●關(guān)宗發(fā)

一、引言

會(huì)計(jì)稽核是會(huì)計(jì)規(guī)范與準(zhǔn)則之一，會(huì)計(jì)稽核制度是加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算管理工作體系的重要組成部分，也是優(yōu)化內(nèi)部控制管理的重要方面。幾經(jīng)修訂的《會(huì)計(jì)法》指出：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)重視稽核，始終強(qiáng)調(diào)各單位應(yīng)當(dāng)建立健全稽核制度。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稽核緊緊圍繞會(huì)計(jì)核算，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的重要內(nèi)容。會(huì)計(jì)稽核為保證各類企業(yè)、行政事業(yè)單位和其他組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理合法性、真實(shí)性以及準(zhǔn)確性，在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部由專人對(duì)原始票據(jù)、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表賬簿和其他會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審核。通過會(huì)計(jì)稽核，對(duì)日常會(huì)計(jì)核算過程中出現(xiàn)的疏忽遺漏、偏差錯(cuò)誤等問題及時(shí)加以糾正或者進(jìn)行制止，以提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量和管理監(jiān)督能力?？蒲惺聵I(yè)單位作為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，承擔(dān)著我國基礎(chǔ)公共服務(wù)職能任務(wù)目標(biāo)。建立科研事業(yè)單位稽核制度，有效進(jìn)行會(huì)計(jì)稽核，提高會(huì)計(jì)質(zhì)量，發(fā)揮會(huì)計(jì)部門監(jiān)督職能，對(duì)促進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作高效有序進(jìn)行，建立健全單位內(nèi)部控制制度，保障科研事業(yè)單位穩(wěn)步健康發(fā)展具有重要意義。

二、會(huì)計(jì)稽核分析

（一）會(huì)計(jì)稽核的內(nèi)涵

在科研事業(yè)單位中，因業(yè)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜多樣性，會(huì)計(jì)稽核工作既要依照國家相關(guān)法規(guī)條例，也需要遵循科研事業(yè)活動(dòng)的各項(xiàng)政策制度、管理辦法。會(huì)計(jì)稽核人員要具備一定的業(yè)務(wù)能力水平，熟悉法規(guī)政策，同時(shí)需要不斷學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，拓展會(huì)計(jì)工作思維，提升財(cái)務(wù)管理水平，確?？蒲惺聵I(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)合法合規(guī)，以保障整體單位穩(wěn)步健康發(fā)展，同時(shí)在一定程度解決國家基礎(chǔ)性公益服務(wù)難題。

（二）會(huì)計(jì)稽核的特點(diǎn)

通常會(huì)計(jì)稽核是稽查和復(fù)核的簡(jiǎn)稱。既有考查計(jì)較，又有仔細(xì)核算核實(shí)的全過程，是規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)質(zhì)量的重要保障。在科研事業(yè)單位中，其特點(diǎn)集中表現(xiàn)在幾個(gè)方面：一是主體的獨(dú)立性。設(shè)立會(huì)計(jì)稽核崗位，指定人員單獨(dú)開展會(huì)計(jì)稽核工作，其他人員不得兼任稽核崗。二是客體的重要性，科研業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)大多為財(cái)政性資金，必須要對(duì)每一項(xiàng)制度辦法、經(jīng)費(fèi)核算進(jìn)行稽核。三是稽核范圍較廣泛。國家、地方類科研活動(dòng)復(fù)雜，資金來源多樣，涉及預(yù)算編制、標(biāo)準(zhǔn)概況、績(jī)效管理、成果驗(yàn)收、規(guī)范支出等多方面。四是稽核與內(nèi)控相結(jié)合。稽核工作貫穿業(yè)務(wù)活動(dòng)、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理的全過程，根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)、廉政風(fēng)險(xiǎn)有針對(duì)性地開展事前稽核、事中稽核、事后稽核。

（三）會(huì)計(jì)稽核的主要內(nèi)容

科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)稽核的主要內(nèi)容包括：檢查財(cái)經(jīng)政策與法規(guī)條例的執(zhí)行情況；檢查行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則、政策制度與管理辦法細(xì)則的執(zhí)行情況；檢查上級(jí)主管單位及本單位的預(yù)算管理、經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)范圍等制度辦法執(zhí)行情況與準(zhǔn)確性；檢查財(cái)務(wù)核算管理日常工作，各類財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合法性；其他與財(cái)務(wù)管理相關(guān)事項(xiàng)。

三、科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)稽核的必要性

（一）新政策制度、新形勢(shì)下應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)稽核

2014年新修訂的《預(yù)算法》對(duì)各級(jí)政府提出按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的新要求。財(cái)政部于2017年頒布《政府會(huì)計(jì)制度》，要求自2019年1月1日起在全國各級(jí)各類行政事業(yè)單位全面施行。這是財(cái)政部全面貫徹落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)精神和改革方案的重要成果，對(duì)于提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)和預(yù)算管理水平、全面實(shí)施績(jī)效管理、建立現(xiàn)代財(cái)政制度具有重要的政策支撐作用，在我國政府會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)程中具有劃時(shí)代的重要意義。從中央八項(xiàng)規(guī)定到整治“四風(fēng)”，再到全面從嚴(yán)治黨，明顯體現(xiàn)出國家對(duì)事業(yè)單位的監(jiān)管日益嚴(yán)格，更加重視對(duì)各類事業(yè)單位的健康發(fā)展。習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上敦促相關(guān)部門，要全面落實(shí)黨中央對(duì)審計(jì)工作的部署要求，統(tǒng)籌安排全國審計(jì)工作。在科研事業(yè)單位開展會(huì)計(jì)稽核工作，建立稽核制度，是貫徹實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的形勢(shì)需要，是全面落實(shí)黨的決策部署的具體要求，對(duì)健全單位財(cái)務(wù)管理制度，促進(jìn)單位健康發(fā)展，用好發(fā)揮好財(cái)政資金在國家治理中的基礎(chǔ)和重要支柱作用具有重要而深遠(yuǎn)的意義。

（二）舊核算理念、缺乏財(cái)務(wù)能力人員背景下需要稽核

科研事業(yè)單位多年來以收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行單一的會(huì)計(jì)核算。首先，基于科研事業(yè)單位工作性質(zhì)，單位財(cái)務(wù)人員自從參加工作后，對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制理論知識(shí)體系的學(xué)習(xí)更少了，也很少主動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)梳理與補(bǔ)充學(xué)習(xí)。其次，收付實(shí)現(xiàn)制經(jīng)驗(yàn)做法已經(jīng)形成了較為固定的思維模式，這與實(shí)施的新政府會(huì)計(jì)制度有較大差異。要求在同一會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算中運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，打破了傳統(tǒng)思維模式，構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的新型模式。再者，在全面執(zhí)行預(yù)算法，實(shí)施績(jī)效管理的進(jìn)程中，不再是對(duì)五大要素進(jìn)行簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，而是既要熟悉財(cái)經(jīng)業(yè)務(wù)，也要了解科研業(yè)務(wù)，熟悉掌握各類財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)制度辦法。此外，進(jìn)年來科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員新增應(yīng)屆畢業(yè)生，缺乏實(shí)踐能力，對(duì)科研業(yè)務(wù)活動(dòng)更是比較陌生，尚未得到鍛煉提高。同時(shí)也有出現(xiàn)年齡斷層階段性，年紀(jì)較大的財(cái)務(wù)人員接受新事物新模式的能力較弱，需要其他財(cái)務(wù)人員進(jìn)行輔導(dǎo)。綜合上述各方面原因，影響財(cái)務(wù)人員能力參差不齊，業(yè)務(wù)活動(dòng)能力欠缺，這在一定程度上增加了財(cái)務(wù)工作量和核算難度，影響財(cái)務(wù)整體工作進(jìn)展。因此，科研事業(yè)單位急需進(jìn)行稽核工作，建立稽核制度。

（三）提高內(nèi)部控制水平，需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)稽核

所謂內(nèi)部控制，是在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。科研事業(yè)單位內(nèi)部控制，其主要關(guān)鍵點(diǎn)在于規(guī)范正確執(zhí)行國家政策、法律法規(guī)及有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，防控廉政風(fēng)險(xiǎn)，防止弄虛作假行為。會(huì)計(jì)稽核制度是內(nèi)部控制制度中的重要關(guān)鍵組成部分，執(zhí)行好會(huì)計(jì)稽核是內(nèi)控得以完善的前提，對(duì)于內(nèi)控管理中存在的不足，可以從會(huì)計(jì)稽核方面彌補(bǔ)。科研事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)復(fù)雜多樣性，很難全面掌控其具體活動(dòng)，可以進(jìn)行實(shí)地抽查考察獲得真實(shí)資料，借助會(huì)計(jì)稽核可以找到問題的來源，并探討解決辦法。會(huì)計(jì)稽核與內(nèi)部控制兩者之間相互作用影響，相輔相成。檢驗(yàn)內(nèi)部控制的合理完善性可以應(yīng)用會(huì)計(jì)稽核，而會(huì)計(jì)稽核的約束作用能優(yōu)化內(nèi)部控制。所以，加強(qiáng)會(huì)計(jì)稽核，把握好會(huì)計(jì)稽核的限度，將有效提高內(nèi)部控制水平。

四、建立健全科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)稽核的對(duì)策與建議

（一）重視會(huì)計(jì)稽核工作，發(fā)揮會(huì)計(jì)稽核作用

單位負(fù)責(zé)人以及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要深刻認(rèn)識(shí)到開展會(huì)計(jì)稽核工作和建立稽核制度的重要性。會(huì)計(jì)稽核工作是財(cái)務(wù)管理的重要方面，對(duì)于事前稽核發(fā)現(xiàn)的問題做到及時(shí)進(jìn)行制止；事中稽核發(fā)現(xiàn)問題，可以在一定的期限內(nèi)糾正錯(cuò)誤，引導(dǎo)正確方向；事后稽核發(fā)現(xiàn)有問題的，探討解決措施辦法，可以做到防止問題擴(kuò)大化、嚴(yán)重性。同時(shí)，會(huì)計(jì)稽核制度與內(nèi)部控制制度相輔相成，加強(qiáng)會(huì)計(jì)稽核，可以有效提高內(nèi)部控制水平。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員集中學(xué)習(xí)，提高會(huì)計(jì)稽核質(zhì)量

目前，新政府會(huì)計(jì)制度全面實(shí)施一年多時(shí)間，財(cái)務(wù)人員在一定程度上掌握并運(yùn)用到實(shí)際財(cái)務(wù)核算工作中。但是其內(nèi)容繁多，跨度大等原因，仍需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員展開集中再教育學(xué)習(xí)力度?？梢酝ㄟ^以下三個(gè)方面“植入”新政府會(huì)計(jì)制度的理論知識(shí)。一是通過自主學(xué)習(xí)，主動(dòng)查閱資料學(xué)習(xí)，單位內(nèi)部可以建立考核機(jī)制，對(duì)職工工作學(xué)習(xí)進(jìn)行考核，并適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行獎(jiǎng)懲，以提高財(cái)務(wù)人員自我學(xué)習(xí)的良好習(xí)慣和工作責(zé)任心。二是在有條件的情況下，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人組織本單位財(cái)務(wù)人員分批次到相關(guān)行業(yè)部門的其他單位進(jìn)行實(shí)地交流學(xué)習(xí)，并結(jié)合單位實(shí)際情況，就相似的業(yè)務(wù)活動(dòng)、流程、辦法等，存在哪些具體重點(diǎn)難題，積極主動(dòng)提出，以便相互探討進(jìn)步，提高工作效率和質(zhì)量。三是財(cái)務(wù)人員不定期進(jìn)行內(nèi)部研討，結(jié)合新制度、新政策、新變化，將理論和具體實(shí)踐結(jié)合，對(duì)重點(diǎn)問題和疑點(diǎn)分別加以討論，集思廣益，找到切合實(shí)際的解決方案，提高財(cái)務(wù)工作整體水平，減少核算錯(cuò)誤等問題，有效提高會(huì)計(jì)稽核質(zhì)量。

（三）選拔稽核人員，建立健全會(huì)計(jì)稽核制度

高素質(zhì)的人員隊(duì)伍是開展內(nèi)部會(huì)計(jì)稽核工作的重要條件。首先，從思想上轉(zhuǎn)變核算思維模式，熟悉新政策制度，熟悉新流程新方法，促進(jìn)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的不斷完善；其次，為會(huì)計(jì)稽核人員創(chuàng)造學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)和條件，使其不斷適應(yīng)新形勢(shì)要求?？蒲惺聵I(yè)單位要建立稽核制度，首先從會(huì)計(jì)稽核基礎(chǔ)著手，選拔會(huì)計(jì)稽核人員隊(duì)伍，并有必要進(jìn)行稽核能力與業(yè)務(wù)活動(dòng)綜合培養(yǎng)。

五、結(jié)論

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施深化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)核算思維模式，實(shí)現(xiàn)了“雙功能”“雙基礎(chǔ)”和“雙報(bào)告”的統(tǒng)一體，進(jìn)一步規(guī)范了科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，提高單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升資金使用效率。在改革創(chuàng)新與時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中，科研事業(yè)單位有關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)明確會(huì)計(jì)稽核的必要性，重視會(huì)計(jì)稽核工作，結(jié)合單位自身情況，發(fā)揮會(huì)計(jì)稽核作用，建立健全會(huì)計(jì)稽核制度，提高財(cái)務(wù)管理水平與監(jiān)督職能。我們相信在國家正確的政策方針、決策部署下，科研事業(yè)單位能夠做好會(huì)計(jì)稽核工作，保證資金使用安全合法，確?？蒲蟹?wù)持續(xù)深化，促進(jìn)科研事業(yè)單位穩(wěn)健發(fā)展。