劉蓮菲

摘 要：審計(jì)工作是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中對(duì)下屬子公司、各部門進(jìn)行監(jiān)督、檢查的一系列工作，對(duì)于保持企業(yè)的健康發(fā)展，貫徹各項(xiàng)規(guī)章管理制度有著重要的監(jiān)督作用。但是審計(jì)工作也是存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，如果審計(jì)工作出現(xiàn)問(wèn)題，企業(yè)的資金、資產(chǎn)、技術(shù)都將面臨巨大的威脅。本文作者結(jié)合自身多年審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，從審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的概念入手，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征、種類進(jìn)行了分析，闡述了企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的具體原因，探索了企業(yè)應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施，希望能對(duì)企業(yè)審計(jì)工作發(fā)展帶來(lái)啟示。

關(guān)鍵詞：企業(yè) ?審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ?內(nèi)控 ?管理 ?防范措施

經(jīng)過(guò)多年發(fā)展，在現(xiàn)代企業(yè)中，審計(jì)工作已經(jīng)成為一項(xiàng)普遍的管理工作。但是由于企業(yè)在發(fā)展中會(huì)出現(xiàn)不同的問(wèn)題，因此企業(yè)的審計(jì)工作也面臨著不同的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，作為企業(yè)的管理者，我們不僅要了解企業(yè)的各項(xiàng)制度，還要結(jié)合實(shí)際情況，深入剖析審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，轉(zhuǎn)變思路，完善風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

一、企業(yè)審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在審計(jì)人員工作中，在并非刻意而為之的前提下出現(xiàn)的各種問(wèn)題，并且由這些問(wèn)題給企業(yè)造成損失的可能性。比如未發(fā)現(xiàn)報(bào)表中的錯(cuò)誤，未及時(shí)對(duì)運(yùn)營(yíng)管理流程的錯(cuò)誤進(jìn)行糾正、處理等情況。出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不外乎兩種原因。一種是審計(jì)人員選用了錯(cuò)誤的審計(jì)方式、標(biāo)準(zhǔn)、流程進(jìn)行審計(jì)，比如未嚴(yán)格按照審計(jì)流程進(jìn)行審計(jì)、未嚴(yán)格按照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)等。另一種是是審計(jì)人員自身的失誤導(dǎo)致的問(wèn)題。

根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)和大部分公司現(xiàn)行的規(guī)章制度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以被概括為：因未發(fā)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的錯(cuò)誤或者審計(jì)人未發(fā)表正確的審計(jì)意見(jiàn)而造成企業(yè)損失的可能性。一般而言，根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在形式，我們把企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)、可控風(fēng)險(xiǎn)和不可控風(fēng)險(xiǎn)三大類。

（二）企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征

審計(jì)工作因具體內(nèi)容而定，具有復(fù)雜多變的特性，但是從整體來(lái)看，審計(jì)工作具有以下六項(xiàng)基本特征：

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，企業(yè)在發(fā)展到一定規(guī)模后，必須通過(guò)審計(jì)工作來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)各部門、子公司的監(jiān)督。雖然近年來(lái)審計(jì)已經(jīng)出現(xiàn)了電子化審計(jì)，但是在企業(yè)中，絕大部分審計(jì)判斷都是由專門的審計(jì)人員來(lái)完成。人出現(xiàn)錯(cuò)誤的客觀性使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也有著一定的客觀性。

2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制性

盡管企業(yè)審計(jì)工作存在風(fēng)險(xiǎn)性，但是審計(jì)工作是在一定規(guī)則范圍內(nèi)運(yùn)轉(zhuǎn)，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)也存在較大的可控制性。通過(guò)制度的校驗(yàn)和復(fù)核，可以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。

3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的雙面性

從哲學(xué)角度看，事物普遍存在兩面性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，可能會(huì)造成企業(yè)的損失。但是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)也暴露出企業(yè)審計(jì)管理甚至整體管理中的不足，企業(yè)可以有針對(duì)性的進(jìn)行調(diào)整，亡羊補(bǔ)牢，提升企業(yè)的管理效率與質(zhì)量。

4、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性

通常而言，審計(jì)失誤給企業(yè)造成的損失有大有小，并且有些損失是難以準(zhǔn)確估量的，也有很多損失難以直接與審計(jì)失誤聯(lián)系起來(lái)。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的隱蔽性。

5、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的突發(fā)性

在多數(shù)企業(yè)的審計(jì)工作管理中可以發(fā)現(xiàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生沒(méi)有一個(gè)準(zhǔn)確的日期。有很多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在某一個(gè)特殊時(shí)間點(diǎn)突然爆發(fā)出來(lái)，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有突發(fā)性的特征。

6、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性

在我國(guó)大部分大中型企業(yè)里，都建立了審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論上存在于每一個(gè)實(shí)行審計(jì)管理的企業(yè)中，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也具有普遍性。

二、企業(yè)審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）企業(yè)內(nèi)控機(jī)制不完善

企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過(guò)全方位建立過(guò)程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程而形成的管理規(guī)范。企業(yè)審計(jì)工作是企業(yè)內(nèi)部控制中內(nèi)部環(huán)境控制的重要組成部分。

目前許多企業(yè)在內(nèi)部控制機(jī)制上管理松散，制度不嚴(yán)密，給審計(jì)工作帶來(lái)了很大的麻煩，同時(shí)也造成了審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。像企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不科學(xué)，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，全責(zé)分配不明確、不清晰，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制缺失，控制措施不完善、沒(méi)有針對(duì)性、警示性，信息溝通成本過(guò)高、溝通不暢，監(jiān)督檢查與獎(jiǎng)懲處理措施不完善等情況，都是內(nèi)控機(jī)制不完善的表現(xiàn)特征，這些內(nèi)控因素相互關(guān)聯(lián)，都與審計(jì)工作緊密相連，缺少任何一項(xiàng)都會(huì)削弱審計(jì)的作用，增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）業(yè)務(wù)盲目發(fā)展

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)在不斷增加。為了適應(yīng)更加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，許多企業(yè)盲目拓展產(chǎn)品類型，增加經(jīng)營(yíng)范圍，導(dǎo)致企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍發(fā)展速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于管理水平的發(fā)展速度。業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，讓審計(jì)工作需要更多的資料進(jìn)行數(shù)據(jù)支撐，但是管理體制跟不上，導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法給出精準(zhǔn)的審計(jì)結(jié)論，埋下了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在威脅。近年來(lái)，審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展已經(jīng)不再局限于過(guò)去的財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)審計(jì)等傳統(tǒng)審計(jì)工作，增加了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、投資決策審計(jì)、管理機(jī)制審計(jì)、業(yè)務(wù)流程審計(jì)等內(nèi)容，企業(yè)業(yè)務(wù)范圍的盲目擴(kuò)大，導(dǎo)致審計(jì)工作的復(fù)雜性急劇上升，使得企業(yè)的審計(jì)工作人員捉襟見(jiàn)肘，更加增加了審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)思維與審計(jì)方式落后

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)工作結(jié)果有著密切的關(guān)系，審計(jì)結(jié)果的得出又源自審計(jì)人員的審計(jì)思維和審計(jì)方式。在傳統(tǒng)的審計(jì)工作中，大部分審計(jì)工作人員根據(jù)公司已經(jīng)有的規(guī)章制度去分析關(guān)鍵控制點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，根據(jù)現(xiàn)有的流程分析審計(jì)目標(biāo)，忽視了項(xiàng)目開(kāi)展的實(shí)際情況，導(dǎo)致無(wú)法得到真實(shí)有效的審計(jì)結(jié)果，錯(cuò)過(guò)了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)判斷的時(shí)機(jī)?，F(xiàn)階段，電子交易行為越來(lái)越普遍，但是很多審計(jì)人員對(duì)于新時(shí)期發(fā)生的電子交易、電子數(shù)據(jù)缺少有效地甄別手段，從而降低了審計(jì)的工作效用。

（四）審計(jì)人才缺失

現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)不僅要求審計(jì)人員具備財(cái)務(wù)審計(jì)能力，同時(shí)還要具備項(xiàng)目管理、信息統(tǒng)計(jì)等相關(guān)專業(yè)的審計(jì)能力。如果企業(yè)的審計(jì)人員對(duì)所審計(jì)的內(nèi)容專業(yè)理解不到位，實(shí)務(wù)把握不清晰，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是目前很多企業(yè)內(nèi)部對(duì)于高素質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)審計(jì)人才儲(chǔ)備不足，對(duì)于審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜性預(yù)估不夠，難以發(fā)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)隱藏的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)。

三、企業(yè)審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）完善內(nèi)部控制機(jī)制

降低企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建合理、科學(xué)的內(nèi)部控制機(jī)制是首要任務(wù)，這屬于企業(yè)管理中的長(zhǎng)效機(jī)制。企業(yè)需要建立起內(nèi)控體系與審計(jì)線路之間的緊密聯(lián)系，架通審計(jì)與內(nèi)控各個(gè)元素之間的影響渠道，實(shí)現(xiàn)企業(yè)借助審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)管理監(jiān)督的目標(biāo)。對(duì)此，有條件的企業(yè)可以制定完善的部門審計(jì)制度，或者定期組織審計(jì)工作培訓(xùn)，建立與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展相一致的審計(jì)工作體系。近年來(lái)，國(guó)家大力推進(jìn)電子化辦公，對(duì)此企業(yè)也需要加強(qiáng)電子辦公的內(nèi)控體系建設(shè)，建立可以監(jiān)督、調(diào)控、整合、分析的電子內(nèi)控后臺(tái)，提高審計(jì)檢察的效率，將審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率降到最低。

（二）優(yōu)化審計(jì)方法

在企業(yè)審計(jì)工作中，科學(xué)、高效的審計(jì)方法是防范審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的有效武器。企業(yè)結(jié)合國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)的要求，根據(jù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理現(xiàn)狀，不斷與時(shí)俱進(jìn)，優(yōu)化企業(yè)審計(jì)方法，對(duì)于減少審計(jì)工作負(fù)擔(dān)，降低審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)有著極為重要的意義。對(duì)此，企業(yè)審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，不僅要熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)專業(yè)知識(shí)，同時(shí)還需要建立起逆流程審計(jì)的現(xiàn)代化審計(jì)思維。適當(dāng)通過(guò)反向思維、反向分析的方式對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。有些企業(yè)由于審計(jì)人員數(shù)量較少，專業(yè)能力不足，無(wú)法完全審計(jì)企業(yè)的全部工作，對(duì)此，企業(yè)也可以適當(dāng)進(jìn)行審計(jì)外包，借助社會(huì)上專業(yè)的審計(jì)力量開(kāi)展審計(jì)工作。

（三）調(diào)整業(yè)務(wù)范圍

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中，應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)范圍。對(duì)于超過(guò)企業(yè)范圍的業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境及時(shí)規(guī)范調(diào)整，該縮減要縮減，該擴(kuò)張的要擴(kuò)張。同時(shí)針對(duì)所經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)范圍配備相應(yīng)的管理人員、審計(jì)人員，做好業(yè)務(wù)發(fā)展的有序化監(jiān)督工作，減少因?qū)I(yè)不對(duì)口、盲目發(fā)展而造成的審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。

（四）引進(jìn)審計(jì)人才

企業(yè)的審計(jì)工作需要高質(zhì)量的審計(jì)人才來(lái)支撐，對(duì)此，企業(yè)需要做好審計(jì)人才的引進(jìn)工作。一方面，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部在職人員，要定期做好培訓(xùn)工作，明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的各項(xiàng)規(guī)章制度，提高審計(jì)能力。另一方面，對(duì)于企業(yè)專業(yè)人才匱乏的領(lǐng)域，加強(qiáng)專業(yè)人才招聘或者專業(yè)勞務(wù)外包，在控制成本的前提下盡可能增加審計(jì)人才力量。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)無(wú)法避免的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)之一。審計(jì)作為一種監(jiān)督檢查的機(jī)制，對(duì)企業(yè)來(lái)講具有重要意義。對(duì)此，企業(yè)管理人員需要加大對(duì)審計(jì)管理的重視程度，尋找企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體原因并制定針對(duì)性的防范措施，降低企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成的損失。

基金項(xiàng)目：2020年云南省教育廳科學(xué)研究基金”就業(yè)導(dǎo)向下的云南高職院校《審計(jì)實(shí)務(wù)》課程教學(xué)創(chuàng)新研究”（項(xiàng)目編號(hào)：2020J1085）的階段性研究成果。

參考文獻(xiàn)

[1]王思琦.對(duì)創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題的幾點(diǎn)探討[J].現(xiàn)代營(yíng)銷（下旬刊），2020（01）：204-205.

[2]郭光敏.大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)審計(jì)工作面臨的挑戰(zhàn)及解決策略[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（27）：170-171.

[3]周家亮.健全內(nèi)控體系 創(chuàng)新監(jiān)督方式 強(qiáng)化交通企業(yè)審計(jì)監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)防控能力——以泉州交通發(fā)展集團(tuán)為例[J].交通財(cái)會(huì)，2019（08）：24-30.

[4]郭馨欣.淺析企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因與控制策略[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2020（04）：151-152.