對保障資產(chǎn)安全性和提高運(yùn)營效率具有重要作用。目前，我國大部分現(xiàn)代化企業(yè)都已經(jīng)開始推行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理，且取得了初步成效。而行政事業(yè)單位作為履行服務(wù)職能的部門，只有建立有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，才能夠規(guī)范財(cái)務(wù)操作行為，提升財(cái)政資金的使用效率。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財(cái)務(wù)內(nèi)部控制;問題;對策

一、行政事業(yè)單位開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的重要意義

行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意義主要體現(xiàn)在以下幾個方面：保障單位資產(chǎn)完整。由于行政事業(yè)單位的一切運(yùn)營活動都來源于國家財(cái)政資金的支持，而國家的財(cái)政大部分來源于稅收，行政事業(yè)單位作為履行政府服務(wù)職能的主體，必須要有充足的資金作為支撐，通過對資金的撥付和入賬過程建立嚴(yán)格的審批程序，或者對固定資產(chǎn)及庫存產(chǎn)品進(jìn)行定期盤查，保證資金與資產(chǎn)的安全性;更好履行服務(wù)職能。如果缺乏完整的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，行政事業(yè)單位一切的運(yùn)營活動失去監(jiān)管，難免存在著操作不規(guī)范或徇私舞弊現(xiàn)象等，損害單位的經(jīng)濟(jì)利益。而通過財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不僅能夠嚴(yán)格限制關(guān)鍵崗位的職能權(quán)限，還能夠嚴(yán)格財(cái)務(wù)審批程序和手續(xù)，使單位的財(cái)務(wù)管理活動能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)，行政事業(yè)單位也能用有限的資金發(fā)揮自身服務(wù)職能;促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)增長。國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與企業(yè)正常運(yùn)營存在聯(lián)系，而行政事業(yè)單位作為聯(lián)結(jié)政府與企業(yè)的中間機(jī)構(gòu)，其運(yùn)營成效也直接影響著經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因而，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施能夠有效化解國家與企業(yè)之間的矛盾，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長，進(jìn)而也作用于國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題分析

（一）經(jīng)費(fèi)支出審核不夠規(guī)范

行政事業(yè)單位在開展各項(xiàng)運(yùn)營活動中都需要支出大規(guī)模的經(jīng)費(fèi)，而項(xiàng)目數(shù)量多、審批程序復(fù)雜，很多制度在實(shí)際操作中還需要財(cái)務(wù)人員自行把控，因而部分單位在經(jīng)費(fèi)支出環(huán)節(jié)沒有設(shè)置嚴(yán)格的審批權(quán)限，個別支出項(xiàng)目缺乏有效的監(jiān)督。例如：通常情況下，行政事業(yè)單位的公務(wù)費(fèi)用報銷往往需要經(jīng)辦人填寫報銷單，再交由部門分管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審批，最終報由財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人簽字報銷。

（二）會計(jì)核算制度尚不健全

目前，行政事業(yè)單位所應(yīng)用的會計(jì)核算制度基本遵從于會計(jì)準(zhǔn)則，但在日常核算工作中，不嚴(yán)格遵守會計(jì)核算相關(guān)規(guī)定的現(xiàn)象時有發(fā)生，包括印鑒與票據(jù)分管制度、原始憑證保管制度、關(guān)鍵崗位牽制制度等;同時，一些單位的會計(jì)人員因工作崗位調(diào)離，沒有及時辦理賬證、固定資產(chǎn)、資金等實(shí)物清點(diǎn)交接工作，也沒有建立嚴(yán)格的資產(chǎn)領(lǐng)用制度，會計(jì)人員與資產(chǎn)使用部門之間存在職能劃分不明的問題，嚴(yán)重影響了會計(jì)核算工作的規(guī)范性。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算控制力不足

實(shí)際上，行政事業(yè)單位經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)所消耗的費(fèi)用支付過大，如果控制不嚴(yán)，則將會出現(xiàn)嚴(yán)重的資金浪費(fèi)現(xiàn)象。但目前，一方面，由于行政事業(yè)單位的預(yù)算編制環(huán)節(jié)存在精細(xì)化不足的問題，尤其是公務(wù)支出費(fèi)用較高，預(yù)算缺口大，年度預(yù)算執(zhí)行過程中也常常因政策變動等需要及時追加預(yù)算，這使得部分項(xiàng)目支出并不完全符合預(yù)算方案，年底突擊花錢、“賬外賬”等問題較為突出;另一方面，行政事業(yè)單位還存在著年度預(yù)算收支不平衡的現(xiàn)象，單位為了應(yīng)付日常業(yè)務(wù)，通常采取“以收定支”的原則，這使得單位的年度收支表現(xiàn)出前期過于緊湊而后期過于松弛的問題，甚至單位也因?qū)Σ糠猪?xiàng)目支出沒有合理分析，也缺乏有效的成本效益核算，預(yù)算控制力度不足，造成內(nèi)部資金管理不善。

三、行政事業(yè)單位強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效策略

（一）提升單位人員的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識

全面提升行政事業(yè)單位人員的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識，是貫徹落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度的前提和基礎(chǔ)。首先，行政事業(yè)單位管理層人員要轉(zhuǎn)變管理理念，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施的重視程度，進(jìn)一步強(qiáng)化“第一責(zé)任人”的思想，并避免“一言堂決策”或“一支筆審批”等問題，重大決策或項(xiàng)目需要采取集體研究、民主決議等方式，貫徹落實(shí)決策審批程序;其次，將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為單位員工的重要學(xué)習(xí)內(nèi)容，定期組織員工開展培訓(xùn)工作或下發(fā)學(xué)習(xí)文件，對實(shí)際制度執(zhí)行過程中存在的問題進(jìn)行分析討論，保證人人都能參與到財(cái)務(wù)內(nèi)控工作當(dāng)中，提升全體員工的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理意識;最后，以保證國有資產(chǎn)安全、防范內(nèi)部舞弊行為作為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)施的主要目的，并將單位的會計(jì)核算、業(yè)務(wù)管理、人事調(diào)配、權(quán)責(zé)機(jī)制等工作內(nèi)容與財(cái)務(wù)內(nèi)控進(jìn)行銜接，形成系統(tǒng)化的內(nèi)部管理制度。

（二）健全完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系

行政事業(yè)單位健全財(cái)務(wù)內(nèi)控體系應(yīng)當(dāng)從崗位設(shè)置入手，結(jié)合單位實(shí)際業(yè)務(wù)需求和管理情況，合理設(shè)計(jì)工作崗位，并細(xì)化崗位職能權(quán)限，再依據(jù)崗位職責(zé)建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)內(nèi)控流程。在這一過程中，為了規(guī)范單位的經(jīng)濟(jì)行為，還需要對單位原有的各項(xiàng)管理制度進(jìn)行清查整頓，逐步完善預(yù)算管理制度、資金收支管理制度、財(cái)務(wù)報銷審批流程、固定資產(chǎn)清查制度等，實(shí)現(xiàn)對各項(xiàng)資源的全面控制。具體來說，完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度應(yīng)當(dāng)涵蓋以下幾點(diǎn)內(nèi)容：其一，建立嚴(yán)格的會計(jì)核算制度，單位一些與業(yè)務(wù)活動相關(guān)的收支工作都必須經(jīng)過賬目登記環(huán)節(jié)，并加強(qiáng)對會計(jì)賬簿及原始憑證的管理，對憑證數(shù)量、內(nèi)容、填寫格式、所付明細(xì)等內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，憑證填制、審批、經(jīng)辦人簽字等都需要規(guī)范的流程作為保障;其二，對財(cái)務(wù)部門的關(guān)鍵崗位進(jìn)行合理設(shè)置，尤其是資金支付、發(fā)票開具等關(guān)鍵職能不僅要保證不相容崗位分離，做到崗位與崗位之間相互牽制，還要盡量安排綜合素質(zhì)較高的會計(jì)人員，避免存在徇私舞弊等現(xiàn)象;其三，建立固定資產(chǎn)盤查制度，在采購環(huán)節(jié)要做到事前有預(yù)算指導(dǎo)、資產(chǎn)入庫有賬目驗(yàn)收、入庫有專人管理、領(lǐng)用需簽字、資產(chǎn)報廢定時回收。同時，針對庫存管理應(yīng)當(dāng)實(shí)行定期盤查制度，加強(qiáng)數(shù)據(jù)核對與資產(chǎn)折舊處理工作，在保證賬實(shí)相符的基礎(chǔ)上也要避免監(jiān)守自盜等行為;其四，加強(qiáng)三公經(jīng)費(fèi)的管理，針對公務(wù)接待、車輛使用等建立部門責(zé)任制，并定期向社會公開各項(xiàng)收支，防止經(jīng)費(fèi)“跑、冒、漏”等問題;其五，保證會計(jì)信息的完整性，制定嚴(yán)格的經(jīng)費(fèi)審批權(quán)限，單位內(nèi)一切重大支出事項(xiàng)都必須要經(jīng)過集體研究才能決策;其六，制定內(nèi)部審計(jì)制度，由獨(dú)立的審計(jì)部門定期或不定期抽查財(cái)務(wù)賬目，督促預(yù)算執(zhí)行效率，對部分操作不規(guī)范或虛報會計(jì)信息的部門追究責(zé)任到個人。

（三）發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算控制的作用

行政事業(yè)單位要重視預(yù)算管理工具的作用，重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)預(yù)算編制環(huán)節(jié)，尤其要注意在編制支出預(yù)算的過程中，需要結(jié)合單位近年來項(xiàng)目實(shí)施情況及財(cái)力狀況，通過明確支出方向、核定支出額度等環(huán)節(jié)，保證專項(xiàng)資金與具體項(xiàng)目的完全匹配性;另一方面，在預(yù)算執(zhí)行過程中，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行控制，規(guī)范預(yù)算調(diào)整審批流程，嚴(yán)禁各單位隨意更改支出事項(xiàng)或擴(kuò)大預(yù)算范圍等現(xiàn)象，對嚴(yán)重超預(yù)算的部門進(jìn)行責(zé)任追究和縮減預(yù)算處罰，從而有效提升預(yù)算執(zhí)行成效。

四、結(jié)束語

綜上所述，行政事業(yè)單位開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是提升國有資產(chǎn)使用效率、減少財(cái)政資金浪費(fèi)現(xiàn)象的有效舉措，因而，單位應(yīng)當(dāng)立足于財(cái)務(wù)內(nèi)控應(yīng)用的不足之處，通過提升意識、健全制度體系、發(fā)揮預(yù)算控制等手段，逐步完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系，確保單位的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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