孔云

摘 要：隨著企業(yè)的發(fā)展方式從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用日益突出，如何利用管理會計報告這一重要載體、輔導(dǎo)企業(yè)合理開展各項經(jīng)營活動顯得尤為重要。本文首先介紹管理會計及其報告的來源和應(yīng)用，然后分析創(chuàng)造價值的基本路徑，并結(jié)合實踐過程中的不足，提出對策建議，以期能更加有效地發(fā)揮管理會計報告的作用，為企業(yè)管理和發(fā)展服務(wù)。

關(guān)鍵詞：管理會計報告;價值創(chuàng)造;應(yīng)用

一、管理會計和會計報告

管理會計，其實質(zhì)是為企業(yè)管理提供服務(wù)的會計，管理是目的，會計是手段，通過綜合利用財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和其他相關(guān)數(shù)據(jù)，加工、整理、分析后，形成管理需要的各類報告，為企業(yè)市場發(fā)展、生產(chǎn)經(jīng)營、內(nèi)部管理等提供參考方案，促進管理水平提高。

會計報告，根據(jù)使用對象的不同，一般可分為財務(wù)會計報告和管理會計報告，財務(wù)會計報告主要是展示企業(yè)財務(wù)運營情況，為股東、債權(quán)人、監(jiān)管機構(gòu)及其他相關(guān)人員提供必要的財務(wù)信息;管理會計報告主要是利用財務(wù)信息展示企業(yè)運營情況，為企業(yè)內(nèi)部各級管理人員提供科學(xué)規(guī)劃、控制及指導(dǎo)的管理信息。

從外部監(jiān)管要求來看，自2014年以來，財政部陸續(xù)發(fā)布《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》《管理會計基本指引》《管理會計應(yīng)用指引第801號——企業(yè)管理會計報告》，為企業(yè)如何使用管理會計報告提供了規(guī)范和指導(dǎo)。

由此可見，無論是財務(wù)會計報告，還是管理會計報告，基本方法都是對已有信息進行總結(jié)、加工、分析和提煉，對過去、當(dāng)前和未來的企業(yè)經(jīng)營發(fā)展、管理提供支撐服務(wù)，尤其是管理會計報告覆蓋的范圍更廣，與企業(yè)日常經(jīng)濟活動的結(jié)合更加緊密，加強管理會計報告的應(yīng)用，是企業(yè)增強核心競爭力的內(nèi)在要求，具有十分重要的現(xiàn)實意義。

二、管理會計報告價值創(chuàng)造路徑分析

結(jié)合企業(yè)管理會計流程，以各種類型的管理會計報告為主要載體，通過規(guī)劃目標、決策支持、執(zhí)行控制和評價考核等機制程序，能夠在助力企業(yè)發(fā)展的同時，為企業(yè)創(chuàng)造價值。價值創(chuàng)造的基本路徑是：企業(yè)在分析內(nèi)外部形勢后預(yù)測確定經(jīng)營發(fā)展目標，形成管理會計戰(zhàn)略報告，根據(jù)目標牽引，結(jié)合企業(yè)實際情況制定實施方案，通過過程管控，定期分析實際執(zhí)行與目標之間的差異，找出問題，落實整改，及時糾偏，而后形成管理會計評價報告，作為提升運營管理水平的要求，管理過程通過持續(xù)不斷的循環(huán)往復(fù)，根據(jù)實際情況調(diào)整目標后再推動執(zhí)行，最終保證實現(xiàn)經(jīng)營發(fā)展目標，完成價值創(chuàng)造全過程。管理會計報告價值創(chuàng)造過程如圖1所示。

（一）目標規(guī)劃

在目標規(guī)劃階段，企業(yè)可以充分利用全面預(yù)算管理報告，平衡、統(tǒng)籌人、財、物等各類資源，圍繞年度經(jīng)營管理目標，設(shè)定符合企業(yè)發(fā)展方向和實際情況的全面預(yù)算，細分各類分項預(yù)算目標，按照“橫向到邊、縱向到底”的原則進行分解落實，指導(dǎo)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，以此作為創(chuàng)造價值的方向牽引，覆蓋企業(yè)經(jīng)營管理全過程。

涉及的管理會計報告類型為全面預(yù)算報告，主要包括運營預(yù)算、資本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算報告等。

（二）決策支持

在決策支持階段，企業(yè)可以利用一系列計量工具或方法（如情景分析、模型分析、本量利分析、作業(yè)成本分析等），將前后業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)財數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)比對，找到價值驅(qū)動因素，重點選擇增值作業(yè)開展經(jīng)營活動。在實際經(jīng)營過程中，可以先將各項工作進行項目化分解，再對每個項目決策確定具體目標，在目標指導(dǎo)下逐個確定具體工作任務(wù)，即工作項目化、項目目標化、目標任務(wù)化，推動創(chuàng)造價值。

涉及的報告類型為經(jīng)營管理決策報告，既包括采購、生產(chǎn)和銷售決策等業(yè)務(wù)類報告，也包括營運資金、現(xiàn)金流量等財務(wù)類報告。

（三）執(zhí)行控制

在執(zhí)行控制階段，企業(yè)可以根據(jù)預(yù)測確定的目標和決策制定的細化標準，對標對表，保證各項工作的執(zhí)行效果。堅持目標和問題導(dǎo)向，定期或?qū)ｍ椃治鼋?jīng)營指標的完成情況、波動比例、預(yù)算偏差等，因地制宜采取針對性措施進行整改、糾偏，保證價值創(chuàng)造過程順利進行。通過廣泛應(yīng)用定額標準進行過程管控，保持動態(tài)調(diào)整，為每個項目、每個任務(wù)、每個環(huán)節(jié)設(shè)置標準值，更好地控制成本和價值創(chuàng)造過程。

涉及的報告類型有成本控制報告、標準成本定額報告、資金安全和使用效率控制報告、風(fēng)險管理報告、內(nèi)部控制報告等。

（四）評價考核

在評價考核階段，通過經(jīng)營業(yè)績考核指標管理方式，對各項工作的完成情況進行客觀評價，獎優(yōu)罰劣，落實責(zé)任制，激發(fā)全體員工創(chuàng)造價值的主動性和積極性。在經(jīng)營業(yè)績考核指標體系選擇方面，按照可量化、可操作的原則，梳理對企業(yè)發(fā)展有重大影響的關(guān)鍵指標，兼顧安全、效率、效益等多個方面，形成經(jīng)營業(yè)績考核報告，促進企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展取得實效。

涉及的報告類型有經(jīng)營業(yè)績考評報告、預(yù)算執(zhí)行情況考核報告、功效掛鉤報告、人力資源考評報告等。

三、管理會計報告應(yīng)用中的不足與解決對策

雖然管理會計報告的作用和價值比較顯著，許多企業(yè)也正在加快推進管理會計的實踐應(yīng)用，有的甚至已經(jīng)形成了相對完備的一套管理體系，但筆者認為在應(yīng)用過程中，還存在幾點不足，需要彌補、糾正。

（一）應(yīng)用中的不足

1.管理會計報告有形無實

主要表現(xiàn)為注重管理會計報告的形式，而對報告的實用價值認識不清、定位不準，認為管理會計報告的主要作用是分析、展示企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，反映出具體問題就足夠了，甚至認為管理會計報告反而拖累了企業(yè)管理的實施，造成管理層重視程度不夠。另外，由于管理會計報告涉及面廣、專業(yè)知識要求高，企業(yè)缺乏全面掌握經(jīng)營管理能力的人才，導(dǎo)致管理會計報告形同虛設(shè)或質(zhì)量不高，無法有效指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營管理。

2.難以滿足應(yīng)用所需信息

主要表現(xiàn)為管理會計報告的使用主體不明確，或者管理會計報告提供的信息不完整、不全面。從其使用主體來看，主要是企業(yè)內(nèi)部的各級管理層、操作層，然而，不同的管理層所需的信息內(nèi)容各有不同，若不分層級、不分類別，極易造成數(shù)據(jù)堆積、混亂，無法從中得到管理決策的有用信息。另外，企業(yè)發(fā)展階段不同，所需的信息也會有所區(qū)別，若不分時間、不分區(qū)間，提供的數(shù)據(jù)過時或信息失真，會造成決策錯誤，影響管理層對管理會計報告的可信度。

3.部門間信息傳遞不暢

主要表現(xiàn)為管理會計報告未能突破專業(yè)部門界限，提供的信息較為單一，未能站在公司宏觀角度提供決策參考建議。當(dāng)前，很多大中型企業(yè)內(nèi)部大都采用直線職能制的組織架構(gòu)，該架構(gòu)一定程度上造成了跨部門間的壁壘，相互間信息傳遞、交互并不充分，但經(jīng)營活動業(yè)務(wù)的性質(zhì)又決定了部門間既是平級，也是上下游關(guān)系，無法完全獨立，一旦信息交互出現(xiàn)阻礙，就會直接造成管理會計報告存在錯誤的風(fēng)險。

4.缺乏反饋閉環(huán)機制

主要表現(xiàn)為管理會計報告面向中高層管理者決策較多，但對實際操作層的信息反饋溝通不到位，未能有效形成閉環(huán)。由于一般的操作人員在分析、加工數(shù)據(jù)方面能力不足，無法根據(jù)市場變化情況作出相應(yīng)準確的操作，更多的是將數(shù)據(jù)進行收集、整理、匯總、報告，由專業(yè)部門來統(tǒng)籌分析這些數(shù)據(jù)后上報管理層，并沒有將分析結(jié)論再次反饋操作層，以驗證是否還有其他例外情形，導(dǎo)致后期管理層的決策與實際操作出現(xiàn)偏差。

（二）解決對策

1.加強管理會計意識宣貫，培育專業(yè)化管理隊伍

針對企業(yè)各級管理者，積極開展管理會計專題培訓(xùn)，強化管理會計報告在優(yōu)化資源配置、改善治理結(jié)構(gòu)等方面的作用，讓管理層從本質(zhì)上對其有清楚的認識。通過選拔人才，并開展多崗位鍛煉，掌握市場、財務(wù)、采購、生產(chǎn)等多方面的專業(yè)知識，形成適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的人才梯隊。

2.圍繞經(jīng)營和管理兩條主線，構(gòu)建二元管理會計報告體系

將不同分類、不同要求、不同目的的各個管理會計報告納入統(tǒng)籌，圍繞企業(yè)經(jīng)營和管理內(nèi)外兩條主線，按照戰(zhàn)略層、管理層、操作層，建立分級報告清單、完善報告體系。

3.利用信息系統(tǒng)進行整合，構(gòu)筑高效、暢通協(xié)作渠道

建設(shè)和完善管理會計信息系統(tǒng)，建立跨部門、跨專業(yè)的統(tǒng)一平臺，串聯(lián)數(shù)據(jù)、共享信息，提升數(shù)據(jù)傳遞、信息整合效率，利用大數(shù)據(jù)手段，全方位篩選過程數(shù)據(jù)、結(jié)果數(shù)據(jù)、外部數(shù)據(jù)，從海量數(shù)據(jù)中分析出對企業(yè)經(jīng)營管理決策有用的信息，為形成高質(zhì)量的管理會計報告奠定基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

每個企業(yè)都有自己不同的經(jīng)營管理方式，管理會計報告不能盲目跟從、重形式而不重實質(zhì)，需要結(jié)合企業(yè)發(fā)展階段適當(dāng)選擇管理會計工作方法，設(shè)計合理的管理會計報告，更好地發(fā)揮管理會計報告在企業(yè)中的作用。

參考文獻

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