曾欲蕓

一、企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)有效性簡述

企業(yè)開展內(nèi)控評(píng)價(jià)工作，主要是通過設(shè)置相應(yīng)的指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行的有效性進(jìn)行分析，幫助企業(yè)評(píng)估內(nèi)控流程設(shè)計(jì)是否合理、內(nèi)控目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，為企業(yè)及時(shí)科學(xué)調(diào)整戰(zhàn)略決策提供借鑒。

通過科學(xué)的內(nèi)控評(píng)價(jià)，可以及時(shí)披露企業(yè)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)中存在的問題，并針對(duì)性地設(shè)計(jì)改進(jìn)方案，可以為企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供助力。內(nèi)控有效性主要表現(xiàn)在兩方面：一方面要求內(nèi)控制度、內(nèi)控執(zhí)行、內(nèi)控流程設(shè)計(jì)要符合法律法規(guī)要求，符合管理和審計(jì)要求；另一方面要求內(nèi)控評(píng)價(jià)體系構(gòu)建要能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，保證企業(yè)規(guī)范經(jīng)營。企業(yè)在內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)過程中，可以采用的方法主要有調(diào)查問卷法、穿行測(cè)試法、實(shí)地查驗(yàn)法，具體方法的選擇可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際需要選擇。

二、影響企業(yè)內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)的成因分析

就批發(fā)零售企業(yè)而言，影響內(nèi)控評(píng)價(jià)有效性的因素主要表現(xiàn)在以下方面：

第一、內(nèi)控框架設(shè)計(jì)。COSO內(nèi)控框架設(shè)計(jì)時(shí)要考慮到功能定位、工作目標(biāo)、工作開展形式，這些都會(huì)影響內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)?？蚣茉O(shè)計(jì)過程中要遵循COSO框架的標(biāo)準(zhǔn)和原則，盡可能地使內(nèi)控框架設(shè)計(jì)更加科學(xué)、合理。

第二、內(nèi)控環(huán)境。環(huán)境奠定了內(nèi)控的基調(diào)，內(nèi)控環(huán)境主要包括企業(yè)宗旨、組織架構(gòu)、職能分配、全員參與度、制度建設(shè)等，內(nèi)控環(huán)境影響員工的參與度和配合度，影響員工的內(nèi)控執(zhí)行效率。

第三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。內(nèi)控有效性提升則意味著風(fēng)險(xiǎn)降低，企業(yè)在內(nèi)控有效評(píng)價(jià)過程中要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)要素，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的評(píng)價(jià)要從目標(biāo)確定、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)反饋、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防等入手，評(píng)價(jià)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)控制各個(gè)環(huán)節(jié)是否規(guī)范操作。

三、推進(jìn)企業(yè)內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)的應(yīng)對(duì)策略

（一）內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

批發(fā)零售企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)，必須以完善的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系為基礎(chǔ)，如此才能保證內(nèi)控評(píng)價(jià)活動(dòng)規(guī)范性、有效性。第一，內(nèi)控評(píng)價(jià)體系構(gòu)建要遵循“三原則”，即重要性、科學(xué)性、全面性原則；企業(yè)內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)要以關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理工作為主，并選擇科學(xué)的考核指標(biāo)；要符合企業(yè)管理目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益增值，對(duì)運(yùn)營管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)能夠及時(shí)有效反映；要涉及到企業(yè)采購、運(yùn)輸、倉儲(chǔ)管理、銷售等多個(gè)環(huán)節(jié)，體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面。第二，要設(shè)計(jì)科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)。批發(fā)零售企業(yè)通過針對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動(dòng)、控制活動(dòng)設(shè)計(jì)科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，可以保證評(píng)價(jià)的科學(xué)性；批發(fā)零售企業(yè)經(jīng)營過程中的關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動(dòng)包含采購付款、倉儲(chǔ)管理、銷售回款、成本控制、資產(chǎn)管理等方面，企業(yè)可以將指標(biāo)細(xì)化，設(shè)置采購付款為二級(jí)指標(biāo)，同時(shí)對(duì)采購申請(qǐng)計(jì)劃的合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)、對(duì)采購申請(qǐng)流程規(guī)范性進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)采購價(jià)格是否符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)采購合同擬定過程是否規(guī)范進(jìn)行評(píng)價(jià)，采購驗(yàn)收是否符合要求進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)供應(yīng)商資信狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)于銷售環(huán)節(jié)的指標(biāo)設(shè)計(jì)，可以將銷售回款作為二級(jí)指標(biāo)，具體對(duì)銷售定價(jià)是否合規(guī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)銷售單據(jù)憑證記錄是否完整、銷售收入核算是否準(zhǔn)則，應(yīng)收賬款的處理是否及時(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià)，企業(yè)通過構(gòu)建科學(xué)的指標(biāo)體系，對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效性評(píng)價(jià)，可以保證內(nèi)控管理有序推進(jìn)。第三，注重評(píng)價(jià)指標(biāo)的賦值。評(píng)價(jià)指標(biāo)體系完善后，企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行權(quán)重賦值，權(quán)重賦值可以采用層次分析法，在針對(duì)定性指標(biāo)進(jìn)行賦值時(shí)可以采用模糊綜合評(píng)價(jià)法，再對(duì)業(yè)績效益評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行定量賦值，通過對(duì)指標(biāo)進(jìn)行權(quán)重賦值，可以使企業(yè)的內(nèi)控管理更加具體化、可操作化，能夠提升企業(yè)的盈利能力和發(fā)展能力。

（二）重視內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)方法的選擇

內(nèi)控評(píng)價(jià)方法的選擇是保證內(nèi)控評(píng)價(jià)有效性的關(guān)鍵，企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)方法的選擇從兩個(gè)方面考慮：第一，詳細(xì)評(píng)價(jià)法，該評(píng)價(jià)方法要以美國發(fā)布的《內(nèi)部控制-整體框架》為依據(jù)，在對(duì)企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)進(jìn)行有效性評(píng)價(jià)時(shí)需根據(jù)COSO報(bào)告梳理企業(yè)的內(nèi)控管理框架，同時(shí)還要對(duì)企業(yè)內(nèi)控框架構(gòu)成要素各個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)是否合理進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)估測(cè)試內(nèi)控運(yùn)行的有效性，估測(cè)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重。企業(yè)采取詳細(xì)評(píng)價(jià)法可以從管理和業(yè)務(wù)層面出發(fā)，一方面對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告是否規(guī)范合理進(jìn)行評(píng)價(jià)，另一方面對(duì)內(nèi)控運(yùn)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以及時(shí)掌握內(nèi)控框架設(shè)計(jì)中存在的不足，防患于未然。第二，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法，以批發(fā)零售企業(yè)為例，企業(yè)在采用該方法時(shí)，需以《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》為基準(zhǔn)，綜合采用多種風(fēng)險(xiǎn)分析方法，如比較分析法、專題探討法、穿行測(cè)試法等，對(duì)企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，如企業(yè)采用穿行測(cè)試法評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)活動(dòng)，需從多種業(yè)務(wù)中選擇某一項(xiàng)業(yè)務(wù)作為樣本，并對(duì)該業(yè)務(wù)從開始環(huán)節(jié)到結(jié)束環(huán)節(jié)進(jìn)行全程追蹤，在企業(yè)銷售業(yè)務(wù)開展過程中，可以對(duì)商品從訂單處理到總賬及明細(xì)賬處理完成整個(gè)流程進(jìn)行追蹤，評(píng)價(jià)關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制活動(dòng)是否有效、執(zhí)行是否到位。通過采用這種評(píng)價(jià)方法，可以更加精準(zhǔn)地反饋關(guān)鍵業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理。

（三）發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)職能的作用，強(qiáng)化內(nèi)控約束力

企業(yè)內(nèi)部控制的有效推進(jìn)，離不開健全的審計(jì)監(jiān)督體系。首先，企業(yè)應(yīng)重視設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，審計(jì)監(jiān)督機(jī)制作為監(jiān)事會(huì)的下屬部門，在開展審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)過程中不應(yīng)受平行部門以及上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的干擾，確?；椤⒈O(jiān)督職能的有效發(fā)揮。在審計(jì)過程中依據(jù)《內(nèi)部控制機(jī)制監(jiān)督辦法》，既要對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息、預(yù)算執(zhí)行、網(wǎng)絡(luò)報(bào)銷等環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，還要對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)、資金收支、壞賬審批等進(jìn)行審查，審計(jì)工作完成以后，負(fù)責(zé)編制審計(jì)報(bào)告，報(bào)告中詳細(xì)反映企業(yè)管理、業(yè)財(cái)活動(dòng)等方面內(nèi)控活動(dòng)的優(yōu)點(diǎn)和不足，并提出整改意見，作為后期開展內(nèi)控管理的重要依據(jù)和參考資料。企業(yè)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，可以提升內(nèi)控的約束力，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、規(guī)范行為，保證內(nèi)控管理的有效性。

（四）重視引入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)防范是企業(yè)運(yùn)營過程中必須關(guān)注的重點(diǎn)，在內(nèi)控管理中，企業(yè)應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)控制作為管理工作的重要任務(wù)。影響企業(yè)運(yùn)營的原因的是多方面的，主要是外部市場(chǎng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)應(yīng)重視健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可以實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制管理，通過風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)細(xì)化，明確相關(guān)責(zé)任人的權(quán)責(zé)利，從事前對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控；此外，企業(yè)也可以聘請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，第三方長期從事風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及相關(guān)工作，既有專業(yè)的經(jīng)驗(yàn)又有專業(yè)的人才，可以使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果更加科學(xué)；企業(yè)還應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，針對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)量化指標(biāo)，在業(yè)務(wù)開展過程中借助信息化系統(tǒng)及大數(shù)據(jù)分析技術(shù)等收集業(yè)務(wù)相關(guān)信息，并整理分析，當(dāng)預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)達(dá)到一定風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)閾值時(shí)，系統(tǒng)提示業(yè)務(wù)異常，如此可以更加精準(zhǔn)地反饋內(nèi)控管理中的不足，提升內(nèi)控水平和有效性。

四、結(jié)束語

綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展離不開科學(xué)的管理，傳統(tǒng)的粗放型管理已經(jīng)無法適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展要求，批發(fā)零售企業(yè)應(yīng)重視轉(zhuǎn)變管理理念，推進(jìn)企業(yè)管理由粗放型管理向精細(xì)型管理轉(zhuǎn)變。企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的開展，可以建立內(nèi)部控制的約束和監(jiān)督機(jī)制，通過對(duì)內(nèi)控有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理層面和業(yè)務(wù)層面存在的問題，并及時(shí)制定相應(yīng)的解決措施，能夠有效防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。作為批發(fā)零售企業(yè)，在對(duì)內(nèi)控有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)過程中，要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)完善內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并不斷完善內(nèi)控制度，以完善的監(jiān)督機(jī)制和約束機(jī)制作為企業(yè)管理的保障，促進(jìn)企業(yè)的長效發(fā)展。