梁杏飛

摘 要：在企業(yè)的經(jīng)營過程中，管理者需要對成本和收益進行衡量，以做出某一項經(jīng)濟決策，這些決策包括企業(yè)戰(zhàn)略制定、企業(yè)生產(chǎn)預算定制、企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)、企業(yè)產(chǎn)品價格制定等等。由此可見，成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的重點，每個企業(yè)都希望能縮減成本，提高效益，盡量優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，以獲取更大的收益。本文對新中國成立以來國內(nèi)部分學者對企業(yè)成本管理及企業(yè)成本結(jié)構(gòu)優(yōu)化的相關(guān)研究進行總結(jié)，擬了解我國成本結(jié)構(gòu)優(yōu)化的發(fā)展歷程和演變。

關(guān)鍵詞：成本管理;成本結(jié)構(gòu);成本結(jié)構(gòu)優(yōu)化;文獻綜述

基金項目：廣西財經(jīng)學院防城港學院學科團隊建設(shè)項目FCGXK2018YB011。

一、我國成本管理理論的發(fā)展與演變

國內(nèi)有許多學者對我國的成本管理理論進行了一系列研究，且許多學者對這些研究都進行了總結(jié)。

楊時展（1998）在《1949-1992年中國會計制度的演進》一書中對我國1949-1992年會計制度的演變進行了總結(jié)，在這期間，我國會計制度主要經(jīng)歷三個階段，一是向蘇聯(lián)學習的階段，二是“破除迷信”的階段，三是建立有中國特色的會計體系階段。

歐陽清（1998）在《我國成本管理改革的回顧和展望》一文中對我國傳統(tǒng)成本管理進行了客觀的評價，肯定了我國傳統(tǒng)成本管理在成本計劃、成本控制、成本計算、成本分析、成本管理民主化和群眾化方面取得的成績，同時也指出傳統(tǒng)成本管理在管理領(lǐng)域上的缺陷，并對我國的成本管理改革進行了回顧和展望。

林萬祥（2004）在《中國成本管理發(fā)展理論》一書分別對中國古代成本管理、中國近代成本管理及中國現(xiàn)代成本管理的形成與發(fā)展進行研究。

萬壽義，王紅軍（2010）在《1949-2009年中國企業(yè)成本管理發(fā)展歷史考察》一文中指出企業(yè)成本管理的發(fā)展與經(jīng)濟發(fā)展密不可分。我國企業(yè)成本管理經(jīng)歷了不平凡的發(fā)展歷程。該文以工業(yè)企業(yè)為主，從制度規(guī)范、理論研究和實務(wù)探索三個維度對我國企業(yè)成本管理的思想史、挫折史、振興史進行探討。

董博，劉李福，邱琪（2019）在《新中國企業(yè)成本管理的發(fā)展與演變》一文中指出：我國企業(yè)成本管理經(jīng)歷三個階段的演變，一是計劃經(jīng)濟下的傳統(tǒng)成本管理，主要借鑒當時蘇聯(lián)成本管理的理論和實務(wù)經(jīng)驗，成本核算實務(wù)主要形成了三級（小組、車間及工廠）成本核算制度。二是經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌時期的企業(yè)成本管理，這個期間我國引進了國外許多先進的成本管理理論和方法，結(jié)合當時的經(jīng)濟環(huán)境，我國初步建立現(xiàn)代成本管理體系。三是新時期的成本管理，這階段我國的主要社會矛盾發(fā)生改變，經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，計算機互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，使成本管理必須跟進改革的步伐。

二、企業(yè)成本結(jié)構(gòu)研究的發(fā)展與演變

通過文獻查詢，發(fā)現(xiàn)早期更多學者的研究主要集中在成本構(gòu)成上，對企業(yè)成本結(jié)構(gòu)的研究較少，可以查詢到的比較有代表性的文獻包括以下幾篇：

李守杰（1985）在《從煤炭企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)看目前降低成本的途徑》一文中提出，煤炭企業(yè)的成本主要由材料、工資、電力、更新、大修理費構(gòu)成，這些費用在原煤成本的比重就是原煤成本結(jié)構(gòu)。煤炭企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)主要受自然地質(zhì)條件、生產(chǎn)技術(shù)水平、生產(chǎn)經(jīng)營管理、使用材料的質(zhì)量影響。除此以外，由通風、運輸、機電等組成的輔助成本也會影響企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)，所以企業(yè)要想降低總成本，還應(yīng)盡量降低輔助成本。

孫華程，周蓓（2004）在《民航企業(yè)機票成本結(jié)構(gòu)與價格機制分析》中指出，我國民航企業(yè)機票成本的構(gòu)成由兩部分組成，分別是運營成本和非運營成本（政策成本）。通過與國外公司的對比，發(fā)現(xiàn)我國運輸企業(yè)的運營成本遠超過國外的企業(yè)。由生產(chǎn)運營要素支出、建設(shè)資金支出、航空管理支出構(gòu)成的政策成本雖未在財務(wù)報表體現(xiàn)，但其對企業(yè)成本結(jié)構(gòu)的影響不可忽視。所以要想降低機票價格、完善競價機制需要依賴制度供給 。

范佳鳳，林健（2006）在《民營企業(yè)成本結(jié)構(gòu)調(diào)整與戰(zhàn)略提升》一文中研究民營企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略提升和成本結(jié)構(gòu)變化的關(guān)系， 并提出以成本結(jié)構(gòu)的變化促進民營企業(yè)戰(zhàn)略提升的實現(xiàn)。

洪葒，熊念念，熊巧（2018）在《價值鏈收縮視域下的企業(yè)成本結(jié)構(gòu)-基于小米公司的案例》一文中，以價值鏈為依托，對小米公司成本結(jié)構(gòu)形成的關(guān)鍵要素進行分析 ，發(fā)現(xiàn)小米公司充分利用其優(yōu)質(zhì)的人才資源和用戶資源，通過摒棄價值鏈上產(chǎn)品附加值較低的生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié) ，在價值鏈收縮的基礎(chǔ)上進行關(guān)鍵要素投入 ，建立起以用戶維護成本為核心的獨特成本結(jié)構(gòu)模式。并提出小米公司的成本結(jié)構(gòu)模式帶來的啟示是：企業(yè)優(yōu)勢資源決定企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)，能力重構(gòu)是企業(yè)成本結(jié)構(gòu)匹配的核心，開放式的成本結(jié)構(gòu)是企業(yè)價值創(chuàng)造的源泉。

趙自強，周譽，李永奇（2019）在《供應(yīng)鏈集中度與成本結(jié)構(gòu)》一文中，通過實證分析法對2012至2016年中國制造業(yè)上市公司的成本數(shù)據(jù)進行分析，發(fā)現(xiàn)制造商的客戶集中度和其成本彈性之間存在正相關(guān)關(guān)系，并且隨著客戶議價能力提升，客戶集中度高的公司的成本結(jié)構(gòu)靈活性被削弱;隨著供應(yīng)商的集中，下游制造商的變動成本比上固定成本的比值在下降，成本剛性在加強。隨著供應(yīng)商行業(yè)議價能力提升，供應(yīng)商集中度和下游客戶成本剛性結(jié)構(gòu)之間的正面關(guān)系被削弱。供應(yīng)鏈集中度和議價能力是企業(yè)成本結(jié)構(gòu)決策的決定因素。

三、企業(yè)成本結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究的發(fā)展與演變

我國關(guān)于成本結(jié)構(gòu)優(yōu)化的研究比較少，目前，在知網(wǎng)中只搜索到4篇關(guān)于成本結(jié)構(gòu)優(yōu)化的文獻。

郭紅旗、林強（2004）在《基于產(chǎn)品生命周期的成本結(jié)構(gòu)優(yōu)化模型》一文中針對現(xiàn)代市場經(jīng)濟的特點，對企業(yè)管理觀及其相應(yīng)的成本管理觀進行了全面、深入、系統(tǒng)的論述，提出了企業(yè)管理觀和相應(yīng)的成本管理觀。在對成本動因理論及作業(yè)成本法研究的基礎(chǔ)上，提出了基于產(chǎn)品周期的成本結(jié)構(gòu)優(yōu)化模型。

許江波（2009）在《高校成本結(jié)構(gòu)的信息歸集與優(yōu)化》一文從高校成本中心的合理劃分入手，對高校成本結(jié)構(gòu)的信息歸集和優(yōu)化進行探討。按支出的功能分類，將功能相近成本中心的成本信息進行歸集合并，便可以形成成本結(jié)構(gòu)。并從成本優(yōu)化的方法和成本優(yōu)化的機制設(shè)計等方面對高校成本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化提出建議。

歐曉鋼（2013）在《農(nóng)產(chǎn)品物流成本結(jié)構(gòu)優(yōu)化策略研究》一文中提出農(nóng)產(chǎn)品物流成本結(jié)構(gòu)主要由農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)物流成本、倉儲成本、運輸成本、信息管理成本等組成。優(yōu)化農(nóng)產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)成本可以從優(yōu)化固定成本、優(yōu)化倉儲成本、優(yōu)化運輸成本、優(yōu)化交易成本、優(yōu)化總成本這幾個方面來進行。

劉琨（2018）在《我國制造業(yè)成本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化路徑探微-來自成用車制造企業(yè)的證據(jù)》一文中，對乘用車制造行業(yè)進行了分析，發(fā)現(xiàn)該行業(yè)研發(fā)投入比重偏低 ，材料成本和稅費成本是導致制造成本上升的主要原因，而人工成本和融資成本的影響相對有限。提出我國乘用車制造成本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化路徑為：持續(xù)降低稅費成本，提升研發(fā)投入比重以降低材料成本，促進成本結(jié)構(gòu)的良性循環(huán)優(yōu)化。

四、文獻綜述評論

目前，我國關(guān)于成本管理的研究主要集中在成本的構(gòu)成、成本分析、成本控制、成本核算方法等方面，對成本結(jié)構(gòu)及成本結(jié)構(gòu)優(yōu)化的研究相對較少。通過文獻分析發(fā)現(xiàn)，我國學者對成本結(jié)構(gòu)及成本結(jié)構(gòu)優(yōu)化的研究起步較晚，并缺乏理論研究，更多是集中在案例研究上;在研究方法上，更多使用案例分析法，較少使用實證分析方法，研究方法比較單一。

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