紀(jì)希鵬

摘 要：隨著近年來(lái)我國(guó)醫(yī)院基礎(chǔ)建設(shè)工程項(xiàng)目逐漸增多，投資規(guī)模不斷增大、工程施工時(shí)期較長(zhǎng)、涉及的工程類(lèi)別眾多，并且目前我國(guó)大部門(mén)醫(yī)院還沒(méi)有配套完整有效的監(jiān)督制約機(jī)制來(lái)對(duì)基建項(xiàng)目的資金運(yùn)用做出保障，因此大致大多數(shù)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，本文就醫(yī)院基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制權(quán)限及內(nèi)審對(duì)策作出探究，深入分析當(dāng)下醫(yī)院基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制中存在的問(wèn)題以及漏洞，并提出若干補(bǔ)足對(duì)策，希望能夠有效的規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化醫(yī)院基建項(xiàng)目的內(nèi)部控制，杜絕國(guó)有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象再度發(fā)生。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院基建項(xiàng)目? 內(nèi)部控制缺陷? 內(nèi)審對(duì)策

對(duì)于每一個(gè)國(guó)家而言，醫(yī)療事業(yè)都是重中之重。隨著我國(guó)醫(yī)療事業(yè)的不斷發(fā)展，我國(guó)政府不斷加強(qiáng)關(guān)于醫(yī)院基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目的投資來(lái)改善國(guó)民的就診環(huán)境，同時(shí)能夠滿足我國(guó)巨大的就醫(yī)需求，因此有越來(lái)越多的基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目出現(xiàn)。當(dāng)下醫(yī)院內(nèi)部工作中重要的一個(gè)內(nèi)容就是醫(yī)院基建項(xiàng)目，而醫(yī)院基建項(xiàng)目審計(jì)工作就是對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的全過(guò)程進(jìn)行管理和控制，進(jìn)而確保其合法性以及效益性。內(nèi)部審計(jì)不僅僅能夠?yàn)楣こ痰馁|(zhì)量做出保障，同時(shí)還能夠最大程度地降低工程成本，進(jìn)而提高工程的整體效益。

一、當(dāng)下醫(yī)院基建項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中存在的問(wèn)題以及治理

我們縱觀過(guò)去已有醫(yī)院基建項(xiàng)目的實(shí)際案例可以得出結(jié)論，醫(yī)院基建項(xiàng)目建設(shè)單位方面還存在如下一些問(wèn)題。

（一）招投標(biāo)方面的問(wèn)題以及治理

由于我國(guó)政府體制的限制，大多數(shù)情況下醫(yī)院的基建項(xiàng)目都要通過(guò)政府來(lái)進(jìn)行招投標(biāo)，進(jìn)而確定施工單位，整個(gè)招投標(biāo)環(huán)節(jié)是有充足的法律效應(yīng)保護(hù)。建設(shè)單位發(fā)出招標(biāo)文件邀請(qǐng)，內(nèi)容全面，文字清晰是招標(biāo)文件的基本要求。在招投標(biāo)過(guò)程中，招標(biāo)文件有著充足的指導(dǎo)性作用，將醫(yī)院基建項(xiàng)目中的所有細(xì)節(jié)要求都進(jìn)行明確，同樣也是項(xiàng)目竣工之后結(jié)算的重要意依據(jù)。醫(yī)院基建項(xiàng)目能夠擁有規(guī)范和完整的招標(biāo)文件能夠?yàn)檎袠?biāo)單位提供更多的選擇項(xiàng)，進(jìn)而使招標(biāo)單位在市場(chǎng)中搶得先機(jī)。規(guī)范的招標(biāo)文件能夠提供給投標(biāo)單位一個(gè)完整的工程分析，打下良好的施工基礎(chǔ)，在工程施工未開(kāi)展之前規(guī)避掉一定的風(fēng)險(xiǎn)。但是很多醫(yī)院基建項(xiàng)目的招標(biāo)文件確并不規(guī)范，為以后的施工以及審計(jì)等工作形成嚴(yán)重的局限，實(shí)際的施工成本要比工程造價(jià)高出不少。此外，建設(shè)單位以及施工單位之間的簽訂的合同是以招投標(biāo)文書(shū)為基礎(chǔ)簽訂的，能夠約束甲方以及乙方的行為。

在實(shí)際的施工過(guò)程中，很多施工方都會(huì)想方設(shè)法的鉆空子。大多數(shù)情況下，基建項(xiàng)目在施工圖設(shè)計(jì)階段不是十分仔細(xì)，工程施工過(guò)程中隨意性很強(qiáng)，特別是一些相較隱蔽的工程，只有施工方知道施工過(guò)程中使用的材料以及施工工藝，難以避免施工方會(huì)增加施工材料的預(yù)算進(jìn)而謀求私利，醫(yī)院基建項(xiàng)目的成本增加。因此，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)與施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)方做好協(xié)調(diào)工作，細(xì)化施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)工作，明確工程中每一個(gè)施工環(huán)節(jié)需要用到的施工材料以及施工工藝，而相較特殊的施工項(xiàng)目也應(yīng)當(dāng)有相應(yīng)的大樣圖。

（二）加強(qiáng)施工全過(guò)程的管控

對(duì)于施工過(guò)程中可能出現(xiàn)的某些欺詐行為，因此需要醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)基建項(xiàng)目施工全過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)密的管控。大多數(shù)醫(yī)院基建項(xiàng)目工程規(guī)模較大，施工周期較長(zhǎng)并且投資也較大，從項(xiàng)目確立開(kāi)始到項(xiàng)目竣工，有很多參與方，也會(huì)產(chǎn)生很多受益方，所以難以避免會(huì)出現(xiàn)一些徇私舞弊的現(xiàn)象。這種徇私舞弊現(xiàn)象主要是指建設(shè)單位管理層或者是員工采用不正當(dāng)?shù)姆绞椒椒ㄖ\求私利，使醫(yī)院基建項(xiàng)目的成本資金無(wú)故增加，國(guó)有資金流失。因此，需要醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員具備一定的采購(gòu)、施工驗(yàn)收、工程設(shè)計(jì)等方面專(zhuān)業(yè)知識(shí)，避免在工作中受到蒙蔽，嚴(yán)格控制工程各行預(yù)算。此外，還要加強(qiáng)施工全過(guò)程的管控，將各項(xiàng)工程的施工流程進(jìn)行完善，包括審計(jì)以及會(huì)計(jì)工作都需要確立相應(yīng)的工作制度標(biāo)準(zhǔn)，杜絕徇私舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。最后，醫(yī)院基建項(xiàng)目從施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)到施工之間也會(huì)出現(xiàn)各種問(wèn)題，例如施工進(jìn)度緩慢、施工設(shè)計(jì)圖紙不夠明確以及銜接不當(dāng)?shù)葐?wèn)題，都需要對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行更加深入的管理。

（三）申報(bào)材料造假或者模糊

當(dāng)醫(yī)院基建項(xiàng)目進(jìn)入竣工結(jié)算階段時(shí)，往往會(huì)因?yàn)轫?xiàng)目工期較長(zhǎng)，以及各種不確定因素，導(dǎo)致工程材料不夠真實(shí)或者遺失的情況?，F(xiàn)實(shí)施工過(guò)程中，施工單位會(huì)有非常頻繁的人員變動(dòng)，找不到已經(jīng)竣工多年的項(xiàng)目施工原材料，于是就會(huì)出現(xiàn)材料造假或者是材料不齊全的問(wèn)題產(chǎn)生，并且施工單位會(huì)議資料不全以及審計(jì)期限為借口來(lái)迫使審計(jì)部門(mén)倉(cāng)促的完成審計(jì)工作進(jìn)行結(jié)算。

因此，檔案管理、痕跡化管理的意識(shí)一定要不斷地進(jìn)行強(qiáng)化，確保所有的項(xiàng)目工程檔案都能夠按照相關(guān)的要求進(jìn)行整理和保管，不得出現(xiàn)半點(diǎn)紕漏，并交付專(zhuān)門(mén)檔案管理人員進(jìn)行看管。保證在項(xiàng)目工程進(jìn)入決算階段的時(shí)候能夠有充足的工程資料作為參考。

（四）施工操作不規(guī)范

醫(yī)院基建項(xiàng)目主管部門(mén)往往會(huì)以項(xiàng)目的專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)度、施工難度以及規(guī)模大小來(lái)直接委托施工，這樣的方式就會(huì)導(dǎo)致在項(xiàng)目工程進(jìn)入最后結(jié)算階段時(shí)遭受施工單位的獅子大張口，找出各種理由來(lái)增加工程造價(jià)成本。醫(yī)院審計(jì)工作往往會(huì)受到很多方面因素的限制，因此要對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān)。在施工前，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)與施工單位約定清楚哪些是可以進(jìn)行專(zhuān)業(yè)分包的，哪些是可以進(jìn)行勞務(wù)分包。項(xiàng)目的所有施工作業(yè)都應(yīng)當(dāng)交付給有資質(zhì)的資質(zhì)符合條件的專(zhuān)業(yè)施工單位進(jìn)行施工，如發(fā)現(xiàn)違規(guī)進(jìn)場(chǎng)的施工單位，應(yīng)堅(jiān)決予以清場(chǎng)。此外，由于大多數(shù)施工作業(yè)都是施工單位按照施工圖紙進(jìn)行施工，難以避免施工單位對(duì)施工圖紙出現(xiàn)錯(cuò)誤理解或者是片面理解，所以在施工之前，應(yīng)當(dāng)建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)督促雙方進(jìn)行充分的設(shè)計(jì)交底工作，將其要點(diǎn)向施工單位說(shuō)明清楚。

二、醫(yī)院?jiǎn)挝粌?nèi)部監(jiān)督一部分的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的對(duì)策

（一）將審計(jì)關(guān)口進(jìn)行前移

我國(guó)大多數(shù)醫(yī)院基建項(xiàng)目招投標(biāo)的過(guò)程中，作為審計(jì)人員往往只參與開(kāi)標(biāo)這一環(huán)節(jié)，并沒(méi)有切實(shí)參與到整個(gè)招投標(biāo)過(guò)程中去，因此很容易出現(xiàn)監(jiān)督不到位的現(xiàn)象，并且在問(wèn)題發(fā)生時(shí)還會(huì)將當(dāng)事人的責(zé)任進(jìn)行分散。因此，只有將審計(jì)關(guān)口進(jìn)行前移才能夠真正做到全過(guò)程監(jiān)督、管控。在招投標(biāo)過(guò)程中提前介入，參與整個(gè)招投標(biāo)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將所有的招投標(biāo)文件看作是一種法律文書(shū)，審計(jì)部門(mén)需要事先對(duì)所有招投標(biāo)文件進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)通過(guò)之后方可進(jìn)行招投標(biāo)。工程量的計(jì)算是招標(biāo)文件的審計(jì)重點(diǎn)，在進(jìn)行施工總承包招標(biāo)過(guò)程中，由于標(biāo)的較大，應(yīng)請(qǐng)工程造價(jià)人員對(duì)工程量單進(jìn)行復(fù)核;招標(biāo)項(xiàng)目是否按照正常秩序進(jìn)行招標(biāo)，招標(biāo)程序是否被可以改變，在實(shí)際工作中我們把擬簽訂的施工合同也寫(xiě)入招標(biāo)文件中，沒(méi)有特殊情況，所簽訂合同與招標(biāo)文件中的合同內(nèi)容保持一致。

（二）審查材料是否完整真實(shí)

報(bào)審部門(mén)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步對(duì)報(bào)審材料的真實(shí)性進(jìn)行審查，這一個(gè)過(guò)程能夠起到十分鐘要是的監(jiān)督效果，一旦發(fā)現(xiàn)報(bào)審材料存在虛假或者是遺漏，即應(yīng)當(dāng)個(gè)人以及送審部門(mén)的全部責(zé)任。根據(jù)市場(chǎng)的指導(dǎo)價(jià)格來(lái)對(duì)合同、標(biāo)書(shū)以及圖紙進(jìn)行審查，確保材料的真實(shí)性以及合法性。

（三）規(guī)范審計(jì)行為、審計(jì)依據(jù)以及審計(jì)程序

政策性強(qiáng)、專(zhuān)業(yè)水平高以及系統(tǒng)性是積極項(xiàng)目審計(jì)的特點(diǎn)，審計(jì)人員的政策水平能夠從審計(jì)人員使用的方法技巧以及審計(jì)程序生體現(xiàn)出來(lái)，這也是一個(gè)審計(jì)人員綜合能力的體現(xiàn)。在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依照審計(jì)部門(mén)的相關(guān)要求開(kāi)展審計(jì)工作，要制定好相關(guān)的審計(jì)方案以及審計(jì)計(jì)劃，成立一個(gè)經(jīng)驗(yàn)豐富且專(zhuān)業(yè)水平較高的審計(jì)小組，深入了解被審計(jì)對(duì)象，掌握一些基本的信息，對(duì)其存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步的分析。要在現(xiàn)場(chǎng)還是必要的分析、觀察、檢查以及詢(xún)證等再次核查程序，所有的信息要確保審計(jì)人員能夠及時(shí)的進(jìn)行信息共享。在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，要以相關(guān)的政策法規(guī)作為標(biāo)準(zhǔn)，有根有據(jù)的做出處理。將主動(dòng)權(quán)牢牢的掌握在自己的手中。

（四）提升審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)

對(duì)于審計(jì)人員而言，必須要加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)才能夠保證自身可以充分的掌握市場(chǎng)信息以及相關(guān)的規(guī)定，擁有基本的職業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)，進(jìn)而確保審計(jì)工作能夠滿足當(dāng)下醫(yī)院基建項(xiàng)目的需求。在面對(duì)一些疑似存在徇私舞弊行為或者是一些隱蔽性較強(qiáng)的項(xiàng)目是，要用事實(shí)說(shuō)話，用證據(jù)說(shuō)話，確保審計(jì)工作的真實(shí)性以及嚴(yán)謹(jǐn)性，在注重審計(jì)形式合規(guī)性的同時(shí)還要注重審計(jì)工作的合法性。對(duì)待有問(wèn)題的環(huán)節(jié)，要本著打破砂鍋問(wèn)到底的工作態(tài)度，順藤摸瓜，循序漸進(jìn)的了解事情的整個(gè)原因，并且解決問(wèn)題。要將原本隱蔽的信息盡可能地變得明朗，用積極的工作態(tài)度展開(kāi)工作，積極主動(dòng)的在項(xiàng)目中存才的問(wèn)題，站在專(zhuān)業(yè)的角度進(jìn)行分析與判斷，保持一定的獨(dú)立性不要受外界的干擾。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，要做好醫(yī)院基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)工作首先就要對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行優(yōu)化，充分明確各個(gè)部門(mén)的分工，不斷地提升相關(guān)人員的責(zé)任感以及使命感。對(duì)施工單位的施工全過(guò)程進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)控，嚴(yán)把工程質(zhì)量關(guān)，嚴(yán)控工程造價(jià)。同時(shí)，醫(yī)院要不定期地對(duì)員工進(jìn)行相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，確保員工能夠在工作中從容地應(yīng)對(duì)各種問(wèn)題。對(duì)于醫(yī)院基建項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中存在的一系列問(wèn)題，相關(guān)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)用積極的態(tài)度去對(duì)問(wèn)題進(jìn)行研究，及時(shí)的采取針對(duì)性的措施。醫(yī)院要將各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)責(zé)任明確的落實(shí)在每個(gè)審計(jì)人員的身上，盡可能地規(guī)避掉審計(jì)工作中存在的安全風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于工程造價(jià)進(jìn)行有策略的控制。

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