白雪

摘要：本文以行政事業(yè)單位會計內部控制為研究對象，結合筆者個人工作經驗，通過分析現(xiàn)存問題，從加強內控意識、規(guī)范日常管理、建立健全內控制度、加強人員配備及業(yè)務培訓、提高內控信息化建設等方面，提出相關對策，為行政事業(yè)單位會計內部控制提供參考意見。

關鍵詞：行政事業(yè)單位;會計;內部控制

行政事業(yè)單位如果發(fā)生內控失效，必然會引發(fā)更嚴重的后果，因此，內部控制對行政事業(yè)單位的科學發(fā)展至關重要。

行政事業(yè)單位會計內部控制問題

1.內控意識薄弱

內控意識薄弱是行政事業(yè)單位普遍存在的問題，該問題會導致內部財務問題頻發(fā)，財務風險控制能力下降。內控意識薄弱問題的原因，一方面，因為行政事業(yè)單位領導和工作人員對財務工作不夠重視，認為行政事業(yè)單位不以盈利為目的，不需要投資增效，財務部門只是單純的報賬機構，甚至還有行政事業(yè)單位將內部控制簡單地認為是會計的工作，導致內部控制形式化。另一方面，會計工作日常規(guī)范不夠明確，工作內容和形式較單一，導致會計管理條例不能有效實施[1]。

2.法規(guī)政策執(zhí)行不到位

隨著行政事業(yè)單位巡視巡查工作力度的不斷加強，也發(fā)現(xiàn)了很多會計內部控制工作中法規(guī)政策執(zhí)行不到位的問題。

一是中央八項規(guī)定政策執(zhí)行不到位，存在“三公”經費超標準、違規(guī)接待、公務用車管理不規(guī)范等問題。二是“收支兩條線”政策執(zhí)行不到位，部分事業(yè)單位非稅收入未及時上繳，存在截留、挪用的情況;未正確區(qū)分非稅收入和其他收入;國有資產出租出借不符合財政資產管理部門的相關規(guī)定，處置收益未及時上繳。三是政府采購政策執(zhí)行不到位，采購方式、采購程序、采購標準不符合有關規(guī)定，在供應商的選擇上存在利益輸送等問題[2]。

3.缺乏完善的制度

行政事業(yè)單位會計內控管理工作制度不完善，會計人員職責和權限不明確。預算編制流程和審核制度不夠完善，執(zhí)行過程時有調整;財政收入管理尤其是非稅收入管控不到位;支出的標準和范圍不夠細化，支出審批程序不嚴;財政票據的領取、使用、保管、核銷等管理不足;內部控制績效考核的指標不夠科學。以上這些問題的出現(xiàn)，都將導致無法通過內部控制活動對違法違規(guī)行為進行及時的發(fā)現(xiàn)和有效的約束。

4.人員配備及專業(yè)素質不足

一方面，行政事業(yè)單位會計工作內容復雜、工作量大，有的還需要對工程項目進行預算編制、經費審核、成本控制等，而行政事業(yè)單位編制少，人員配置往往不足，未建立輪崗制度，有時無法做到不相容崗位人員分離，例如，貨幣資金支付和審批、資產保管與清查、會計記錄和審計監(jiān)督等內容，容易導致會計人員為了提高工作效率出現(xiàn)違規(guī)操作行為，嚴重增加了財務管理風險。

另一方面，行政事業(yè)單位會計人員專業(yè)素質不足主要體現(xiàn)在業(yè)務流程不熟悉、崗位需求能力不足、會計知識專業(yè)水平不夠、財務活動記錄不準確，導致行政事業(yè)單位會計內部控制效果較差[3]。

5.內控信息化程度不高

隨著科技的發(fā)展和行政事業(yè)單位改革的需要，信息化建設在會計內部控制工作中起到日益重要的作用。但由于單位領導認識不足，或者沒有專項的信息化建設及維護經費，導致很多行政事業(yè)單位會計工作尚未建立內控信息化系統(tǒng)，或者單位內控信息化建設仍處在建設初期階段，覆蓋面少，內控信息化程度較低。

強化行政事業(yè)單位會計內部控制的對策

1.加強內控意識

行政事業(yè)單位需要從管理者和會計人員兩個角度加強內控意識。

首先，領導人員必須深入了解會計工作的意義，會計工作不僅是承擔資金支付和會計核算的部門，更是內部控制中不可或缺的環(huán)節(jié)。只有領導人員提高了內控意識，才能保證單位內部控制工作得到有效推動和實施。其次，應加強會計人員自身的內部控制意識，并且從預決算編制、經費審核審批、成本控制、資產及票據管理、績效評價等多個角度嚴格貫徹執(zhí)行內控制度，切實提高會計崗位職責的履行效果。行政事業(yè)單位內部控制并不是財務部門單獨就能夠完成的，必須和其他業(yè)務部門進行良好的溝通和合作，這樣才能夠更好地提高內部控制的效果。

2.規(guī)范日常管理

行政事業(yè)單位會計應根據單位實際情況，合理設置崗位，明確責任分工，對職責設置重復和沖突的崗位進行分離，防止崗位工作人員之間相互推脫責任。實行歸口管理，對授權審批、預決算編制、資產及票據管理等工作，必須嚴格遵守行政事業(yè)單位新會計制度及本單位財務管理辦法，強化會計人員崗位職責，規(guī)范出納報賬程序和會計核算，加強會計憑證、賬簿、財務報告等會計檔案的保管。

3.建立健全內控制度

行政事業(yè)單位必須從單位和業(yè)務兩個層面建立健全會計內控制度。

從單位層面內部控制來說。首先，建立內控組織機構，成立單位內控領導小組，單位一把手任領導小組負責人，內控建設部門和內控評價與監(jiān)督部門相分離。其次，確保內控機構運行有效，定期召開內部控制領導和工作小組會議，符合“三重一大”規(guī)定的工作內容，必須遵循集體議事決策機制，開展內部控制專題培訓及風險評估。最后，監(jiān)督權力的運行情況，明確不同崗位的權力職能，合理拆分權利集中的重點工作崗位，分級授權，定期輪崗，做到職責明晰、專項審計、決策程序依法依規(guī)。

從業(yè)務層面內部控制來說。必須對本單位各項業(yè)務活動進行梳理，明確經濟活動的業(yè)務流程，業(yè)務環(huán)節(jié)越清晰，會計人員越容易分辨出內部控制的潛在風險點，及時制定和選擇風險應對策略。建立健全預決算編制、審核與調整，財政收入、基本支出和項目支出管理，財政票據領取、使用、保管、核銷，公務卡申領及報銷，貨幣資金管理，固定資產和無形資產登記、保管、調撥、清查，績效評價等制度，為行政事業(yè)單位會計內控工作提供有力的制度保障。

4.加強人員配備及業(yè)務培訓

行政事業(yè)單位應該完善會計崗位的工作制度，將責任追究制度落實到會計崗位，對工作量大的崗位及時補充會計人員。明確不同工作崗位之間的責任和分工，定期輪崗，分離不相容崗位，做到會計和出納職務分離、會計和審計職務分離、支票保管和印章保管職務分離、支票審核與簽發(fā)職務分離。同時，加強對單位會計人員基礎知識的業(yè)務培訓，提高其職業(yè)道德水平和財務管理能力，夯實會計人員的專業(yè)基礎對提高內部控制效果至關重要。

5.提高內控信息化建設

信息技術的快速發(fā)展給行政事業(yè)單位內控工作帶來全新的機遇，提高內控信息化建設對單位內控工作具有十分現(xiàn)實的積極意義。要建立完善的行政事業(yè)單位會計內部控制信息化機制，使信息化建設盡可能全面覆蓋，讓政府會計核算模塊與其他業(yè)務部門信息模塊相聯(lián)通，進一步發(fā)揮信息化機制的優(yōu)勢。同時，要注意防范數(shù)據丟失、黑客攻擊、信息泄露等風險性，讓信息化建設為行政事業(yè)單位會計內控工作保駕護航。

結束語

綜上所述，行政事業(yè)單位必須重視會計內部控制工作，建立健全會計內控制度，通過規(guī)范會計工作日常管理，加強人員配備和業(yè)務培訓，提高內控信息化建設等措施以強化內部控制效果。同時，做好內部控制評價和風險預防工作，保證行政事業(yè)單位科學穩(wěn)步發(fā)展。

參考文獻：

[1]范希杰.政府會計制度視角下行政事業(yè)單位內部控制存在的問題及對策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2020（09）：199-200.

[2]王真真.關于完善行政事業(yè)單位財務會計內部控制的思考[J].現(xiàn)代營銷（經營版），2020（09）：256-257.

[3]黃慧.新形勢下加強行政事業(yè)單位內部控制的必要性與措施[J].財經界，2020（24）：74-75.