安衍薇

摘要：研發(fā)費用加計扣除政策體現(xiàn)了國家對本國科學(xué)技術(shù)發(fā)展以及科學(xué)技術(shù)轉(zhuǎn)化的重視。通過加大對科技型企業(yè)特別是科技型中小企業(yè)的扶持力度，有力的推動了企業(yè)創(chuàng)新，促進經(jīng)濟的升級發(fā)展。企業(yè)按照規(guī)定合理享受此項政策，不僅減輕了稅務(wù)負(fù)擔(dān)，而且引導(dǎo)企業(yè)加大了對科研開發(fā)的重視和投入，對開拓市場，提高核心競爭力，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，具有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義。

企業(yè)應(yīng)按照政策的相關(guān)規(guī)定合理合法享受政策優(yōu)惠。企業(yè)在實際履行過程中，由于重視度不夠、內(nèi)控建設(shè)不完善、費用歸集不合理等種種原因，往往會出現(xiàn)一些問題，以及一些不合理的操作。不僅加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，也給企業(yè)充分享受政策優(yōu)惠帶來不利影響。文章從企業(yè)的角度，首先簡要闡述了現(xiàn)有相關(guān)的政策規(guī)定，然后針對目前企業(yè)研發(fā)費用加計扣除處理的現(xiàn)狀及不足，提出了強化內(nèi)控管理、優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，建立科學(xué)的處理流程、加強會計核算等一系列改進措施。從而提高申報數(shù)據(jù)質(zhì)量，優(yōu)化企業(yè)管理，同時，幫助企業(yè)減少稅務(wù)風(fēng)險，最大限度的發(fā)揮政策的積極作用。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費用;加計扣除;政策;財務(wù)控制

一、企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)政策規(guī)定

財政部、國家稅務(wù)總局、科技部于2015年11月2日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號），通知對企業(yè)開展研發(fā)活動的過程中實際發(fā)生的研發(fā)費用加計扣除的規(guī)定如下：1. 未形成無形資產(chǎn)而計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;2. 形成無形資產(chǎn)的，則按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前進行分期攤銷。

后來，國家又發(fā)布了財稅〔2018〕99號，對企業(yè)開展研發(fā)活動的過程中實際發(fā)生的研發(fā)費用加計扣除規(guī)定：1. 未形成無形資產(chǎn)而計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照本年度實際發(fā)生額的75%在本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;2. 形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前進行分期攤銷。

同時，按照財稅〔2015〕119號的征管要求，不再將科委的鑒定手續(xù)作為由企業(yè)辦理的必要前置環(huán)節(jié)，而是由企業(yè)直接將規(guī)定的申報材料提交至稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)機關(guān)在有異議的情況下，方直接轉(zhuǎn)請地市級科技部門出具鑒定意見。這種做法從表面上看確實簡化了企業(yè)的辦理手續(xù)，使企業(yè)能更加便捷的享受該政策。

財稅〔2015〕119號也明確了對企業(yè)核算的要求：1. 企業(yè)對研發(fā)支出的財務(wù)核算，應(yīng)符合會計準(zhǔn)則和會計制度的要求;2. 對享受加計扣除的研發(fā)費用按照研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，按照研發(fā)費用中不同的費用類別清楚、準(zhǔn)確的記錄當(dāng)年可加計扣除的研發(fā)費用實際發(fā)生額和費用構(gòu)成;3. 若企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，還應(yīng)按照不同的研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

上述規(guī)定體現(xiàn)了國家對科技強國的肯定和支持，不斷激勵企業(yè)加大在研發(fā)方面的投入，從而促進企業(yè)向高端轉(zhuǎn)型，增強國內(nèi)企業(yè)的核心競爭力。企業(yè)應(yīng)充分利用這一政策，既順應(yīng)國家號召，又盡可能實現(xiàn)自身利益最大化，同時通過科技轉(zhuǎn)型謀求長遠(yuǎn)發(fā)展。

二、申請研發(fā)費用加計扣除過程中企業(yè)面臨的問題

目前企業(yè)在辦理研發(fā)費用加計扣除時，往往會存在以下一些問題。

1. 管理層沒有認(rèn)識到事前管理的重要性，不重視相關(guān)資料獲取過程的合理性和手續(xù)的完整性。管理層僅以可以享受到研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠為目的，出于怕麻煩、圖行事方便或僥幸心理，不愿意建立健全企業(yè)內(nèi)部控制。對研發(fā)活動，沒有建立合理完善的立項、預(yù)算、可行性研究、審批、組織架構(gòu)設(shè)置及職責(zé)分工等一系列流程管理。在辦理加計扣除申請手續(xù)而需要提供資料的時候，由于沒有提前做好計劃準(zhǔn)備工作，相關(guān)的預(yù)算數(shù)據(jù)、可行性報告、研發(fā)項目立項資料、人員清單等等各項要求提供的資料和數(shù)據(jù)只能臨時拼湊，數(shù)據(jù)非常的不嚴(yán)謹(jǐn)，甚至發(fā)生多報項目、編造不存在的研發(fā)項目的情況。這種處理方式雖然給企業(yè)帶來了方便，但不符合現(xiàn)代企業(yè)建立內(nèi)控的要求，不利于企業(yè)管理和長遠(yuǎn)發(fā)展，也給企業(yè)造成很大的管理風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險。

2. 不能合理、準(zhǔn)確歸集相關(guān)數(shù)據(jù)，影響數(shù)據(jù)質(zhì)量。有些企業(yè)，有立項、預(yù)算、調(diào)研、審批等環(huán)節(jié)，有一定的內(nèi)部控制流程，但由于各種原因，不能按照國家規(guī)定合理歸集研發(fā)費用，不能正常獲得完全符合政策要求的數(shù)據(jù)資料。這不僅會降低數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，降低數(shù)據(jù)的可信度，而且有可能導(dǎo)致研發(fā)費用不能享受加計扣除，或者雖然申報成功了，但對未來企業(yè)面臨的稅務(wù)檢查存在不可知的隱患。

比如，沒有設(shè)置符合要求的合理的明細(xì)賬和輔助賬，導(dǎo)致研發(fā)費用不能按照要求按項目和類別合理準(zhǔn)確歸集;或者，組織架構(gòu)設(shè)置不合理，導(dǎo)致不能合理區(qū)分研發(fā)費用和非研發(fā)費用;有些企業(yè)不單獨設(shè)置研發(fā)部門，導(dǎo)致外部單位懷疑其是否真實存在研發(fā)項目，或者降低其研發(fā)數(shù)據(jù)的可信度;還有，有些企業(yè)由對政策沒有準(zhǔn)確的理解或?qū)φ叩淖兓瘺]有及時了解，導(dǎo)致在研發(fā)費用數(shù)據(jù)核算上存在偏差，不符合要求的口徑;等等。

3. 政策的變化看似簡化了企業(yè)辦理手續(xù)，實則使企業(yè)面臨更多的稅務(wù)風(fēng)險。財稅〔2015〕119號的征管要求中，科委鑒定手續(xù)不再作為由企業(yè)辦理的前置性環(huán)節(jié)，從而簡化了企業(yè)辦理手續(xù)。

從表面上看，國家放松了對企業(yè)的事前審查，給企業(yè)減輕了工作量，帶來了便利。但企業(yè)也從而失去了對此事項事前的主動控制權(quán)，造成了事后對事態(tài)的發(fā)展面臨更大的不確定性。尤其對那些由此規(guī)定而放松了對研發(fā)項目的控制和重視的企業(yè)來說，數(shù)據(jù)的質(zhì)量沒有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，基礎(chǔ)依據(jù)不牢靠，申請當(dāng)時并沒有遇到質(zhì)疑，加計扣除申請成功了。事后稅務(wù)機關(guān)如果有異議轉(zhuǎn)請科技部門出具鑒定意見，一旦被否定，所有的努力也前功盡棄了。并且被否定日期與申報日期間隔越長，則被加收的滯納金越多。

尤其是新政策同時規(guī)定：稅務(wù)部門應(yīng)加強對該項優(yōu)惠政策的管理，在匯算清繳結(jié)束之后，要對加計扣除企業(yè)申報情況進行抽查，抽查比例不低于20%，這更增加了這種不可預(yù)知風(fēng)險發(fā)生的可能性。

對于如何避免事后稅務(wù)機關(guān)有異議轉(zhuǎn)請地市科技部門出具鑒定意見，鑒定意見的結(jié)果如何，如何避免被檢查，如何順利通過檢查，企業(yè)是沒有主動控制權(quán)的，只能盡可能提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，從而避免因事后否定而帶來的損失。

三、企業(yè)在發(fā)生研發(fā)活動和辦理研發(fā)費用加計扣除過程中的應(yīng)對措施

（一）管理者要提高對內(nèi)控管理重要性的認(rèn)識，大力推動研發(fā)項目內(nèi)控的建立，加強研發(fā)項目的全程管理

建立和實施統(tǒng)一、高質(zhì)量的內(nèi)控，有助于提高經(jīng)營效率和效果，提高信息報告的質(zhì)量。

建立完善內(nèi)部控制，需要全體員工共同參與。其中，管理者的態(tài)度起到舉足輕重的作用。

企業(yè)的管理層決不能抱著行事方便的心態(tài)和僥幸心理。作為企業(yè)的管理者，應(yīng)該重視內(nèi)控建設(shè)，提高風(fēng)險意識，努力降低企業(yè)風(fēng)險，并將風(fēng)險控制在企業(yè)可承受范圍之內(nèi)，促進企業(yè)長期、穩(wěn)定發(fā)展。

在研發(fā)項目管理方面，應(yīng)重視和加強研發(fā)費用的過程控制和財務(wù)管理。從完善研發(fā)項目立項、調(diào)研、預(yù)算、審批、合理準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用、設(shè)置研發(fā)費用輔助賬、建立合理組織架構(gòu)及職責(zé)分工等方面建立合理的業(yè)務(wù)流程，建立健全各項管理制度并監(jiān)督執(zhí)行。并不斷優(yōu)化、改善管理水平，從而提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，提高危機化解能力，避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險和損失。

（二）設(shè)置合理、規(guī)范的組織結(jié)構(gòu)

合理規(guī)范的組織架構(gòu)不僅是建立健全內(nèi)部控制，完善企業(yè)經(jīng)營管理體制的要求，也便于準(zhǔn)確便捷的歸集各項部門費用，便于部門的考核。

應(yīng)盡量設(shè)置獨立的研發(fā)部門。設(shè)置獨立的研發(fā)部門，一方面方便研發(fā)費用的區(qū)分和歸集;另一方面，也為研發(fā)部門的真實存在性提供合理的輔助依據(jù)，提高研發(fā)費用數(shù)據(jù)的可信度。

（三）開展項目之前，首先為每個研發(fā)項目立項，確定研發(fā)小組成員，并確定項目負(fù)責(zé)人

立項，及確定項目負(fù)責(zé)人，按照項目及歸集經(jīng)項目負(fù)責(zé)人審核確認(rèn)的研發(fā)費用

研發(fā)部門發(fā)生的，且經(jīng)項目負(fù)責(zé)人簽字批準(zhǔn)的費用，為歸屬于該項目的研發(fā)費用。未經(jīng)項目負(fù)責(zé)人簽字批準(zhǔn)的費用的列入。其他部門負(fù)責(zé)人簽字批準(zhǔn)的費用屬于其他成本費用支出。

確定研發(fā)小組成員，不但便于人員管理，也便于日常費用歸屬管理，同時也便于依照組織架構(gòu)歸集人力資源成本。不同項目的研發(fā)小組成員發(fā)生的日常費用和人力資源成本，可以按照既定的項目確認(rèn)各自的歸屬，方便、準(zhǔn)確的進行項目成本費用的歸集。

注意，一個項目負(fù)責(zé)人和研發(fā)小組成員均可能同時負(fù)責(zé)多個項目，這就需要企業(yè)加強項目工時的統(tǒng)計。對于能區(qū)分項目的支出，在簽字批準(zhǔn)時要注明是哪個項目的，對于不能歸屬于特定項目而是多個項目共同發(fā)生的研發(fā)支出，可以按照不同項目統(tǒng)計出來的工時，進行分?jǐn)?，從而合理追溯到各個不同項目中去。

這樣，企業(yè)有哪些研發(fā)項目一開始就清清楚楚，而且按照立項項目歸口管理，合理歸集各項費用。

（四）項目立項時需要提前做好計劃預(yù)算等基礎(chǔ)工作，并提交相應(yīng)文字資料

1.做好計劃，同時提交項目計劃書;

2.做好項目的費用預(yù)算，同時提交項目預(yù)算書;

3.提供完整的項目組編制情況和人員清單（包括項目負(fù)責(zé)人是誰）;

4.提供董事會立項決議（董事會全體成員簽字）。

上述資料是之前所做工作成果的體現(xiàn)，應(yīng)做好記錄和檔案管理。為后面的具體工作打下基礎(chǔ)。

（五）做好研發(fā)項目工時統(tǒng)計表

工時統(tǒng)計表有利于細(xì)化企業(yè)管理。通過比較不同時期、不同項目的工時情況，發(fā)現(xiàn)效率不高的環(huán)節(jié)和有改善空間的環(huán)節(jié)，為今后提高工作效率打下基礎(chǔ);而且對不同項目的共有費用可以按照工時統(tǒng)計表合理分?jǐn)?，提高?shù)據(jù)準(zhǔn)確性和可信度。

（六）提高信息化建設(shè)水平

信息化建設(shè)，不僅為實現(xiàn)現(xiàn)代化企業(yè)管理提供輔助，而且是實現(xiàn)精細(xì)化管理的必要手段。

立項申請的發(fā)起、變更、和結(jié)束均通過信息系統(tǒng)在線上進行，不僅能達(dá)到提高工作效率，簡化工作難度的目標(biāo)，而且能提高工作的準(zhǔn)確度和嚴(yán)謹(jǐn)性。

（七）不斷學(xué)習(xí)、掌握相關(guān)政策

并不是從事研發(fā)活動就能享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠。而是國家對研發(fā)費用的概念和研發(fā)費用的類別進行了明確的界定，不在規(guī)定范圍內(nèi)的研發(fā)活動產(chǎn)生的研發(fā)費用是不能享受加計扣除優(yōu)惠的。同時，也不僅只有高新技術(shù)企業(yè)或者軟件企業(yè)等特定行業(yè)才能享受研發(fā)費用加計扣除。企業(yè)管理人員以及財務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真解讀相關(guān)政策，準(zhǔn)確掌握哪些費用可以享受加計扣除政策那些費用不可以享受加計扣除政策，事前進行積極籌劃，盡可能多的享受優(yōu)惠，避免不必要的損失。

隨著經(jīng)濟發(fā)展，國家每年都會有新的稅收政策法規(guī)出臺或?qū)υ械恼叻ㄒ?guī)進行更新。企業(yè)管理者及財務(wù)人員應(yīng)提高對政策變更的敏感度，積極學(xué)習(xí)相關(guān)的政策法規(guī)，配合政策調(diào)整及時調(diào)整企業(yè)管理，避免政策變更帶來的風(fēng)險和損失。

（八）加強會計核算

1.獨立建賬，合理劃分費用明細(xì)，按項目進行輔助核算，規(guī)范處理

企業(yè)應(yīng)獨立設(shè)置“研發(fā)支出”賬戶。同時，不但要按研發(fā)途徑、費用性質(zhì)、費用類別設(shè)置研發(fā)費用明細(xì)賬，而且，還要對不同的研發(fā)項目分別進行輔助核算。準(zhǔn)確、合理、清晰的計算各項目的研發(fā)支出;具體說明如下。

（1）因為對不同研發(fā)途徑發(fā)生的研發(fā)支出加計扣除政策要求不同，所以首先按研發(fā)途徑設(shè)置一級明細(xì)賬：“自主研發(fā)”、“委托研發(fā)”、“合作研發(fā)”。

自主研發(fā)產(chǎn)生的研發(fā)支出按照費用實際發(fā)生金額處理;

委托研發(fā)產(chǎn)生的研發(fā)支出按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除;

合作研發(fā)產(chǎn)生的研發(fā)支出由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

（2）每類研發(fā)支出下面再按“資本化支出”和“費用化支出”設(shè)置二級明細(xì)賬。

在沒有滿足資本化條件時發(fā)生的研發(fā)支出，均計入“費用化支出”。費用化支出每期期末結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益;

資本化支出僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和。在達(dá)到預(yù)定用途前不結(jié)轉(zhuǎn)，期末未結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出在資產(chǎn)負(fù)債表非流動負(fù)債下的“開發(fā)支出”中列示。研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出”科目（資本化支出）的余額，結(jié)轉(zhuǎn)“無形資產(chǎn)”。

（3）三級及更細(xì)明細(xì)賬可按費用類別設(shè)置，如：人事費用，辦公費用，耗材，新產(chǎn)品設(shè)計費，研發(fā)成果論證、鑒定、評審、驗收費用等等。

（4）同時，設(shè)置不同項目的輔助核算，按不同研發(fā)項目歸集研發(fā)支出。

在輔助核算時還要注意對已完工項目和未完工項目進行區(qū)分。完工項目獲取完工驗收單后同項目的其他資料一并歸檔備查。完工項目不會再有各項費用支出發(fā)生。

2.規(guī)范資本化的處理

（1）內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當(dāng)期損益的支出不再進行調(diào)整。

（2）對于企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出，管理當(dāng)局認(rèn)為已經(jīng)滿足資本化條件和無形資產(chǎn)定義特征，需要資本化的，應(yīng)通知財務(wù)并向財務(wù)提交書面通知及其他必要的書面文件。財務(wù)根據(jù)書面通知和其他必要的書面文件方可進行資本化處理。

（3）項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)需要按“研發(fā)支出”科目（資本化支出）的余額，轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目的，也需要管理當(dāng)局提供書面通知單、驗收單據(jù)等必要的文件支持。

（九）加強考核

1.考核預(yù)算執(zhí)行情況

嚴(yán)格執(zhí)行立項時提交的研發(fā)費用預(yù)算。超過預(yù)算的支出不予報銷或通知業(yè)務(wù)部門按照規(guī)定的職責(zé)權(quán)限重新履行預(yù)算審批手續(xù)對預(yù)算進行調(diào)整。

考核可按月或按季進行。

2.對研發(fā)項目內(nèi)部控制的執(zhí)行情況的考核

通過對執(zhí)行情況的考核，可以引導(dǎo)規(guī)范員工行為，提高政策的執(zhí)行力度。

可以依據(jù)各環(huán)節(jié)的要求，設(shè)定相應(yīng)的考核指標(biāo)體系，對流程的執(zhí)行情況和資料的完備情況定期進行打分。也可以不定期進行抽查等臨時考核。

3.依據(jù)考核結(jié)果，指定獎懲措施

考核與獎懲掛鉤，才能最終落實。使企業(yè)目標(biāo)和個人目標(biāo)一致。

參考文獻：

[1]許麗，黃國俊.研發(fā)費用加計扣除操作亂象[J].企業(yè)管理，2017（10）.

[2]陶國軍.研發(fā)費用加計扣除真的不要科委鑒定了嗎[EB/OL].新浪博客：中國淘稅網(wǎng)的博客，2017-05-17.

（作者單位：紫書堂水墨藝術(shù)研究院股份有限公司）