黨沛

摘要：機(jī)械制造業(yè)在新的時(shí)代下有新的發(fā)展機(jī)遇，但市場(chǎng)的變動(dòng)也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)面臨著較大的經(jīng)營(yíng)壓力，降低成本、提高管理效率以及如何更好地利用ERP系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)成本管控成為機(jī)械制造企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的重要舉措。本文主要從成本核算方法入手，通過(guò)對(duì)成本核算方法的分析研究成本核算方法在機(jī)械制造業(yè)ERP系統(tǒng)中的運(yùn)用，為機(jī)械制造業(yè)優(yōu)化成本管控提供建議。

關(guān)鍵詞：成本核算方法;機(jī)械制造業(yè);ERP系統(tǒng)

一、成本核算方法概述

成本核算方法是指企業(yè)的隨著ERP環(huán)境的廣泛推動(dòng)，大部分企業(yè)早已開(kāi)展ERP系統(tǒng)下的成本核算模式，目前常用的成本核算方法有品種法、分批法以及分步法等。在機(jī)械制造業(yè)中主要的核算程序是指從生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生開(kāi)始一直到最后算出產(chǎn)成品制造出來(lái)所耗費(fèi)的總成本以及單位成本整個(gè)過(guò)程，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中開(kāi)展預(yù)測(cè)、決策以及分析都和核算緊密相連，而科學(xué)的成本核算方法是保障企業(yè)成本管理有效的前提。

二、成本核算方法在ERP系統(tǒng)中的應(yīng)用

在經(jīng)營(yíng)較為復(fù)雜的制造業(yè)中，上面所介紹的三種成本核算方法單獨(dú)使用都難以滿足企業(yè)的需求，所以多采用成本核算方法混合使用的模式。在提高數(shù)據(jù)整合的時(shí)效性、準(zhǔn)確性以及簡(jiǎn)便性的基礎(chǔ)上，目前企業(yè)多利用ERP系統(tǒng)完成成本核算。但由于ERP系統(tǒng)主要以成本逐層卷積為主要的計(jì)算流程，所以在利用ERP開(kāi)展成本計(jì)算時(shí)主要運(yùn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)法，其成本計(jì)算原理主要是利用物料清單（BOM）進(jìn)行。

機(jī)械制造業(yè)的物料清單一般列明了生產(chǎn)某種產(chǎn)品所需要的所有材料，并將材料按照其在生產(chǎn)過(guò)程中的使用順序進(jìn)行分層整理，一般從下到上依次為購(gòu)入物料、毛坯件、機(jī)加件、焊接件以及產(chǎn)成品四部分。所以，通過(guò)物料清單可以較為直觀的了解材料的加工順序以及上下需求關(guān)系，企業(yè)也在此基礎(chǔ)上開(kāi)展成本計(jì)算工作。也正是由于BOM的這種特點(diǎn)，所以ERP系統(tǒng)中成本計(jì)算采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)法，從最底層的物料開(kāi)始，層層向上卷積地計(jì)算成本。其中，按照上一步驟半成品在該層級(jí)成本計(jì)算中是以綜合記賬還是明細(xì)記賬的方式，將逐步結(jié)轉(zhuǎn)法分再細(xì)分為兩類：當(dāng)上一步驟半成品在該層級(jí)成本計(jì)算中以綜合記賬的形式計(jì)入時(shí)稱為綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，當(dāng)上一步驟半成品在該層級(jí)成本計(jì)算中以明細(xì)記賬的形式計(jì)入時(shí)稱為分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法。

三、ERP系統(tǒng)下，機(jī)械制造業(yè)應(yīng)用成本核算方法的難點(diǎn)

分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法和綜合結(jié)轉(zhuǎn)法同屬于逐步結(jié)轉(zhuǎn)法的一種，在應(yīng)用時(shí)不能共存。但這兩種方法各有優(yōu)勢(shì)，所以ERP系統(tǒng)下的成本核算方法應(yīng)用中存在的問(wèn)題主要在于機(jī)械制造企業(yè)容易混淆使用兩種方法，從而出現(xiàn)采用方法和成本管理要求不一致的情況，導(dǎo)致企業(yè)成本管控效果不理想[2]。

（一）分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)勢(shì)

分項(xiàng)成本法先將被本步驟中耗用的上一步驟成本按照成本明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行分離后再計(jì)入該步驟中的成本中，同時(shí)也將該步驟中產(chǎn)生的成本按照明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)分。以機(jī)加工車間的成本核算為例，假定不存在在造半成品，此時(shí)成本核算將按照直接材料、輔助材料、直接人工以及制造費(fèi)用的歸集與分配四個(gè)主要方向進(jìn)行成本細(xì)分，同時(shí)機(jī)加工步驟中使用的由下料車間生產(chǎn)的毛坯件成本也要進(jìn)行細(xì)分。以具體案例來(lái)分析，假設(shè)A公司屬于多步驟生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)a產(chǎn)品，不存在在造半成品。主要生產(chǎn)步驟為：第一環(huán)節(jié)生產(chǎn)甲半成品，即毛坯件。消耗直接材料1800，輔助材料600，直接人工1000，制造費(fèi)用700，總計(jì)4100;第二環(huán)節(jié)領(lǐng)用甲半成品加工出乙半成品。消耗直接材料2500，輔助材料915，直接人工1125，制造費(fèi)用875，總計(jì)5415;第三環(huán)節(jié)領(lǐng)用乙半成品加工出丙半成品消耗直接材料2700，輔助材料1036，直接人工1285，制造費(fèi)用995，總計(jì)6016;最后領(lǐng)用丙半成品生產(chǎn)出a產(chǎn)品。消耗直接材料28160，輔助材料1250，直接人工1360，制造費(fèi)用1130，總計(jì)31900。此時(shí)A公司生產(chǎn)a產(chǎn)品的總成本=總直接材料成本+總輔助材料成本+總直接人工成本+總制造費(fèi)用成本=（1800+2500+2700+28160）+（600+915+1036+1250）+（1000+1125+1285+1360）+（700+875+995+1130）=35160+3801+4770+3700=47431。

采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法便于企業(yè)進(jìn)行目標(biāo)指標(biāo)核對(duì)，有利于企業(yè)精細(xì)化管理成本。另外，分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法不需要還原成本，獲得的各明細(xì)成本數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確。

（二）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)勢(shì)

綜合成本法直接將本步驟耗用的上一步驟成本綜合計(jì)入到本環(huán)節(jié)“自制半成品”賬目中，以上面A公司第二環(huán)節(jié)即機(jī)加工車間的成本核算為例，由于假定不存在在造半成品，所以此時(shí)成本核算將直接歸集，該階段總成本=該階段所使用毛坯件總成本+當(dāng)期使用總成本=4100+6016=10116。同理，企業(yè)最后總成本=該階段所使用上步驟半成品總成本+當(dāng)期使用總成本=（4100+5415+6016）+31900=47431。在這種方法下，機(jī)械制造業(yè)管理層可以直接獲得各環(huán)節(jié)生產(chǎn)中所耗用的自制半成品以及物料的費(fèi)用，方便企業(yè)針對(duì)問(wèn)題的因素進(jìn)行分析。同分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法相比，利用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法可以較為準(zhǔn)確、快速的測(cè)算出自制半成品所耗費(fèi)的材料占總材料的比重。

四、優(yōu)化成本核算方法在機(jī)械制造企業(yè)ERP系統(tǒng)中運(yùn)用的措施

（一）規(guī)范成本核算方法的選擇

機(jī)械制造業(yè)在選擇綜合結(jié)轉(zhuǎn)法和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法時(shí)可以從兩者的不足入手，參照成本管理的需求，從而選擇出適合的成本核算方法。

1.分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法的劣勢(shì)

首先，雖然分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法將成本按明細(xì)項(xiàng)目詳細(xì)分離計(jì)算，但機(jī)械制造企業(yè)無(wú)法得知本生產(chǎn)環(huán)節(jié)所耗費(fèi)的物料以及對(duì)上一生產(chǎn)成果的消耗量，導(dǎo)致負(fù)責(zé)該環(huán)節(jié)生產(chǎn)的部門(mén)難以管控本部門(mén)成本，企業(yè)所指定的部門(mén)目標(biāo)成本難以落實(shí)到具體，成為空談。其次，各環(huán)節(jié)成本的卷積也使企業(yè)難以及時(shí)找到成本偏離的責(zé)任承擔(dān)人，難以合理的考察各部門(mén)工作情況。另外，分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法將每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本進(jìn)行細(xì)分，無(wú)疑增加了核算復(fù)雜度和數(shù)據(jù)容量，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息化的要求更高。

2.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的劣勢(shì)

首先，綜合結(jié)轉(zhuǎn)法將本生產(chǎn)環(huán)節(jié)所使用的上一環(huán)節(jié)成本綜合計(jì)入“自制半成品”賬目中，企業(yè)想要或者各環(huán)節(jié)成本細(xì)節(jié)時(shí)需要采用一定的手段進(jìn)行成本還原，成本核算難度較大。其次，經(jīng)過(guò)還原后的明細(xì)成本賬目數(shù)據(jù)屬于加工后的數(shù)據(jù)，和原始數(shù)據(jù)之間存在一定的偏差，導(dǎo)致企業(yè)成本管控出現(xiàn)不可規(guī)避的誤差，影響成本管控效果。

通過(guò)上面的分析可以看出，分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法比較受到使用最終產(chǎn)品數(shù)據(jù)部門(mén)的青睞，而綜合結(jié)轉(zhuǎn)法比較受到生產(chǎn)部門(mén)的青睞。在ERP環(huán)境下，機(jī)械制造企業(yè)可以在ERP系統(tǒng)中將兩種方法一起構(gòu)建，將按照分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法得出的數(shù)據(jù)提供給需要最終產(chǎn)品的部門(mén)，將按照綜合結(jié)轉(zhuǎn)法得出的數(shù)據(jù)提供給各生產(chǎn)部門(mén)[3]。

（二）注重會(huì)計(jì)人才的培訓(xùn)

通過(guò)上面的分析，機(jī)械制造企業(yè)需要加強(qiáng)信息化程度，并提高計(jì)算機(jī)水平，這也意味著對(duì)高精人才的需求。因此，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平的提升，這一目的通過(guò)促進(jìn)自學(xué)以及組織集體培訓(xùn)等方式實(shí)現(xiàn)。其中機(jī)械制造業(yè)可以通過(guò)構(gòu)建績(jī)效考核制度提高員工的主動(dòng)性。

結(jié)語(yǔ)：ERP系統(tǒng)的普遍使用提高了機(jī)械制造業(yè)的信息化程度，同時(shí)由于在經(jīng)濟(jì)改革的要求以及機(jī)械制造業(yè)發(fā)展的特殊性，大部分機(jī)械制造企業(yè)尤其是國(guó)有制造集團(tuán)的信息化管理程度都較高。所以，機(jī)械制造企業(yè)可以依據(jù)成本管理的需求結(jié)合自身信息化程度選擇成本核算方法也可以二者兼得。

參考文獻(xiàn)：

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