周潔

摘 要：審計發(fā)現問題落實整改工作是提升企業(yè)經營管理水平，體現審計工作價值，促進企業(yè)防風險提效益的重要工作環(huán)節(jié)，但集團化企業(yè)的內部審計工作依然面臨著屢審屢犯、審計整改難以推進、落實不到位等種種困境。從分析集團化企業(yè)內部審計整改工作面臨的主要問題入手，從制度體系建設、操作執(zhí)行等角度提出改善集團化企業(yè)落實審計整改工作的對策。

關鍵詞：審計整改;形成機制;審計建議

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.34.049

現階段很多集團化企業(yè)的內部審計部門只關心年度項目計劃是否完成，尚未有效重視審計發(fā)現問題的落實整改工作。隨著“三年輪審”等審計工作持續(xù)推進，不難察覺前期審計發(fā)現的問題仍然存在，有的問題還普遍存在于集團企業(yè)內。

早期發(fā)現的重大問題會被公司領導重視，但審計工作人員未有效推動整改工作，使得重大問題、具有廣泛性的問題都未進行整改，造成了審計查來查去沒作用的印象，也造成審計人員喪失公信力。反思審計整改工作其實需要投入的人力物力較少，卻能有降低企業(yè)經營風險，提升審計約束力，有效發(fā)揮審計促進公司效益提升、加強管控的作用，審計整改工作必然越來越受企業(yè)和審計部門的重視。

1 審計發(fā)現問題整改落實不到位的現狀及原因

（1）尚未建立審計整改工作機制，集團各層面均缺乏審計整改工作意識。

近年政府審計對整改要求不斷提升，也逐步形成了較為完善的審計整改落實工作機制，如多地審計廳都印發(fā)了關于加強審計整改工作的意見，提出了完善審計整改工作各項機制。但縱觀企業(yè)內部審計整改工作，多數企業(yè)仍處在流程不明確，缺乏制度依據的處境。未建立審計整改制度也導致了集團內各崗位工作人員缺乏整改工作的意識。

（2）整改工作責任不明確，缺乏有效約束。

無制度約束同時造成了整改責任不明確，多數企業(yè)審計建議只是軟約束沒有強制性，被審計單位領導對審計發(fā)現問題重視程度不足，認為可以采納建議，也可以不采納。審計發(fā)現問題也可能牽涉?zhèn)€人利益導致抵觸情緒，拒絕采納審計意見。

（3）審計工作質量不高，導致整改工作難以推進。

目前很多公司內部審計開展工作的主要依據是“三年輪審”和“逢離必審”的原則，工作主要集中在經濟責任審計，且把經濟責任審計當作例行公事套用模板泛泛而談，未能從各項經營管理的角度深層的關注公司高風險、普遍存在的管理問題，因而大大削弱了審計工作的有效性，也難以進一步開展整改工作。

（4）缺乏有效溝通，難以得到工作支持。

一方面是部分審計人員與集團層面的經營決策層缺乏溝通，未能得到開展整改工作的支持。另一方面即使開展了整改工作也因為缺乏有效溝通，導致審計人員和整改責任人之間存在理解差異，整改責任單位和人員未能準確理解審計發(fā)現問題點，導致整改無效。

2 形成整改機制，明確各方責任，是整改工作的起點

集團化企業(yè)必須建立審計整改工作制度和流程，形成一個良性審計工作循環(huán)系統(tǒng)。開展審計整改工作必須通過制度進行明確，制度制定完成后應當經公司董事會審議并發(fā)布。審計整改制度應當至少包含四個主要內容。

第一，明確整改責任?！秶鴦赵宏P于加強審計工作的意見》（國發(fā)〔2014〕48號） 明確指出“被審計單位的主要負責人作為整改第一責任人，要切實抓好審計發(fā)現問題的整改工作，對重大問題要親自管、親自抓。”公司在制定制度時應明確整改工作是被審計單位必須開展的工作，且第一責任由公司主要領導承擔。

第二，形成整改機制。整改工作各公司董事長為第一責任人外，還是一個全員應參與的工作。對于審計發(fā)現問題被審計單位董事、監(jiān)事，有責任負責督促本公司按要求完成各項整改工作。存在問題的部門人員應當從設計層面、執(zhí)行層面分析問題存在的根本原因，提出整改方案，并將整改工作落到實處。集團層面母公司各部門有責任對子公司形成的整改方案予以審核，確認方案有效性，并對普遍存在的問題進行橫向、縱向分析，找出其趨勢和共性點，形成集團化的解決方案，并對各子公司予以指導。

第三，完善整改流程。整改工作開展過程中，審計部門有責任出具審計報告，下發(fā)整改通知書，審閱整改方案，形成整改臺賬。對整改問題逐一銷號，并根據輕重緩急組織母公司各部門開展跟蹤檢查，結合審計工作需要開展后續(xù)審計工作。對整改問題形成銷號機制。

第四，嚴肅問責工作。問責工作的目的不是以罰代改，而是落實整改工作效果，起到正向引導作用。對審計中發(fā)現的重大問題、檢查中發(fā)現的虛假整改、拒絕（拖延）整改、整改不到位的行為，審計部門有權利也有責任提請進行責任追究。審計結果和整改情況也應作為考核、任免、獎懲領導干部的重要依據。

3 強化審計建議的有效性是落實整改的催化劑

審計人員發(fā)現企業(yè)管理問題的優(yōu)勢在于對管理流程的理解具有更好的廣度而不是深度。在開展審計項目時，被審計單位的具體操作人員通常比審計人員更了解問題所在及問題的解決處理方式。如果審計人員不能發(fā)揮自己的優(yōu)勢，發(fā)現問題浮于表面，提出審計建議質量不高，造成被審計單位難以接受，更無從提及整改落實工作，達到審計預期效果，這樣對審計人員也形成壓力。審計人員必須要苦練內功，能夠深入剖析問題及形成根源，提出有效的建議?？梢詮囊韵聨追矫嫣岣邔徲嫿ㄗh質量：

第一，審計人員要發(fā)揮管理特長，從治理機制，完善管控流程的角度去剖析問題并提出建議。審計人員提出建議時把握主要方向和原則避免過于細致，可以由實際操作人員提出細化的解決方案。

第二，不斷反思審計建議的有效性。審計必須正視完善的內控是需要投入人力、物力和時間的，增加管控流程就需要花費成本，現在企業(yè)面臨著瞬息萬變的經營環(huán)境，審計人員提出建議時應當充分考慮風險和增值。審計整改的目的是讓被審計單位采取有效措施，糾偏和糾正影響企業(yè)經營發(fā)展的問題，或由高級管理層接受不采取行動的風險，而不是持續(xù)追蹤被審計單位是否執(zhí)行了審計建議。

第三，利用信息化系統(tǒng)，強化審計工作流程的過程管控。集團化企業(yè)通常面臨管理區(qū)域廣，管理幅度的情況，利用審計信息化系統(tǒng)可以做到實時審閱現場工作人員底稿，提升審計三級復核制的可操作性和時效性，有效提升現場工作質量。對審計現場發(fā)現的問題及時取得完整審計證據，督促現場工作人員有效溝通，促進提升審計工作質量。

4 強化溝通協調是落實整改工作的潤滑劑

落實整改工作必然會要求被審計單位工作人員改變長期形成的工作習慣，也可能觸碰小集團利益，審計人員必須堅定審計工作信念，通過持續(xù)有效的溝通讓對方接受整改工作內容。

此外，在現場開展審計工作時審計工作人員就應該為后期整改工作做鋪墊，通過有效的訪談，細致的了解管理流程和具體崗位工作人員對流程的觀點，用溝通技巧讓對方了解到他不只是一個流程執(zhí)行者，而是有責任參與流程的持續(xù)優(yōu)化工作，提升對方對后續(xù)整改工作的融入程度。

5 結束語

落實審計整改工作是公司開展的一項系統(tǒng)工作，需要建立規(guī)章制度，讓母子公司各部門、各崗位工作人員都參與到整改工作中來。審計部門也要發(fā)揮管理優(yōu)勢不斷完善整改工作流程，推動企業(yè)將整改工作落到實處。審計部門牽頭組織持續(xù)的監(jiān)督檢查，形成整改臺賬銷號工作，開展問責和責任追究，避免消極整改，達到降低風險，降本增效經營目標，突顯內部審計工作價值。

參考文獻

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