文| 藍(lán)明姣

由于我國大部分科技型中小企業(yè)均能享受到加計(jì)扣除政策，所以，研發(fā)投入核算的準(zhǔn)確性與企業(yè)成本的核算、稅收優(yōu)惠政策的享受均有很大的聯(lián)系，對(duì)企業(yè)的科技創(chuàng)新具有重要影響，因此，涉及研發(fā)費(fèi)用核算的部門需要互相協(xié)調(diào)。此外，科技型中小企業(yè)還面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)，如研發(fā)能否成功、盈利情況等，所以，科技型中小企業(yè)在研發(fā)投資前充分掌握國家這方面的稅收法規(guī)，合理的納稅籌劃可減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，為保證企業(yè)可以長期、穩(wěn)定的發(fā)展，提供充足的資金支持。

科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集的三個(gè)口徑

研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收口徑

研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收口徑的政策口徑最小，主要是為細(xì)化加計(jì)扣除政策的落實(shí)范圍，可加計(jì)范圍針對(duì)企業(yè)核心研發(fā)投入，對(duì)其他費(fèi)用有10%比例限制，政策中沒有列舉的加計(jì)扣除項(xiàng)目，不能享受優(yōu)惠政策。

會(huì)計(jì)核算口徑

由《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》規(guī)范，會(huì)計(jì)核算口徑是為了能準(zhǔn)確核算研發(fā)活動(dòng)的支出情況，但企業(yè)的活動(dòng)由企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷，所以不屬于研發(fā)活動(dòng)，口徑最大。

科技型中小企業(yè)認(rèn)定口徑

科技型中小企業(yè)認(rèn)定口徑主要目的是判斷企業(yè)是否符合標(biāo)準(zhǔn)，只有滿足五個(gè)條件才屬于科技型中小企業(yè)，對(duì)人工成本、其他費(fèi)用等有一定的限制。三個(gè)口徑認(rèn)定的差異為科技型中小企業(yè)合理籌劃研發(fā)費(fèi)提供了基礎(chǔ)。

科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用常見問題

對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的理解偏差，對(duì)研發(fā)費(fèi)用不夠重視

財(cái)務(wù)工作人員對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的理解偏差，沒有正確認(rèn)識(shí)到研發(fā)費(fèi)用的重要性，只是簡(jiǎn)單的認(rèn)為研發(fā)部門產(chǎn)生的費(fèi)用就屬于研發(fā)費(fèi)用，無形中擴(kuò)大了研發(fā)費(fèi)用的范圍，對(duì)大部分的中小企業(yè)而言，投資人較單一，一般為家族企業(yè)，如果沒有及時(shí)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)，就會(huì)嚴(yán)重影響預(yù)算的準(zhǔn)確性。諸多科技型中小企業(yè)沒有獨(dú)立的研發(fā)部門與專業(yè)的研發(fā)人員，往往是技術(shù)部門為了滿足客戶要求，而提高某一項(xiàng)使用性能進(jìn)行的改進(jìn)。因此，技術(shù)部門在研發(fā)過程沒有合理的配合，最終降低了研發(fā)費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性，給企業(yè)造成很大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

財(cái)務(wù)核算不健全，不規(guī)范

部分科技型中小企業(yè)規(guī)模小、人員少，項(xiàng)目流程少、財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，有些企業(yè)是由財(cái)務(wù)代理機(jī)構(gòu)核算，加大了部門之間的溝通難度，票據(jù)不能按時(shí)傳遞，再加上財(cái)務(wù)代理機(jī)構(gòu)沒有專業(yè)的核算水平，其工作人員責(zé)任心較弱，對(duì)企業(yè)核算的準(zhǔn)確度大大降低，嚴(yán)重影響加計(jì)扣除政策的實(shí)施，不利于企業(yè)管理和長遠(yuǎn)發(fā)展。

企業(yè)納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)主要有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)兩種，而內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)分為企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與領(lǐng)導(dǎo)層的主觀認(rèn)知風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)人員的納稅籌劃技能不夠高，難以有效完成納稅籌劃的任務(wù)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員的工作效率嚴(yán)重下降，對(duì)企業(yè)的資金安全帶來了風(fēng)險(xiǎn)。部分企業(yè)沒有建立健全的相關(guān)系統(tǒng)，為追求利用而違法法律法規(guī)。在激烈的競(jìng)爭(zhēng)下，企業(yè)的一點(diǎn)小差錯(cuò)都會(huì)引起整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

而企業(yè)的外部風(fēng)險(xiǎn)分為稅收政策風(fēng)險(xiǎn)和行政執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須要在法律法規(guī)內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃，保證能正常納稅，然而事實(shí)上，企業(yè)沒能建立完善的管理制度，相關(guān)的法律不夠嚴(yán)謹(jǐn)，進(jìn)而造成納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)；近年來，我國的法律逐漸完善，企業(yè)原有的納稅籌劃較為落后，與法律法規(guī)的需求有一定的不符，不能保證企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)的正常進(jìn)行，易誘發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用納稅籌劃思路

規(guī)范管理研發(fā)項(xiàng)目，完善研發(fā)項(xiàng)目檔案

享受優(yōu)惠的企業(yè)須根據(jù)國稅總局的規(guī)定，由研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)理建立健全的研發(fā)費(fèi)歸集文檔管理系統(tǒng)，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行全面跟蹤管理，不僅方便研發(fā)費(fèi)用的區(qū)分和歸集，同時(shí)還能提高數(shù)據(jù)的可信度。建立研發(fā)項(xiàng)目檔案，專人專責(zé)，企業(yè)在立項(xiàng)之初就應(yīng)完善各項(xiàng)目文檔，做好備案工作并保存檔案資料用以檢查；同時(shí)準(zhǔn)備相關(guān)技術(shù)文檔，以便財(cái)務(wù)人員即時(shí)歸集研發(fā)費(fèi)用，積極做到事前參與和事中控制。充分準(zhǔn)備好資料來應(yīng)對(duì)稅務(wù)部門的審查，避免因?qū)ρ邪l(fā)項(xiàng)目持有不同意見而導(dǎo)致企業(yè)補(bǔ)繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

規(guī)范管理研發(fā)人員，并提高其綜合素養(yǎng)

新《會(huì)計(jì)法》對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求變得更高，財(cái)務(wù)主管必須具備中級(jí)會(huì)計(jì)職稱，要求所有的財(cái)務(wù)人員必須具有專業(yè)水平，及時(shí)掌握各部委發(fā)布的政策，準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)與管理，減少風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生，引入高水平的人才，建立和諧的環(huán)境，促進(jìn)科技型中小企業(yè)不斷發(fā)展。除此之外，企業(yè)應(yīng)針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目建立專門的部門，加強(qiáng)各個(gè)環(huán)節(jié)的管理力度，確定項(xiàng)目成員，并保留相關(guān)的批準(zhǔn)文件備查，相關(guān)人員還要明確記錄研發(fā)人員的活動(dòng)情況，并根據(jù)合理方法將其相關(guān)費(fèi)用在研發(fā)費(fèi)進(jìn)行分配?；诖?，企業(yè)應(yīng)編制研發(fā)人員工時(shí)分配表，每月進(jìn)行匯總報(bào)告，有助于歸集研發(fā)人員人工成本，可從工時(shí)分配表明確了解到人力成本的產(chǎn)生過程。

嚴(yán)格區(qū)分研發(fā)用和生產(chǎn)用

在科技型中小企業(yè)中，當(dāng)產(chǎn)品研發(fā)出的成果是前所未有的，則屬于即研發(fā)行為，技術(shù)應(yīng)用不是研發(fā)活動(dòng)，因此其產(chǎn)生的費(fèi)用不能計(jì)入研發(fā)費(fèi)用當(dāng)中，有些財(cái)務(wù)工作人員簡(jiǎn)單的將研發(fā)費(fèi)用理解為研發(fā)部門發(fā)生的所有支出，其實(shí)不然，研發(fā)部門用車折舊費(fèi)用就不屬于研發(fā)費(fèi)用，研發(fā)費(fèi)用必須是符合條件的研發(fā)項(xiàng)目產(chǎn)生的費(fèi)用。企業(yè)必須嚴(yán)格區(qū)分研發(fā)用和生產(chǎn)用，但事實(shí)上，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用分配比較隨意，若企業(yè)只有一個(gè)分配比例而沒有有力的數(shù)據(jù)作為依據(jù)，是無法通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。所以，企業(yè)必須嚴(yán)格區(qū)分研發(fā)用，編制研發(fā)的審批單，有利于解釋分配比例設(shè)置，從而為分配研發(fā)費(fèi)用提供數(shù)據(jù)依據(jù)。

建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬

很多科技型中小企業(yè)為提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，在技術(shù)研發(fā)上投入了大量的精力和資金等，手工賬核算難度大，且準(zhǔn)確率低，因此建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬顯得尤為重要，除了能提高財(cái)務(wù)人員的工作效率，還可以有效享受研發(fā)支出加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，利用軟件研發(fā)的支出輔助賬，當(dāng)財(cái)務(wù)人員錄入研發(fā)項(xiàng)目后，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)把研發(fā)費(fèi)用歸集到輔助賬中，財(cái)務(wù)人員不僅能查到某一項(xiàng)目的分類別支出，還能查到同一科目的不同項(xiàng)目的開發(fā)支出。

結(jié)束語

綜上，在新政策執(zhí)行過程期間，為了讓科技型中小企業(yè)能享受到國家普惠政策，企業(yè)必須重視研發(fā)費(fèi)用的歸集和納稅籌劃，制定合理科學(xué)的納稅籌劃方案，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算體系的建設(shè)，從而盡快促進(jìn)政策的落實(shí)，進(jìn)一步刺激企業(yè)加強(qiáng)科技創(chuàng)新的研發(fā)費(fèi)用的投入，提高市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，促使企業(yè)順利、健康的發(fā)展。