曾欲蕓

一、企業(yè)內(nèi)控評價有效性簡述

企業(yè)開展內(nèi)控評價工作，主要是通過設置相應的指標體系，對企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行的有效性進行分析，幫助企業(yè)評估內(nèi)控流程設計是否合理、內(nèi)控目標能否實現(xiàn)，為企業(yè)及時科學調(diào)整戰(zhàn)略決策提供借鑒。

通過科學的內(nèi)控評價，可以及時披露企業(yè)業(yè)務、財務中存在的問題，并針對性地設計改進方案，可以為企業(yè)內(nèi)控目標的實現(xiàn)提供助力。內(nèi)控有效性主要表現(xiàn)在兩方面：一方面要求內(nèi)控制度、內(nèi)控執(zhí)行、內(nèi)控流程設計要符合法律法規(guī)要求，符合管理和審計要求；另一方面要求內(nèi)控評價體系構建要能保證會計信息的真實性，增強風險防范能力，保證企業(yè)規(guī)范經(jīng)營。企業(yè)在內(nèi)控有效性評價過程中，可以采用的方法主要有調(diào)查問卷法、穿行測試法、實地查驗法，具體方法的選擇可以根據(jù)企業(yè)實際需要選擇。

二、影響企業(yè)內(nèi)控有效性評價的成因分析

就批發(fā)零售企業(yè)而言，影響內(nèi)控評價有效性的因素主要表現(xiàn)在以下方面：

第一、內(nèi)控框架設計。COSO內(nèi)控框架設計時要考慮到功能定位、工作目標、工作開展形式，這些都會影響內(nèi)控有效性評價?？蚣茉O計過程中要遵循COSO框架的標準和原則，盡可能地使內(nèi)控框架設計更加科學、合理。

第二、內(nèi)控環(huán)境。環(huán)境奠定了內(nèi)控的基調(diào)，內(nèi)控環(huán)境主要包括企業(yè)宗旨、組織架構、職能分配、全員參與度、制度建設等，內(nèi)控環(huán)境影響員工的參與度和配合度，影響員工的內(nèi)控執(zhí)行效率。

第三、風險評估。內(nèi)控有效性提升則意味著風險降低，企業(yè)在內(nèi)控有效評價過程中要關注風險要素，對風險控制的評價要從目標確定、風險預測、風險識別、風險反饋、風險預防等入手，評價內(nèi)控風險控制各個環(huán)節(jié)是否規(guī)范操作。

三、推進企業(yè)內(nèi)控有效性評價的應對策略

（一）內(nèi)控評價體系的構建

批發(fā)零售企業(yè)加強內(nèi)控有效性評價，必須以完善的內(nèi)控評價體系為基礎，如此才能保證內(nèi)控評價活動規(guī)范性、有效性。第一，內(nèi)控評價體系構建要遵循“三原則”，即重要性、科學性、全面性原則；企業(yè)內(nèi)控有效性評價要以關鍵業(yè)務活動和財務管理工作為主，并選擇科學的考核指標；要符合企業(yè)管理目標和實現(xiàn)經(jīng)濟效益增值，對運營管理中存在的風險能夠及時有效反映；要涉及到企業(yè)采購、運輸、倉儲管理、銷售等多個環(huán)節(jié)，體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面。第二，要設計科學的評價指標。批發(fā)零售企業(yè)通過針對關鍵業(yè)務活動、控制活動設計科學的評價指標，可以保證評價的科學性；批發(fā)零售企業(yè)經(jīng)營過程中的關鍵業(yè)務活動包含采購付款、倉儲管理、銷售回款、成本控制、資產(chǎn)管理等方面，企業(yè)可以將指標細化，設置采購付款為二級指標，同時對采購申請計劃的合理性進行評價、對采購申請流程規(guī)范性進行評價，對采購價格是否符合相關標準進行評價，對采購合同擬定過程是否規(guī)范進行評價，采購驗收是否符合要求進行評價，對供應商資信狀況進行評價；對于銷售環(huán)節(jié)的指標設計，可以將銷售回款作為二級指標，具體對銷售定價是否合規(guī)進行評價，對銷售單據(jù)憑證記錄是否完整、銷售收入核算是否準則，應收賬款的處理是否及時進行評價，企業(yè)通過構建科學的指標體系，對關鍵業(yè)務環(huán)節(jié)進行有效性評價，可以保證內(nèi)控管理有序推進。第三，注重評價指標的賦值。評價指標體系完善后，企業(yè)應對內(nèi)控有效性評價指標進行權重賦值，權重賦值可以采用層次分析法，在針對定性指標進行賦值時可以采用模糊綜合評價法，再對業(yè)績效益評價指標進行定量賦值，通過對指標進行權重賦值，可以使企業(yè)的內(nèi)控管理更加具體化、可操作化，能夠提升企業(yè)的盈利能力和發(fā)展能力。

（二）重視內(nèi)控有效性評價方法的選擇

內(nèi)控評價方法的選擇是保證內(nèi)控評價有效性的關鍵，企業(yè)內(nèi)控評價方法的選擇從兩個方面考慮：第一，詳細評價法，該評價方法要以美國發(fā)布的《內(nèi)部控制-整體框架》為依據(jù)，在對企業(yè)內(nèi)控活動進行有效性評價時需根據(jù)COSO報告梳理企業(yè)的內(nèi)控管理框架，同時還要對企業(yè)內(nèi)控框架構成要素各個環(huán)節(jié)設計是否合理進行評價，評估測試內(nèi)控運行的有效性，估測企業(yè)內(nèi)控目標實現(xiàn)的風險權重。企業(yè)采取詳細評價法可以從管理和業(yè)務層面出發(fā)，一方面對財務報告是否規(guī)范合理進行評價，另一方面對內(nèi)控運行效果進行評價，可以及時掌握內(nèi)控框架設計中存在的不足，防患于未然。第二，風險基礎評價法，以批發(fā)零售企業(yè)為例，企業(yè)在采用該方法時，需以《內(nèi)部控制評價指引》為基準，綜合采用多種風險分析方法，如比較分析法、專題探討法、穿行測試法等，對企業(yè)關鍵業(yè)務、財務內(nèi)控活動的有效性進行評價，如企業(yè)采用穿行測試法評價業(yè)務活動，需從多種業(yè)務中選擇某一項業(yè)務作為樣本，并對該業(yè)務從開始環(huán)節(jié)到結束環(huán)節(jié)進行全程追蹤，在企業(yè)銷售業(yè)務開展過程中，可以對商品從訂單處理到總賬及明細賬處理完成整個流程進行追蹤，評價關鍵環(huán)節(jié)控制活動是否有效、執(zhí)行是否到位。通過采用這種評價方法，可以更加精準地反饋關鍵業(yè)務存在的風險，強化風險管理。

（三）發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督審計職能的作用，強化內(nèi)控約束力

企業(yè)內(nèi)部控制的有效推進，離不開健全的審計監(jiān)督體系。首先，企業(yè)應重視設立獨立的審計監(jiān)督機構，審計監(jiān)督機制作為監(jiān)事會的下屬部門，在開展審計監(jiān)督活動過程中不應受平行部門以及上級領導的干擾，確?；?、監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。在審計過程中依據(jù)《內(nèi)部控制機制監(jiān)督辦法》，既要對企業(yè)的會計信息、預算執(zhí)行、網(wǎng)絡報銷等環(huán)節(jié)進行審查，還要對企業(yè)固定資產(chǎn)、資金收支、壞賬審批等進行審查，審計工作完成以后，負責編制審計報告，報告中詳細反映企業(yè)管理、業(yè)財活動等方面內(nèi)控活動的優(yōu)點和不足，并提出整改意見，作為后期開展內(nèi)控管理的重要依據(jù)和參考資料。企業(yè)加強審計監(jiān)督，可以提升內(nèi)控的約束力，優(yōu)化業(yè)務流程、規(guī)范行為，保證內(nèi)控管理的有效性。

（四）重視引入風險評估

風險防范是企業(yè)運營過程中必須關注的重點，在內(nèi)控管理中，企業(yè)應將風險識別、風險分析、風險控制作為管理工作的重要任務。影響企業(yè)運營的原因的是多方面的，主要是外部市場環(huán)境風險和內(nèi)部管理風險，因此企業(yè)應重視健全風險評估機制，加強對業(yè)務和財務活動的風險評估，可以實施風險責任制管理，通過風險指標細化，明確相關責任人的權責利，從事前對風險進行防控；此外，企業(yè)也可以聘請第三方機構對企業(yè)進行風險評估，第三方長期從事風險評估及相關工作，既有專業(yè)的經(jīng)驗又有專業(yè)的人才，可以使風險評估結果更加科學；企業(yè)還應建立風險預警機制，針對重點業(yè)務環(huán)節(jié)設置風險量化指標，在業(yè)務開展過程中借助信息化系統(tǒng)及大數(shù)據(jù)分析技術等收集業(yè)務相關信息，并整理分析，當預測業(yè)務達到一定風險指標閾值時，系統(tǒng)提示業(yè)務異常，如此可以更加精準地反饋內(nèi)控管理中的不足，提升內(nèi)控水平和有效性。

四、結束語

綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展離不開科學的管理，傳統(tǒng)的粗放型管理已經(jīng)無法適應企業(yè)的發(fā)展要求，批發(fā)零售企業(yè)應重視轉(zhuǎn)變管理理念，推進企業(yè)管理由粗放型管理向精細型管理轉(zhuǎn)變。企業(yè)內(nèi)控評價工作的開展，可以建立內(nèi)部控制的約束和監(jiān)督機制，通過對內(nèi)控有效性進行評價，可以及時發(fā)現(xiàn)管理層面和業(yè)務層面存在的問題，并及時制定相應的解決措施，能夠有效防范企業(yè)經(jīng)營風險和財務風險。作為批發(fā)零售企業(yè)，在對內(nèi)控有效性進行評價過程中，要結合企業(yè)經(jīng)營特點完善內(nèi)控評價指標體系，并不斷完善內(nèi)控制度，以完善的監(jiān)督機制和約束機制作為企業(yè)管理的保障，促進企業(yè)的長效發(fā)展。