鄒茜

【摘 要】本文論述地方高校財務內(nèi)部控制的問題及對策，針對地方高校財務內(nèi)部控制存在的意識淡薄和環(huán)境薄弱、制度不完善和體系不健全、普遍未設(shè)置總會計師崗位、監(jiān)督不力、信息化程度低等問題，提出對策建議：提高思想認識，加強財務內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè);完善內(nèi)部控制制度，健全內(nèi)部控制體系;落實設(shè)置總會計師崗位;加強財務內(nèi)部控制監(jiān)督;逐步提高財務內(nèi)部控制的信息化程度。

【關(guān)鍵詞】地方高校 ?財務內(nèi)部控制 ?問題 ?對策

【中圖分類號】G ?【文獻標識碼】A

【文章編號】0450-9889（2019）03C-0016-03

在20世紀末至21世紀初的高校合并、調(diào)整、升格、大規(guī)模擴招的背景下，各高校的在校生和資金等規(guī)模急劇增長，在國家政策的支持下，地方高校也獲得到了較大的發(fā)展。地方高校為了加快發(fā)展，相繼加大資金投入，改善辦學條件，對資源進行有效配置，然而部分地方高校在辦學自主權(quán)下本身沒有嚴格管理，在經(jīng)濟活動增多且項目多元化情況下，原來的財務內(nèi)部控制模式?jīng)]有與時俱進，給其財務管理帶來更大的壓力和風險。加上地方財政及主管部門對于高校的指導和監(jiān)督放松，導致地方高校財務內(nèi)部控制方面出現(xiàn)不少的問題。因此，建立健全財務內(nèi)部控制制度成為地方高校的迫切需要。

一、地方高校財務內(nèi)控部控制存在的問題

（一）財務內(nèi)部控制意識淡薄、環(huán)境薄弱

首先，部分學校主要負責人對建立健全財務內(nèi)部控制責任意識不強，認為財務內(nèi)部控制會增加煩瑣的手續(xù)，降低辦事效率，對財務風險應有的防控意識淡薄。其次，財務機構(gòu)人員編制原本就少，較多的是轉(zhuǎn)行、轉(zhuǎn)崗、高中或中專畢業(yè)后考取會計上崗證而到財務崗位工作的，因而專業(yè)知識及業(yè)務能力有限，素質(zhì)不高，加上未能配置相應的財務崗位，導致財務內(nèi)部控制應付了事。最后，相關(guān)職能部門各自經(jīng)濟活動的控制環(huán)境薄弱，尤其是在財務、資產(chǎn)方面的規(guī)章制度不健全，財務部門與其他職能部門的工作聯(lián)動機制不完善，易造成財務資料信息失實。

（二）控制制度不完善、體系不健全

雖然地方高校都制訂有財務內(nèi)部控制制度，但普遍比較簡單。部分地方高校規(guī)模擴大后，面對新的經(jīng)濟環(huán)境，對財務內(nèi)部控制的全局觀念缺乏風險意識，未能對舊有的制度進行實質(zhì)性的更新，只是在原有制度模式上修修補補而形成新的財務內(nèi)部控制制度，導致內(nèi)部控制實施過程中缺乏清晰流程和成熟嚴謹?shù)臉I(yè)務處理程序，出現(xiàn)效率低下、實用性和操作性不強的問題。

重新修訂的財務內(nèi)部控制制度，其所形成的控制體系涵蓋面也不夠廣，主要體現(xiàn)在：其一，控制內(nèi)容窄。地方高校資金來源主要為地方財政撥款及學費收入，但涉及的經(jīng)濟業(yè)務項目多、領(lǐng)域廣，學校主要領(lǐng)導及財務部門通常更重視資金收支的管理而對其他方面的內(nèi)部控制重視不夠。例如重視資金賬面的審批、報賬、會計核算及監(jiān)督審查，而對由資金支持的項目諸如基建、貨物采購和零星修繕等的過程缺乏內(nèi)部控制監(jiān)督措施，易發(fā)生人為造成的會計信息失真，產(chǎn)生財務及廉政風險。其二，控制對象有限。財務內(nèi)部控制主要對象往往是校級財務部門的會計工作人員，而對其他職能部門、附屬單位相關(guān)會計和資產(chǎn)管理等工作人員的行為缺乏有效控制。其三，財務牽制制度落實不到位。由于財務人員缺乏，很難真正做到不相容職務崗位完全分離，尤其是寒暑假期間會出現(xiàn)由同一人辦理不相容崗位同一業(yè)務的全過程。其四，缺乏風險評估機制。有些地方高校貸款辦學過程中，缺乏風險評估及預警機制，當出現(xiàn)還本付息風險時，沒有應急措施，往往影響預算的執(zhí)行，或無法按期履行合同還款而上銀行黑名單，造成信譽的缺失，增加地方高校發(fā)展再融資的困難。

（三）普遍未設(shè)置總會計師崗位

根據(jù)財政部、教育部印發(fā)的《高等學校財務制度》規(guī)定，高校設(shè)置總會計師崗位是制度設(shè)計的要求。在財務管理工作中，校（院）長是第一責任人，有些校（院）長略懂財經(jīng)知識，有些則完全不懂，同時委托分管財務工作的副校（院）長也是如此，其難以均衡各部門之間的財務關(guān)系，由此造成高校財務運行的混亂，在財務管理上出現(xiàn)問題后不能有效問責。目前，?。ㄗ灾螀^(qū)）屬高校以及市屬規(guī)模較大并成為全國示范性的地方高校均落實了總會計師崗位，但許多一般地方高校卻未真正落實總會計師崗位，致使財務內(nèi)部控制的許多問題未能有效解決。

（四）財務內(nèi)部控制監(jiān)督不力

高校財務內(nèi)部控制監(jiān)督由內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督相互配合，而內(nèi)部監(jiān)督成為常態(tài)監(jiān)督方式。內(nèi)部監(jiān)督以校內(nèi)內(nèi)部審計為主，是預防和減少財務風險的主要手段之一。目前許多地方高校受地方政府內(nèi)設(shè)機構(gòu)編制的影響，均沒有設(shè)置獨立的內(nèi)部審計部門，校內(nèi)具有監(jiān)督職責的相關(guān)部門又不主動履行監(jiān)督職責甚至推諉責任，有些高校要求財務部門既要負起財務內(nèi)控職責，又要負起對其他部門的經(jīng)濟活動監(jiān)督責任，既當運動員又當裁判員，內(nèi)部監(jiān)督缺失。有些地方高校的內(nèi)部審計部門基本與其他職能部門的地位平行，有些還隸屬紀檢監(jiān)察部門并合署辦公，權(quán)責不清，配備人員少，專業(yè)素質(zhì)不強，缺乏有效的內(nèi)部審計制度和方法。同時，內(nèi)部審計在審計工作中不能擁有絕對的獨立自主性，常規(guī)審計多，管理和內(nèi)部控制審計少，工作常流于形式，專項、重點項目往往依靠外部監(jiān)督事后審計，未能充分發(fā)揮其在內(nèi)部控制中應有的審計監(jiān)督作用，起不到整改、查漏補缺、責任追究等應有的作用。外部監(jiān)督主要由地方政府來履行職能，而職能部門因為職能不同，監(jiān)督范圍和內(nèi)容各有側(cè)重，導致對高校財務監(jiān)督有限。

（五）財務內(nèi)部控制信息化程度低

根據(jù)財政部印發(fā)的《內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》和《基礎(chǔ)性評價工作的通知》等規(guī)定，建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，并將內(nèi)部控制要求嵌入該系統(tǒng)中作為單位基礎(chǔ)性評價的重要工作。一直來，部分高校將建立內(nèi)部控制管理信息化系統(tǒng)作為目標，投入大量的資金，建成了高效、安全、快捷的信息化系統(tǒng)，實現(xiàn)了財務信息共享和信息整合，增大了財務內(nèi)部控制中對人、財、物等信息的披露和控制力度。但對于一些地方高校來說，受制于辦學經(jīng)費不足的困境，財務信息化建設(shè)總體上比較薄弱，財務管理實務中只是實行了電算化，校內(nèi)各部門大都使用各自的專用軟件，各自封閉，信息之間不能及時溝通，控制信息傳遞通道不暢，不共享的問題日趨嚴重，導致財務內(nèi)部控制管理效率低下。由于信息的不對稱，社會監(jiān)督形同虛設(shè)。

二、改善地方高校財務內(nèi)部控制的對策建議

（一）提高思想認識，加強財務內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

首先，學校（院）主要領(lǐng)導人應從管理思想觀念上提高認識，把國家要高校落實財務內(nèi)部控制變成是學校（院）領(lǐng)導個人迫切的愿望，主動承擔主體責任，成立領(lǐng)導小組，開展組織宣傳及實施工作，讓全體教職員工提高認識并積極參與到財務內(nèi)部控制工作之中。其次，應合理設(shè)置財務崗位編制（或內(nèi)部增設(shè)崗位），明確職權(quán)職責，通過調(diào)整、人才引進、定期培訓等形式，充實崗位和提高人員專業(yè)技能和職業(yè)道德素養(yǎng)。最后，將涉及經(jīng)濟活動責任的其他部門不兼容職務分離崗位（如資產(chǎn)、采購、工程等）和權(quán)責分配等，也納入財務內(nèi)部控制范疇內(nèi)并形成聯(lián)動機制，在控制環(huán)境下履職盡責。

（二）完善內(nèi)部控制制度，健全內(nèi)部控制體系

首先，以我國《會計法》《預算法》等為基礎(chǔ)，按照《內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求，根據(jù)自身控制環(huán)境的情況，建立一套可操作的財務內(nèi)部控制制度，即包括財務崗位設(shè)置、貨幣資金、會計核算程序、預算、收支、物資采購、資產(chǎn)、基建項目、修繕項目、合同、內(nèi)部審計等諸方面內(nèi)容的規(guī)定和制度。其次，健全財務內(nèi)部控制體系，保證該體系除了財務部門外，還涵蓋本校所有的部門和項目，而且要能約束到所有參與經(jīng)濟活動的人員，形成相互牽制、相互監(jiān)督的網(wǎng)絡。最后，健全風險評估機制，保證資產(chǎn)安全，財經(jīng)活動合法和信息真實，預防舞弊和腐敗行為的發(fā)生，提高服務水平和效率。

（三）落實設(shè)置總會計師崗位

隨著地方高校規(guī)模的變化、辦學經(jīng)費來源多元化和經(jīng)濟活動環(huán)境變化等，財務管理難度增大，尤其是在財務管理從單純的“資金核算型”向“綜合管理型”的轉(zhuǎn)型時期，地方高校在實施內(nèi)部控制過程中，更需要一位既懂管理又有豐富的財務專業(yè)知識和經(jīng)驗的總會計師為管理者，以有效降低財務風險。目前，從貫徹中央的“八項規(guī)定”和反腐倡廉要求出發(fā)，許多?。ㄗ灾螀^(qū)）及各地市黨政部門出臺了單位黨政負責人不直接分管財務的規(guī)定，這些規(guī)定與設(shè)置總會計師崗位的要求高度吻合?？倳嫀熓切＃ㄔ海┘壐甭毠芾碡攧展ぷ鞯念I(lǐng)導者，對整個單位來說，他的職責就是把控預算、收支、采購、資產(chǎn)、建設(shè)項目、合同、科研經(jīng)費等整個經(jīng)濟活動中的風險內(nèi)部控制，把控財務管理風險，并向校（院）長負責。每所地方高校獨立設(shè)置一個總會計師崗位，是地方政府和高校共同貫徹《內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》和制度的需要，是落實黨風廉政建設(shè)主體責任和領(lǐng)導干部監(jiān)督管理的需要，而不是因為地方高校規(guī)模的大小而爭論是否需要設(shè)置的問題。地方高校要主動積極向地方政府反映在高校設(shè)置總會計師崗位的法規(guī)制度依據(jù)和重要性，爭取地方政府的重視和支持，解決派駐總會計師的問題。

（四）加強財務內(nèi)部控制監(jiān)督

首先，地方高校必須建立健全財務內(nèi)部監(jiān)督制度，在保證崗位設(shè)置的前提下明確責權(quán)，相互制約和監(jiān)督，實行定期輪崗，以減少內(nèi)部人員在崗位上發(fā)生舞弊行為。其次，加強內(nèi)部審計監(jiān)督作用，建立內(nèi)部審計部門，保證人員編制和開展審計活動經(jīng)費的落實，條件未成熟的地方高校必須設(shè)置內(nèi)部審計崗位;內(nèi)部審計部門或崗位的工作獨立于其他部門，直接向黨委會和校（院）長負責，其工作范圍除常規(guī)審計外，重要的是增加對內(nèi)部控制和風險防范的審計，尤其是對財務控制的審計;對專項和重點項目審計等應同時兼顧，對涉及應該審計的項目，從預算制訂、執(zhí)行過程到結(jié)束均應進行審計和監(jiān)督。最后，建立內(nèi)部財務信息披露制度，通過財務信息共享平臺，將有關(guān)財務和經(jīng)濟活動的信息向外公開，如公開年度預決算報告、財務收支報告、零星物資采購、修繕工程項目、招投標項目、資金項目審計報告、財務內(nèi)部控制審計報告等，主動接受校園內(nèi)部和外部監(jiān)督，使財務和其他部門自覺規(guī)范財務和經(jīng)濟行為，防范舞弊腐敗風險的發(fā)生，提高地方高校辦學的公信力。

（五）逐步提高財務內(nèi)部控制的信息化程度

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的普及，許多高校構(gòu)建了校園信息一體化平臺，將各職能部門系統(tǒng)數(shù)據(jù)通過平臺的辦公自動化系統(tǒng)相銜接，實現(xiàn)了信息聯(lián)動、溝通與共享，改變了高校傳統(tǒng)的財務管理模式，有效提高了財務管理工作的效率，加大了對財務信息的公開及監(jiān)督力度，更易于領(lǐng)導層對管理及時提出決策意見。地方高校要將校園信息化建設(shè)作為努力的方向，在資金條件尚未完備情況下，首先加強對財務內(nèi)部控制設(shè)備設(shè)施的建設(shè)，構(gòu)建財務內(nèi)部的網(wǎng)絡，購置適宜的財務應用管理軟件并在內(nèi)網(wǎng)上運行使用，形成財務管理的逐漸信息化;條件成熟時加大對信息化基礎(chǔ)硬件的投入，開展校園信息化的軟硬件建設(shè)，力爭在較短的時間內(nèi)建成校園信息一體化平臺，集預算執(zhí)行、審批、資金支付、報賬、工資、票據(jù)、會計核算、收費、憑證、債務、資產(chǎn)等內(nèi)部控制于一體的財務管理系統(tǒng)，嵌入校園信息化平臺，全面實現(xiàn)財務內(nèi)部控制信息化。

地方高校規(guī)模的發(fā)展，雖然取得了不錯的成效，但由于自身的基礎(chǔ)底子薄，尤其是財務管理和控制制度的不完善，仍然在控制上存在不少的關(guān)鍵問題和難點。盡管建立健全財務內(nèi)部控制制度是一項艱巨的系統(tǒng)工程，但地方高校只要根據(jù)黨和國家的法規(guī)制度，結(jié)合自身的條件環(huán)境，正視自身財務內(nèi)部控制的缺陷，認真查找在財務內(nèi)部控制方面的隱患，循序漸進，不斷探索、實踐、修改、調(diào)整和完善，就會對本校的財務內(nèi)部控制的改善產(chǎn)生積極的效果，促進地方高校管理水平穩(wěn)步提高。

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【作者簡介】鄒 茜（1992— ），女，北海職業(yè)學院教師，碩士，研究方向：財務管理等。

（責編 蘇 洋）