胡鳳華

摘要：破產(chǎn)清算活動是企業(yè)進(jìn)行財務(wù)管理活動，是一項具有很強(qiáng)法律性質(zhì)的會計行為，因而，財務(wù)人員在開展破產(chǎn)清算活動中要具有專業(yè)性，要降低可能出現(xiàn)的審計風(fēng)險，要合理控制成本，要提高破產(chǎn)清算審計工作效率。破產(chǎn)清算中，審計是一項專業(yè)性強(qiáng)的工作，公司管理人員在開展時要嚴(yán)格規(guī)范操作，要控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)，要注意可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險問題，要保證清算活動整體公開，公正開展。本文重在討論審計工作中要注意的問題，為行業(yè)內(nèi)人員提供探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)破產(chǎn);清算審計;策略

現(xiàn)代社會科技發(fā)展下，企業(yè)面對瞬息萬變的市場行情，競爭加劇，優(yōu)勝劣汰的市場法則導(dǎo)致出現(xiàn)越來越多的企業(yè)破產(chǎn)行為，破產(chǎn)清算成為競爭力比較弱的企業(yè)最后的走向，因而，企業(yè)破產(chǎn)清算審計工作越來越重要。清算審計是指企業(yè)由于各種原因終止，對其清算期間的債權(quán)債務(wù)清償情況，資產(chǎn)變現(xiàn)情況，清算期間的收益，損失，費用支出情況及清算截止日凈資產(chǎn)分配情況進(jìn)行審計，做好審計工作可以有效保護(hù)債權(quán)人和債務(wù)人雙方利益，可以保證破產(chǎn)清算工作順利進(jìn)行。

一、企業(yè)破產(chǎn)清算中涉及的審計業(yè)務(wù)范圍及注意事項

（一）破產(chǎn)清算前的審計，注重自身會計審計的素質(zhì)

破產(chǎn)清算審計是企業(yè)破產(chǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)管理人員必須認(rèn)識到破產(chǎn)清算重要性，公正公平地開展破產(chǎn)清算審計工作是關(guān)系債權(quán)人權(quán)益，關(guān)系破產(chǎn)管理人的合理分配，更重要的是關(guān)系破產(chǎn)企業(yè)職工合理權(quán)益能否得到安置，因此，破產(chǎn)管理人員要樹立公平，公正的原則，堅持實事求是，對各個審計環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，把債權(quán)人利益放在第一位。破產(chǎn)清算人員要遵守《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》，按照相關(guān)文件和法規(guī)精神，提高自身會計審計素質(zhì)，嚴(yán)格踐行審計要求公平公正，做好審計清算工作[1]。

（二）破產(chǎn)財產(chǎn)的審計，注重各參與人員的合法利益保障

破產(chǎn)財產(chǎn)是破壞企業(yè)所有或取得用于破產(chǎn)清償和分配的財產(chǎn)及財產(chǎn)權(quán)利。破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)用于清償債權(quán)人，這是破產(chǎn)清算中關(guān)鍵環(huán)節(jié)，只有做好清算審計才能保障債權(quán)人的權(quán)益，只有將破產(chǎn)財產(chǎn)清楚準(zhǔn)確，才能保證整個清算過程順利進(jìn)行，只有把控好財產(chǎn)清算這一關(guān)，才能減少財產(chǎn)清算損失，才能杜絕管理人隱匿或私藏財產(chǎn)的行為。因而，破產(chǎn)財產(chǎn)審計中一定要注意嚴(yán)格按照企業(yè)破產(chǎn)法開展，嚴(yán)格執(zhí)行清算審計制度，保持公開公正原則，保障各參與人員的合法利益。

（三）破產(chǎn)費用的審計，注重債權(quán)人合法權(quán)益的保障

最新破產(chǎn)法規(guī)定破產(chǎn)費用主要有破產(chǎn)案件的訴訟費用，管理，分配債務(wù)人財產(chǎn)的費用，管理人執(zhí)行職務(wù)的費用，報酬和聘用工作人員費用，這些都是在破產(chǎn)費用中優(yōu)先撥付的，因而，破產(chǎn)費用的巨大支出，可以減少可分配的破產(chǎn)財產(chǎn)，這就會對債權(quán)人的合法權(quán)益造成影響，所以清算審計人員要認(rèn)真審查破產(chǎn)費用組成明細(xì)，檢查是否正確，是否存在不合理資產(chǎn)事項，是否列入了破產(chǎn)費用現(xiàn)象，破產(chǎn)費用數(shù)額是否真實，是否存在鋪張浪費現(xiàn)象，等等，在財產(chǎn)清算中各項事務(wù)都要合理支出，按照預(yù)算方案執(zhí)行，加強(qiáng)審計監(jiān)督，保障債權(quán)人合法權(quán)益[2]。

（四）對外投資的審計，注重原始投資數(shù)的反映

破產(chǎn)企業(yè)如果是非上市債券投資，按照債券約定條件，計算破產(chǎn)期間產(chǎn)生資金數(shù)額，非上市其他有價證券投資，還可以通過確認(rèn)股權(quán)證書。股權(quán)投資按被投資企業(yè)驗資報告中驗證破產(chǎn)企業(yè)投資額作為確認(rèn)數(shù)，也就是說從總體上按照成本法反映原始投資數(shù)，同時在報告中詳細(xì)說明破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該在投資企業(yè)中擁有的合法權(quán)益，被投資企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，資金來往，交易合同等所有者權(quán)益數(shù)據(jù)，這些都是有利于財產(chǎn)清算審計工作開展。在實際開展中，被投資企業(yè)的實際價值，有時是不能準(zhǔn)確定義的，這就需要注冊會計師確認(rèn)原始投資數(shù)額，不需要花費大量時間成本和人力成本計算并不公允的權(quán)益價值，而在審計分配資產(chǎn)時交給專業(yè)度高的清算組，法院等機(jī)構(gòu)進(jìn)行股權(quán)具體作價，從而維護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益[3]。

（五）債權(quán)債務(wù)關(guān)系的審計，注重交易合同的有效性

破產(chǎn)企業(yè)只有理清債權(quán)，債務(wù)關(guān)系，才能確定各關(guān)系方實際要承擔(dān)的需要償付的債務(wù)單位和數(shù)額。首先，破產(chǎn)企業(yè)作為債務(wù)主要方，自身也有可能是債權(quán)人，為了保障破產(chǎn)財產(chǎn)企業(yè)利益獲得最大保護(hù)，最大程度補(bǔ)償，破產(chǎn)企業(yè)對自身債務(wù)人的欠款就要最大可能地追回[3]。因而，財產(chǎn)清算人員在債權(quán)債務(wù)清算過程中要針對企業(yè)的應(yīng)收賬款，其他應(yīng)收款項等等，進(jìn)行徹底的清查整理，制定相應(yīng)的催收制度和催收措施，盡可能地追回賬款，減少債權(quán)人損失。其次，很多破產(chǎn)企業(yè)中，自身也是債權(quán)人，破產(chǎn)法給每一位債權(quán)人權(quán)益的合法性，企業(yè)清算審計人員也應(yīng)當(dāng)把破產(chǎn)企業(yè)的債權(quán)人利益放在首位，公平公正對待，但同時也要嚴(yán)格把控，防止可能出現(xiàn)的亂報謊報現(xiàn)象，要做好對每一位債權(quán)人的合法權(quán)益公正保護(hù)。這就要求財產(chǎn)清算審計人員要從源頭控制，針對債權(quán)人申報材料仔細(xì)審核，認(rèn)真核對申報項目和申報數(shù)額，只有所有文件都確認(rèn)正確時，再同意申報，最后公平公正地處理破產(chǎn)清算工作。最后，清算審計人員要特別關(guān)注，企業(yè)之間來往的抵消事項，抵銷權(quán)是指破產(chǎn)債權(quán)人在宣告破產(chǎn)時，對破產(chǎn)人負(fù)有債務(wù)責(zé)任，可以將債權(quán)債務(wù)之間相互抵消。這就可能出現(xiàn)一個問題，就是企業(yè)可能會利用這一往來經(jīng)濟(jì)關(guān)系，減少企業(yè)的債權(quán)或債務(wù)，從而減少債權(quán)人的合法權(quán)益，因此，清算審計人員在開展審計工作時要重點檢查相互往來資金交易，往來交易合同，檢查是否有效，檢查是否存在不合法的交易事項，減少可能危害債權(quán)人合法權(quán)益的各種可能。

二、企業(yè)破產(chǎn)清算中涉及的審計業(yè)務(wù)的優(yōu)化策略

（一）明確審計的目的，優(yōu)化應(yīng)對措施

審計在各個時間節(jié)點的目的有所不同，相對應(yīng)的優(yōu)化措施也會有所差異，具體包括：一是自查審計期間，這個時間節(jié)點的審計目的在于確認(rèn)是否主動提出破產(chǎn)申請，對此，審計工作人員應(yīng)當(dāng)按個按照委托人的需求，對委托人所關(guān)注的財務(wù)問題具有充分的了解，以此來作為審計工作計劃制定與實施的依據(jù)，對于鑒定出的結(jié)論可以采用嘗試報告的方式展示;二是破產(chǎn)申請期間，此時債務(wù)人已經(jīng)提交了破產(chǎn)申請，審計的目的在于對現(xiàn)有的財務(wù)報表進(jìn)行審計并給出審計報告，此時，審計工作人員應(yīng)當(dāng)以積極的方式對企業(yè)所編制的財務(wù)報表給予適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，并對能夠影響到企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的重大事項進(jìn)行識別，結(jié)合實際情況追加審計程序，對于明確度較低的事項，審計人員也應(yīng)當(dāng)予以特別說明;三是裁決受理日期間，審計的目的在于核實資產(chǎn)、負(fù)債以及賬面數(shù)等，此時審計報告的范圍也是最廣的，審計人員需要注意的是當(dāng)財務(wù)報表并不具備責(zé)任認(rèn)定時，應(yīng)當(dāng)將審計作為直接報告業(yè)務(wù)，對于特殊目的的審計項目，也可以委托他人;四是破產(chǎn)宣告日的審計，這期間審計的目的在于對宣告日的財務(wù)轉(zhuǎn)賬、受理日到破產(chǎn)日的經(jīng)營成果進(jìn)行審計，審計人員應(yīng)當(dāng)明晰宣告日是會計制度執(zhí)行的終點;五是破產(chǎn)清算期間的審計，這一期間的審計目的在于對企業(yè)破產(chǎn)清算期間所產(chǎn)生的損益、財產(chǎn)分配等進(jìn)行審計，此時審計工作人員應(yīng)當(dāng)將財產(chǎn)的變價出售以及財產(chǎn)的分配作為重點關(guān)注項目[4]。

（二）規(guī)范審計工作流程，確保分配方案的合理性

審計人員對破產(chǎn)財產(chǎn)進(jìn)行盤點和評估時，首先就要對清算財產(chǎn)有全面了解，保證財產(chǎn)不多不少，不遺漏，針對各項資產(chǎn)進(jìn)行逐一核實，核實過程中要關(guān)注賬實相符，要注重看資產(chǎn)登記數(shù)目和實際資產(chǎn)清查，要查詢是否所有資產(chǎn)都入賬，是否存在賬外資產(chǎn)，是否具有流動資產(chǎn)，固定資產(chǎn)，一旦發(fā)現(xiàn)賬實不符的現(xiàn)象，要及時查明原因，嚴(yán)厲追責(zé)，及時糾正。破產(chǎn)分配也是財產(chǎn)清算中重要階段，破產(chǎn)管理人要從宣告之日起，做好破產(chǎn)資產(chǎn)分配工作，這也是債權(quán)人關(guān)心的環(huán)節(jié)，是債權(quán)人利益實現(xiàn)的重要一步。破產(chǎn)財產(chǎn)分配必須按照一定順序，分配順序在前的要享有優(yōu)先受償?shù)姆峙錂?quán)利，按比例分配。同時，清算審計人員要嚴(yán)格核實債權(quán)人的合法身份，審核破產(chǎn)管理人制定分配方案是否合理，是否保護(hù)了國家，債權(quán)人及破產(chǎn)企業(yè)的合法權(quán)益，在分配過程中嚴(yán)格監(jiān)管方案實施，嚴(yán)密把控破產(chǎn)財產(chǎn)分配各個環(huán)節(jié)。

三、結(jié)束語

綜上所述，破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)清算審計工作是一項復(fù)雜，專業(yè)，涉及面廣的工作，需要專業(yè)人員，專業(yè)機(jī)構(gòu)，依照破產(chǎn)法，嚴(yán)格遵循破產(chǎn)審計制度，針對企業(yè)的財產(chǎn)，債務(wù)，資金，破產(chǎn)費用等各項進(jìn)行專業(yè)審核，核對申請債務(wù)債權(quán)人的數(shù)據(jù)和材料，嚴(yán)格把控，嚴(yán)密執(zhí)行，有針對性地提出解決措施。破產(chǎn)清算審計是破產(chǎn)清算工作的延伸，在這個過程中具有重要作用，只有做好破產(chǎn)審計各項事項處理，才能最大程度地保護(hù)各方的理由，維護(hù)債權(quán)人的權(quán)益，保證社會經(jīng)濟(jì)高效穩(wěn)定健康發(fā)展，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)步。

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