文/何茹怡，廣西電力職業(yè)技術(shù)學(xué)院

1 增值稅稅率調(diào)整背景

2019年3月21日，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署三部門聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》內(nèi)容明確指示，增值稅納稅人發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)及進(jìn)口商品的，將原適用16%稅率和10%稅率的項(xiàng)目下調(diào)為按13%和9%稅率征稅，增值稅新稅政策從4月1日開(kāi)始正式實(shí)施。

增值稅為流轉(zhuǎn)稅，通過(guò)對(duì)流轉(zhuǎn)過(guò)程中發(fā)生的應(yīng)稅銷售行為或者貨物產(chǎn)生的增值額為依據(jù)計(jì)算繳納的稅種。我國(guó)從1979年開(kāi)始征收增值稅，2018年繳稅收入數(shù)額超過(guò)6萬(wàn)億元，已成為我國(guó)最大的稅種。此次調(diào)整措施從降低增值稅名義稅率、擴(kuò)大稅額抵扣范圍、期末留抵稅額退還、加計(jì)抵扣減免四個(gè)方面進(jìn)行。（1）增值稅稅率繼續(xù)降低，適用16%稅率的應(yīng)稅勞務(wù)或商品調(diào)整為13%，制造業(yè)等行業(yè)為受益對(duì)象；適用10%稅率的應(yīng)稅勞務(wù)或商品調(diào)整為9%，主要受益對(duì)象為交通運(yùn)輸企業(yè)、郵政儲(chǔ)蓄企業(yè)、施工建筑企業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)、電子通信企業(yè)和農(nóng)副產(chǎn)品等商品。（2）進(jìn)一步擴(kuò)大抵扣范圍，購(gòu)買國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的費(fèi)用將首次進(jìn)入抵扣范圍，今后單位出差路費(fèi)可憑有效的的火車票、飛機(jī)票等運(yùn)輸客票進(jìn)行抵扣。企業(yè)購(gòu)進(jìn)不動(dòng)資產(chǎn)所繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額由分兩年抵扣調(diào)整為一次性全部扣除。（3）留抵退稅范圍拓展到全行業(yè)，納稅人新增加的留抵稅額符合條件部分皆可退還。留抵稅額，是指應(yīng)稅項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅額不足以抵減進(jìn)項(xiàng)稅額而未抵減完剩下的部分進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)以往的留抵稅額不用等到下期扣減，當(dāng)期可以直接退稅，這樣大大增加了企業(yè)的現(xiàn)金流入，減輕現(xiàn)金短缺壓力。（4）完善加計(jì)抵減項(xiàng)目，郵政儲(chǔ)蓄業(yè)、電子通信業(yè)、其他服務(wù)等行業(yè)，依據(jù)其所繳納進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%扣減應(yīng)納稅額。

此次減免稅額將高達(dá)萬(wàn)億元以上，制造業(yè)成為最大贏家，增值稅稅率下調(diào)進(jìn)一步深化國(guó)家稅制改革，降低市場(chǎng)整體稅負(fù)，減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)，推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

2 增值稅新政對(duì)企業(yè)的影響

2.1 獲得更大的減稅政策利好

一方面，增值稅稅率的降低將提高我國(guó)稅制的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。在亞洲地區(qū)，除了中國(guó)實(shí)行16%增值稅稅率和實(shí)行17%增值稅稅率的巴基斯坦以外，其余均為11%的低稅率國(guó)家。所以，調(diào)整降低后的增值稅稅率將降低市場(chǎng)的主流稅負(fù)，刺激市場(chǎng)活力，從而提高我國(guó)增值稅在亞洲地區(qū)乃至世界的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。另一方面，增值稅稅率的下降還提高中小企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。由于我國(guó)企業(yè)法人為承擔(dān)稅負(fù)的主體，是企業(yè)的納稅人，同時(shí)增值稅收入又是我國(guó)稅收收入的主要來(lái)源。所以，增值稅稅率下降使得納稅人節(jié)約資金，增加企業(yè)利潤(rùn)，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，享受到增值稅稅收調(diào)整的實(shí)質(zhì)性利好。從而引導(dǎo)社會(huì)資金重回實(shí)體經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的整合和優(yōu)化。

2.2 享受更大幅度留抵稅額退還

在我國(guó)稅收政策中，只有少部分納稅項(xiàng)目享受留抵稅返還政策，而期末退還未扣減完的進(jìn)項(xiàng)稅額卻一直是國(guó)際慣例。此次增值稅稅制改革將實(shí)現(xiàn)全行業(yè)的期末留抵稅予以退還政策，規(guī)定期末退還企業(yè)之前據(jù)實(shí)繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額，這大大減輕企業(yè)的資金占用壓力，降低現(xiàn)金短缺風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)我國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)性紅利。這不但減輕企業(yè)財(cái)務(wù)壓力，使企業(yè)集中更多資金投入到業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)與技術(shù)創(chuàng)新，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)對(duì)完善我國(guó)稅制體系具有深遠(yuǎn)意義。

3 做好增值稅改革過(guò)渡期的工作

3.1 加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通

首先，增值稅稅制改革過(guò)渡期間，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)與外界的溝通，及時(shí)反饋稅率變動(dòng)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)狀況的影響。其次，企業(yè)將實(shí)際納稅情況向稅務(wù)部門匯報(bào)，爭(zhēng)取獲得更多更有利的減輕稅負(fù)措施，盡可能取得稅務(wù)部門的支持。比如增值稅先征后返政策，不僅減少企業(yè)現(xiàn)金流出，而且改善資金周轉(zhuǎn)狀況。最后，企業(yè)應(yīng)樹(shù)立合理稅務(wù)籌劃的觀念，關(guān)注和了解國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及稅務(wù)政策變動(dòng)情況，定期組織開(kāi)展相關(guān)政策法規(guī)的講堂，提升自身稅務(wù)管理水平，合理回避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 做好發(fā)票管理工作

在增值稅改革調(diào)整過(guò)渡期間，增值稅開(kāi)票系統(tǒng)可以同時(shí)開(kāi)具原稅率（16%和10%）和新稅率（13%和9%）的增值稅發(fā)票。因此，是按照調(diào)整前的稅率還是調(diào)整后的新稅率計(jì)算繳納增值稅，很多企業(yè)產(chǎn)生分歧。關(guān)鍵是界定清楚“納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間”的時(shí)點(diǎn)，從而決定是開(kāi)具新稅率的發(fā)票還是原稅率的發(fā)票。所以，企業(yè)要圍繞納稅事項(xiàng)發(fā)生時(shí)點(diǎn)謹(jǐn)慎思考是否按原合同約定的舊稅率還是調(diào)整后的新稅率開(kāi)票和繳納增值稅，仔細(xì)分析和推敲合同條款中的支付時(shí)間、結(jié)算條件、交貨約定等要素，避免違規(guī)行為出現(xiàn)。在過(guò)渡期間，企業(yè)是否依據(jù)“納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間”正確選擇稅率繳納增值稅是稅務(wù)部門重點(diǎn)核查的內(nèi)容。

4 結(jié)束語(yǔ)

增值稅名義稅率的下降是企業(yè)減輕稅負(fù)的難得機(jī)遇，既能增加企業(yè)的收益，又能改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。企業(yè)要結(jié)合所處的行業(yè)特征和業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)，把握稅收政策的關(guān)鍵點(diǎn)和操作流程，采取適宜的措施有效地降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大化的價(jià)值收益。