王巧

【摘 要】南方黑芝麻集團股份有限公司主要從事糊類食品的生產和銷售，并且黑芝麻糊類的產品銷售火爆。伴隨著通貨膨脹越來越嚴重，物價直線上升，生產資料價格也大幅提高。針對整個食品行業(yè)而言，生產經營費用的提高，對企業(yè)的盈利模式提出了更高的要求。企業(yè)若想獲得更多的利潤，就一定要減少成本。在企業(yè)的成經營本中，稅收成本所占比例較大，尤其是企業(yè)所得稅。所以，針對企業(yè)所得稅進行統(tǒng)籌協(xié)同，可以降低企業(yè)稅負，增加企業(yè)利潤。

【關鍵詞】所得稅;納稅籌劃;提高利潤

【中圖分類號】F275;F276.4【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）07-0280-02

1 納稅籌劃概述

1.1 納稅籌劃的分類

納稅籌劃的分類：①稅率籌劃;②稅基籌劃;③稅收優(yōu)惠籌劃;④納稅身份籌劃;⑤地域籌劃;⑥稅負結構籌劃;⑦稅負管轄權籌劃;⑧會計政策籌劃。

1.2 納稅籌劃的特性

納稅籌劃的特性：①前瞻性;②主觀性;③成本性;④有條件性。

1.3 納稅籌劃的風險

納稅籌劃的風險：①客觀性;②復雜性;③可量性。

2 案例公司介紹

南方黑芝麻集團股份有限公司（簡稱南方黑芝麻）是食品制造企業(yè)，其最著名的產品是南方黑芝麻糊及其系列產品，屬于國內糊類食品中的龍頭企業(yè)，其主要產品南方黑芝麻糊在我國市場上的占有率達到40%以上。在2017年末，應交稅費總額為109 107 693.35元，企業(yè)所得稅額為19 728 293.06，企業(yè)所得稅所占比例為18.08%，是當年僅次于增值稅的第二大稅種。因此，南方黑芝麻對企業(yè)所得稅進行籌劃具有重大意義。在2018～2017年，南方黑芝麻繳納的企業(yè)所得稅額總體呈上升趨勢，2017年所得稅額相較于2015年漲幅達到262%，漲幅巨大。

3 納稅籌劃方案

3.1 收入項目的納稅籌劃設計

南方黑芝麻在銷售產品時采取不同的結算方法，目的是使收入確認時間不一樣，降低應納稅額，形成遞延所得稅，企業(yè)就能依靠資金時間價值掙得盈利。在2017年10月，公司銷售額為300萬元，款項直接到賬，應納稅款為300×25%=75萬元。如果采取其他結算方式，可以推遲繳納這筆稅款，具體操作方法如下：①采取賒銷、分期收款方式結算。以賒銷或分期收款模式展開核算，納稅義務期限是協(xié)調規(guī)定的收款時間。南方黑芝麻于2017年10月銷售價值為300萬元的產品，合同規(guī)定結款時間為4個月，每4個月支付100萬元，應納稅額為100×25%=25萬元。采用這種方式，企業(yè)可以遞延繳納的稅額為50萬元。②采取委托代銷方式銷售。委托方將貨物移交給受托方時并不確認收入，而是等待受托方貨物銷售并開具代銷清單，委托方得到代銷清單后才核實收入。南方黑芝麻于2017年10月與A公司簽訂委托代銷合同，由A公司銷售一批價值為300萬元的產品，該公司按銷售額的2%支付費用。2017年11月，這一批貨物轉交到A公司。2018年元旦，南方黑芝麻收到A公司開銷的代銷清單當中，產品銷售金額達到100萬元。2017年10月訂立合同，2017年11月發(fā)貨，銷售收入都不算入公司收入核定時間中，因此在2017年度南方黑芝麻不會審核具體收入，就不會產生這筆業(yè)務的所得稅。南方黑芝麻于2017年末的應收賬款數(shù)額為71 534萬元。假設該公司的具體業(yè)務都是通過直接收款的模式，則收入已確認，同時2017年度這些業(yè)務具體的應納稅額達到71 534×25%=17 883萬元。若南方黑芝麻實施賒銷、分期收款方式展開納稅籌劃，這一筆事先準備的稅金可以全部或者部分延期支付。

3.2 扣除項目的納稅籌劃

（1）業(yè)務招待費。依照條例，企業(yè)所形成的與生產經營活動有關的招待成本開銷，依照發(fā)生額的60個百分點減去，然而最高應當控制在年營業(yè)收入的5個百分點當中。南方黑芝麻2017年的銷售收入是X，業(yè)務招待費是Y，則2017年可扣除的業(yè)務招待費為5‰X與60%Y二者中的較小者，只有在5‰X=60%Y的時候，業(yè)務招待費才可完全扣除，即Y=0.83%X。但在實際經營中，該比例難以實現(xiàn)。因此，可以從以下方面對公司的業(yè)務招待費進行納稅籌劃。南方黑芝麻銷售部門在2017年的業(yè)務招待費用為3 107萬元，年收入為277 177萬元，60%Y=3 107×60%=1 864萬元，5‰X=277 177×5‰=1 385萬元，最高可扣除限額為1 385萬元，不可扣除部分為478萬元。假如成立一家獨立的銷售公司，該公司的生產廠將產品作價90 000萬元賣給銷售公司，銷售公司再按96 000萬元的價格賣給經銷商，此時這家獨立的銷售公司可抵扣的業(yè)務招待費為96 000×5‰≈4 787萬元。這種情況下，該公司的業(yè)務招待費便可全部扣除，企業(yè)所得稅的應納稅額降低了119萬元。

（2）廣告費和業(yè)務宣傳費。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，南方黑芝麻發(fā)生的同業(yè)務宣傳費用開銷及廣告費應當控制在年度銷售的15個百分點當中，同意減去，大于的部分同意在未來納稅年度結轉減去。所以，南方黑芝麻應根據自身實際情況選擇推廣模式，在法律規(guī)定范疇獲得支出憑證作為企業(yè)所得稅稅前減去的憑證。

3.3 固定資產折舊

南方黑芝麻展開固定資產的納稅籌劃契合點包括折舊政策與折舊措施。選用加速折舊法可以在前期多列折舊費用，后期少列費用，達到延緩納稅的目的。目前，該公司的固定資產沒有適用加速折舊法的，如在未來的生產經營中，該公司購置了適用加速折舊法的固定資產，可分以下情況處理：①盈利時，應當在應納稅所得額中減去折舊的成本。企業(yè)在遴選折舊計案時，理應最大限度地陳列費用，由此作為稅前成本扣除，延緩繳納企業(yè)的所得稅，相當于從政府方獲得無息貸款，充分利用了資金的時間價值。②虧損時，企業(yè)用稅前利潤補虧，在扣除了虧損額后再計算應納稅額。所以，在選擇折舊年限時，還應該考慮彌補虧損的問題。當全部或者部分虧損在稅前彌補，應選擇較短的折舊年限，加快折舊速度，發(fā)揮折舊的抵稅作用。

3.4 其他扣除項目的納稅籌劃

（1）貨計價的方法。按照國內稅法：“銷貨成本二期初存貨與本期存貨相加再減去期末存貨?！奔僭O銷貨費用越來越高，則期末存貨賬面價值就變小，銷售毛利會降低，最終企業(yè)所得稅亦會降低;假設銷貨成本與期末存貨賬面價值成正相關關系，則銷售毛利會變大;最終產生更多所得稅。所以，銷貨成本與期末賬面價值間呈反方向變動關系。南方黑芝麻取得存貨時事按照成本價值計量，發(fā)出時按照加權平均法計量。若時逢通貨膨脹時，企業(yè)所獲得的原材料價格會伴隨著時間的變化而跟著上升，后來所購原材料成本遠遠大于之前的，假設本來領用后再購買原材料，成本費用就會跟著增加，所以這種情況下應該選擇后進先出法;反之，選擇先進先出法。南方黑芝麻2017年度的凈利潤約10 477元，在選擇存貨計價方法時可以考慮前期成本費用大，而且我國目前經濟是處于通貨膨脹的狀態(tài)，公司應該選擇后進先出法，能起到節(jié)稅的作用。

（2）公益性捐贈。按照相關規(guī)定，企業(yè)通過縣級以上人民政府及其部門或者非盈利社會團體展開捐贈的支付，與年度盈利整體資金的12個百分點內的部分，同意在計算納稅所得額時給予減掉;多余的部分同意在未來3年時間當中統(tǒng)計應納稅所得額時減掉。在2017年，南方黑芝麻的年度利潤總額達到了11 745萬元，2017年度的公益性捐贈為18萬元，2017年度公益性捐贈可扣除限額為1 409萬元，低于扣除限額，若當年捐贈數(shù)額與扣除數(shù)額相等，可以少繳納所得稅347萬元。

（3）三項經費。依照相關條例，企業(yè)的職工教育經費、工會經費、職工福利福等都能依照工資薪金總額的14%、2%、2.5%在計算所得稅前扣除，其中職工教育經費超出工資、薪金總額2.5%的部分，還可以在以后納稅年度結轉扣除。南方黑芝麻2017年的三項經費可在所得稅前扣除的金額計算如下：職工福利費17 750×14%=2 485萬元;工會經費17 750×2%=355萬元;職工教育經費17 750×2.5%=443萬元。對比可知，實際計提的職工福利費、工會經費、職工教育經費低于稅法限額。該公司應該利用好這一規(guī)定，在提高職工福利的同時，減少企業(yè)應納稅額。

4 結語

企業(yè)所得稅一直都是納稅籌劃的重點關注對象。我國現(xiàn)行的食品類行業(yè)都面臨著稅負較重的局面。食品類企業(yè)想要發(fā)展，一方面需要增加利潤，另一方面需要減少成本，而企業(yè)所得稅就是成本的重要組成部分。因此，南方黑芝麻作為一家食品類企業(yè)，可通過對所得稅進行籌劃達到節(jié)稅的目的，最終提高利潤，謀求長遠發(fā)展。

參 考 文 獻

[1]曹華.淺析企業(yè)所得稅的納稅籌劃[J].商業(yè)會計，2011（25）.

[2]林青.企業(yè)所得稅納稅籌劃問題研究[D].蘇州：蘇州大學，2013.

[3]徐黎明.TJJH所得稅納稅籌劃研究[D].廣州：廣東財經大學，2015.

[責任編輯：高海明]