郝大成

摘 要 經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，使企業(yè)的管理趨于復(fù)雜，這也意味著傳統(tǒng)的審計方法與當(dāng)下社會的需求出現(xiàn)了偏差。在這樣的背景下，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運而生，其創(chuàng)新性的審計理念及方法，能夠大幅度提升審計人員評估風(fēng)險的能力?；诖?，本文淺析了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯崉?wù)中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?審計風(fēng)險 實務(wù) 應(yīng)用

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼喪?/p>

（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺拍?/p>

一般而言，在抽樣審計工作中，如果僅通過內(nèi)部控制測試的方式，往往很難將審計風(fēng)險控制在理想范圍之內(nèi)，抽取樣本量亦很難讓人信服。為了解決這一問題，審計風(fēng)險模型隨之誕生。就傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型而言，審計風(fēng)險囊括了固有風(fēng)險、控制風(fēng)險以及檢查風(fēng)險。審計師首先需要對企業(yè)當(dāng)下的情況有一個大概的了解，并以此為基礎(chǔ)，評估其固有風(fēng)險以及控制風(fēng)險，同時明確檢查風(fēng)險，設(shè)計具有實效性的程序，確保審計風(fēng)險模型能被人接受。具體到經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ椭械膶徲嬶L(fēng)險，則主要包括檢查風(fēng)險以及重大錯報風(fēng)險兩種。簡而言之，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾词且詫徲嬶L(fēng)險模型為基礎(chǔ)的審計。

（二）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的背景

大概在20世紀(jì)30年代，隨著企業(yè)不斷發(fā)展壯大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量劇增，制度導(dǎo)向?qū)徲嬰S之取代了賬項導(dǎo)向?qū)徲?。到?0世紀(jì)90年代，人們對信息有了愈發(fā)強烈的需求，導(dǎo)致審計工作人員的訴求增多，由此誕生了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

（三）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的原因

原因主要可以分為兩點。首先，在審計技術(shù)及方法持續(xù)改進(jìn)的背景下，審計質(zhì)量得到了前所未有的提高，審計工作人員面臨越來越多的訴求，簡單來說，審計風(fēng)險的激增導(dǎo)致了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某霈F(xiàn)。其次，傳統(tǒng)審計方法存在較明顯的局限性，人為的疏忽以及差漏往往無法避免，這種無法避免的缺陷需要相應(yīng)的手段來彌補，這也是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵霈F(xiàn)的原因。除此之外，從外部因素上講，審計職業(yè)具有較高的社會地位，同時肩負(fù)重大的責(zé)任，這就要求業(yè)界主動采取相應(yīng)的措施縮短這種差距，確保審計風(fēng)險被控制在一個較為理想的水平。值得說明的是，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)勢在于能夠高效、合理地應(yīng)用審計資源，大幅提高審計效率。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展

從風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展來看，大致可以分為傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕约艾F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰煞N。

首先是傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵冈陲L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪^程中，由審計工作人員全面分析、評估以及掌控風(fēng)險，從而獲得可靠的審計證據(jù)及結(jié)論。就傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞫?，審計風(fēng)險主要可以分為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險以及檢查風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ髦饕窃u估固有風(fēng)險以及控制風(fēng)險，從而使審計檢查風(fēng)險更加明確，并將風(fēng)險控制在一個合理的范圍之內(nèi)。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖谳^為明顯的弊端，在面對戰(zhàn)略以及宏觀角度的風(fēng)險時顯得有些捉襟見肘。

其次是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕部煞Q為經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，其審計風(fēng)險主要為經(jīng)營風(fēng)險以及重大錯報風(fēng)險。業(yè)務(wù)風(fēng)險評估是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)，以此評估審計風(fēng)險，并在管理過程中考慮風(fēng)險，明確財務(wù)審計風(fēng)險所在，開展審計程序的設(shè)計。

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c

（一）事前風(fēng)險評估

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜顬轱@著的特點即側(cè)重于事前的風(fēng)險評估。審計程序可細(xì)分為評估程序、測試程序以及審計程序。傳統(tǒng)的審計工作在風(fēng)險的原始評估方面存在極為明顯的弊端，無法察覺高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，與現(xiàn)代審計需求不符。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ髦?，突出了風(fēng)險評估程序的部分，這也是現(xiàn)代審計需要的。

（二）注重外部審計證據(jù)

影響審計效率及效果最關(guān)鍵的因素是風(fēng)險評估的準(zhǔn)確性。風(fēng)險評估之中必須具備必要的審計證據(jù)。僅根據(jù)內(nèi)部審計單位提出的證據(jù)評估風(fēng)險，其結(jié)論往往有失偏頗。這要求審計人員既要重視內(nèi)部證據(jù)，也要積極收集外在證據(jù)，全方位地進(jìn)行風(fēng)險評估。

（三）以審計風(fēng)險模型為主

在風(fēng)險導(dǎo)向設(shè)計的各個階段，均以審計風(fēng)險模型為主，分析不同種類的風(fēng)險，同時提出相應(yīng)的策略。其中制度基礎(chǔ)審計模式僅僅是對決策證據(jù)的實效性予以確定，風(fēng)險程度及其范圍均十分狹窄。相較而言，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽⒍鄶?shù)危險因素納入考慮范圍內(nèi)，能夠清晰地指出不同階段的審計危險。

四、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯崉?wù)中的應(yīng)用策略

（一）注重學(xué)習(xí)研究

就現(xiàn)狀而言，我國的風(fēng)險評估體系尚存在較明顯的缺漏，不利于風(fēng)險評估程序的使用。所以，我們要加強學(xué)習(xí)研究，可從加強中國注冊會計師協(xié)會的國際性合作入手，研究當(dāng)下的風(fēng)險評估體系。除此之外，也可結(jié)合自身的實際情況，吸納、借鑒國外先進(jìn)會計師事務(wù)所的方法經(jīng)驗，形成具有自身特色的風(fēng)險評估體系。

（二）重建審計人員知識體系

積極開展教育培訓(xùn)，強化審計人員的風(fēng)險意識，著重增強風(fēng)險人員在評估審計風(fēng)險上的專業(yè)性;幫助審計人員構(gòu)建全新的審計業(yè)務(wù)知識體系，并鼓勵他們以更加謹(jǐn)慎、穩(wěn)重的態(tài)度完成審計業(yè)務(wù)，在審計過程中保持一定的批判精神，警惕工作中存在矛盾的部門，提高審計人員對風(fēng)險的把控能力，從而有效避免審計風(fēng)險的發(fā)生。

（三）合理利用計算機(jī)技術(shù)

隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，在審計風(fēng)險評估工作中可以積極利用計算機(jī)技術(shù)。舉例而言，可利用計算機(jī)軟件做分析性測試以及抽樣統(tǒng)計，提升工作效率以及工作水平，同時也可以通過計算機(jī)建立數(shù)據(jù)庫資料，使其在審計風(fēng)險評估中發(fā)揮積極的作用。

（四）積極引入現(xiàn)代化風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛校覀冊趯徲嬆Ｊ缴嫌辛烁嗟倪x擇，在此筆者主要介紹兩種混合審計模式。第一種是建立在制度基礎(chǔ)審計之上、與現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂懈叨冗m應(yīng)性的模型，一般用于經(jīng)濟(jì)規(guī)模龐大、業(yè)務(wù)繁多、經(jīng)營范圍廣的公司;第二種模式則是建立在報表審計之上、與現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒嗳诤系哪Ｊ?，這種模式主要應(yīng)用于中小型企業(yè)。

（五）推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

對于部分經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的省市或是具有較大規(guī)模的會計師事務(wù)所而言，可積極推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。從過往的經(jīng)驗來看，一個地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度越高，則對審計業(yè)務(wù)的需求越多，職業(yè)風(fēng)險會隨之?dāng)U大，由此需要推行風(fēng)險導(dǎo)向設(shè)計。在經(jīng)濟(jì)繁榮的城市里具有一定規(guī)模的會計師事務(wù)所之中，工作人員往往具備較高的素質(zhì)，有利于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拈_展。在這個過程中，可以積極收集并研究分析相關(guān)反饋意見，最終得出較為規(guī)范、全面的書面結(jié)論。

五、結(jié)語

在世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境持續(xù)變化以及我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的背景下，企業(yè)之間的競爭隨之加劇，意味著企業(yè)的經(jīng)營管理工作面臨愈發(fā)嚴(yán)峻的風(fēng)險以及挑戰(zhàn)，對企業(yè)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ饕蔡岢隽烁叩囊??；诖耍疚臏\析了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯崉?wù)中的應(yīng)用，我們有充分的理由相信，隨著時代的發(fā)展，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鲿龅酶茫谕苿訉徲嬓袠I(yè)發(fā)展的同時，促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)體制的完善。

（作者單位為河南華凱會計師事務(wù)所<普通合伙>）

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