廖艷梅

摘 要：航運(yùn)業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)的一項(xiàng)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，是我國國民經(jīng)濟(jì)非常重要的組成部分，對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到重要促進(jìn)作用。隨著我國航運(yùn)市場的不斷開放發(fā)展，市場競爭日趨激烈，航運(yùn)企業(yè)發(fā)展面臨巨大的挑戰(zhàn)。本文對航運(yùn)企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)進(jìn)行探索研究，主要針對航運(yùn)企業(yè)現(xiàn)存的管理會計(jì)轉(zhuǎn)變意識不強(qiáng)、實(shí)施管理會計(jì)內(nèi)部條件不足、管理會計(jì)創(chuàng)新力度不夠等問題進(jìn)行分析，通過實(shí)施相關(guān)的一系列應(yīng)對策略，以求解決航運(yùn)企業(yè)在應(yīng)用管理會計(jì)中存在的問題，使航運(yùn)企業(yè)在管理模式轉(zhuǎn)型中獲得可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：管理會計(jì)；航運(yùn)企業(yè)；問題；對策

在國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，我國航運(yùn)市場競爭日趨激烈，行業(yè)的盈利空間也日趨縮壓，航運(yùn)企業(yè)發(fā)展迎來巨大的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的管理模式與企業(yè)發(fā)展需求沖突問題越來越明顯。航運(yùn)企業(yè)應(yīng)對現(xiàn)存的管理會計(jì)應(yīng)用問題進(jìn)行探索研究，找出解決現(xiàn)存管理問題的對策，充分發(fā)揮管理會計(jì)的效用，并對經(jīng)營策略進(jìn)行有針對性的調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)航運(yùn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化。

一、航運(yùn)企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)的重要性

自財(cái)政部2014年印發(fā)《全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》以來，我國管理會計(jì)應(yīng)用得到推廣，國內(nèi)企業(yè)通過管理會計(jì)創(chuàng)新實(shí)踐獲取非凡成效的成功案例層出不窮，由此推進(jìn)管理會計(jì)應(yīng)用與創(chuàng)新，對航運(yùn)企業(yè)發(fā)展有著非常大的促進(jìn)作用。

（1）有助于航運(yùn)企業(yè)的管理轉(zhuǎn)型

目前，航運(yùn)企業(yè)普遍實(shí)行以核算為主的傳統(tǒng)管理模式，應(yīng)用管理會計(jì)的效用不佳，這種管理現(xiàn)狀在某種程度上制約著航運(yùn)企業(yè)的運(yùn)營發(fā)展。而推進(jìn)管理會計(jì)的應(yīng)用與創(chuàng)新，正是實(shí)現(xiàn)航運(yùn)企業(yè)管理轉(zhuǎn)型的一種有效途徑。

（2）促進(jìn)航運(yùn)企業(yè)的運(yùn)營創(chuàng)新

航運(yùn)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是船舶運(yùn)輸，企業(yè)的核心管理為船舶運(yùn)營管理，而實(shí)施注重以包括戰(zhàn)略管理、成本管理、盈利分析、績效評價等為主要內(nèi)容的管理會計(jì)應(yīng)用與創(chuàng)新，將促進(jìn)船舶運(yùn)營的創(chuàng)新，有助于提升航運(yùn)企業(yè)的競爭力。

（3）為船舶運(yùn)營和船舶投資提供重要決策信息

航運(yùn)企業(yè)的船舶運(yùn)營管理離不開有效的信息支持，而管理會計(jì)實(shí)踐能提供包括運(yùn)營調(diào)度信息、成本信息、收入信息、經(jīng)濟(jì)效益評價信息，以及各項(xiàng)盈虧平衡模型和航線運(yùn)營測試模型等分析信息，都有助于企業(yè)的運(yùn)營決策。同時航運(yùn)業(yè)屬于資本密集型行業(yè)，具有投入金額較大且回收期較長的特點(diǎn)，基于經(jīng)濟(jì)效益考慮，航運(yùn)企業(yè)在船舶投資決策前，獲取有效的管理信息猶為重要。而管理會計(jì)應(yīng)用，將有助于進(jìn)行投資項(xiàng)目的可行性分析，為項(xiàng)目投資決策提供有力的信息支持。

二、航運(yùn)企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)存在的問題

（1）企業(yè)管理的轉(zhuǎn)變意識不強(qiáng)

很多航運(yùn)企業(yè)仍是以傳統(tǒng)的管理模式為主導(dǎo)，在管理會計(jì)實(shí)踐中，出現(xiàn)包括普及度不高、管理轉(zhuǎn)變度有限、或僅是形式轉(zhuǎn)變而非實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)型等情況。這些情況主要是企業(yè)管理意識未發(fā)生根本轉(zhuǎn)變的原因所致，為企業(yè)管理的轉(zhuǎn)變意識不強(qiáng)問題。如有些航運(yùn)企業(yè)對船運(yùn)經(jīng)濟(jì)效益評價沒有足夠重視，評價方式往往是過于簡單或流于形式，僅對整體船舶運(yùn)輸作簡單的粗略評價，未對船運(yùn)效益進(jìn)行單船的有效分析，從而難于發(fā)現(xiàn)船舶運(yùn)營管理中的具體問題，更沒能進(jìn)行深入船舶分類管理。這主要?dú)w根于企業(yè)管理意識未發(fā)生真正轉(zhuǎn)變，未充分發(fā)揮管理會計(jì)效用的結(jié)果。

（2）管理會計(jì)的創(chuàng)新力度不夠

航運(yùn)企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)中，存在管理形式化或是適應(yīng)性不強(qiáng)的情況，未能結(jié)合企業(yè)實(shí)際進(jìn)行管理會計(jì)創(chuàng)新，這是航運(yùn)企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)效用不佳的突出問題，也是我們應(yīng)探索研究的核心方向。管理會計(jì)實(shí)施，應(yīng)理解為基于理論基礎(chǔ)之上并有所提升的管理實(shí)施，是針對企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行個性管理，只有進(jìn)行不斷管理變革與創(chuàng)新，才能實(shí)施適用的管理會計(jì)，才能發(fā)揮管理會計(jì)的最佳效用。如很多航運(yùn)企業(yè)在進(jìn)行管理會計(jì)應(yīng)用前，未對企業(yè)的運(yùn)營管理進(jìn)行全面梳理，未先找出管理癥結(jié)點(diǎn)，未嘗試對原有效用不佳的管理模式進(jìn)行轉(zhuǎn)變，未能實(shí)行管理會計(jì)的創(chuàng)新，或是變革創(chuàng)新力度不足等情況。管理會計(jì)創(chuàng)新力度不夠問題已對航運(yùn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展造成較大影響。

（3）實(shí)施管理會計(jì)的內(nèi)部條件不足

雖然很多航運(yùn)企業(yè)意識到管理會計(jì)應(yīng)用的重要，但在實(shí)施過程中仍存在著內(nèi)部支持力度不足的問題。這種情況在中小航運(yùn)企業(yè)中較為明顯，在應(yīng)用管理會計(jì)中常存在的內(nèi)部條件不足問題主要集中為幾點(diǎn)，一是專項(xiàng)管理人員配置不足問題，企業(yè)在管理會計(jì)的人力資源投入方面，表現(xiàn)為人員配置較少且常以兼職人員為主，致使管理人員投入的精力有限；二是管理水平有限問題，因公司不夠重視管理會計(jì)的專業(yè)培訓(xùn)安排，管理人員的管理水平和管理能力未能得到很好提升，對管理會計(jì)應(yīng)用也有一定影響；三是企業(yè)在信息系統(tǒng)方面的投入或后續(xù)投入不足，無法滿足企業(yè)對大量數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)匯集和分析的管理需求，出現(xiàn)管理信息不充分或信息質(zhì)量不佳等問題。正因航運(yùn)企業(yè)存在諸多內(nèi)部條件限制，在管理中未能形成完整的管理會計(jì)體系。這是航運(yùn)企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)的內(nèi)部條件不足問題。

三、完善航運(yùn)企業(yè)管理會計(jì)的對策建議

基于管理會計(jì)應(yīng)用對航運(yùn)企業(yè)發(fā)展的重要影響，以及結(jié)合目前航運(yùn)企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)中存在的一些問題，我們應(yīng)加強(qiáng)完善航運(yùn)企業(yè)管理會計(jì)的應(yīng)對策略。

（1）統(tǒng)一企業(yè)的管理理念

在實(shí)施管理會計(jì)前，應(yīng)先從企業(yè)管理上層進(jìn)行管理思想統(tǒng)一，形成企業(yè)核心管理理念；然后向管理中層進(jìn)行管理會計(jì)核心理念傳遞，可以通過公司專項(xiàng)討論對核心理念作進(jìn)一步充實(shí)，形成完整的企業(yè)管理理念；再向企業(yè)基層傳達(dá)和推廣企業(yè)管理理念，同時注重收集各層級所反饋信息，對管理理念作進(jìn)一步完善。由此，經(jīng)由上到下的不斷思想傳達(dá)及由下至上的信息反饋后，疏通了管理通道，統(tǒng)一了企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)的管理理念。

（2）實(shí)行管理會計(jì)的變革與創(chuàng)新

航運(yùn)企業(yè)管理會計(jì)的變革與創(chuàng)新，關(guān)鍵在于對船運(yùn)效益管理的創(chuàng)新。而有效的船運(yùn)效益管理，可以通過單船經(jīng)濟(jì)效益評價來實(shí)現(xiàn)，即以單艘船舶作為評價對象，通過單船盈虧平衡分析，對單船運(yùn)營成果作恰當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)效益評價，并以此進(jìn)行分類管理的管理創(chuàng)新。

1.進(jìn)行單船盈虧平衡分析

首先對單船運(yùn)營成本進(jìn)行固定成本和變動成本的劃分，結(jié)合航線貨運(yùn)收入，依次算出單船邊際貢獻(xiàn)和單船效益，公式分別為：單船邊際貢獻(xiàn)=營業(yè)收入-變動成本和單船效益=營業(yè)收入-稅金-成本（變動成本+固定成本）。然后以邊際貢獻(xiàn)法確定單船運(yùn)營盈虧臨界點(diǎn)，進(jìn)行單船盈虧平衡分析，即當(dāng)邊際貢獻(xiàn)等于固定成本時，為單船運(yùn)營處于盈虧平衡狀態(tài)；當(dāng)邊際貢獻(xiàn)超出固定成本時，其超出部分為單船效益；反之邊際貢獻(xiàn)未能彌補(bǔ)固定成本時，其缺口部分則為單船的虧損額。

2.建立單船經(jīng)濟(jì)效益評價管理模式

經(jīng)濟(jì)效益評價是建立在經(jīng)營數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，對評價標(biāo)的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析評價。單船經(jīng)濟(jì)效益評價是建立在單船盈虧平衡分析基礎(chǔ)上，以單船經(jīng)濟(jì)效益為依據(jù)，進(jìn)行單船分類評價，可以設(shè)定分類為：有效船舶、邊際船舶、低效船舶和負(fù)效船舶。有效船舶即是能為企業(yè)提供很好經(jīng)濟(jì)效益的船舶，有助于企業(yè)經(jīng)營的持續(xù)發(fā)展；而邊際船舶，其單船邊際貢獻(xiàn)僅能彌補(bǔ)固定成本，船舶運(yùn)營處在盈虧平衡點(diǎn)，未能為企業(yè)提供有力利潤支持；低效船舶，其單船邊際貢獻(xiàn)無法彌補(bǔ)該船本應(yīng)承擔(dān)的固定成本，經(jīng)營創(chuàng)效非常低下；負(fù)效船舶，其單船運(yùn)營收入低于可控成本，非但不能為企業(yè)利潤作貢獻(xiàn)，甚至降低公司的總體利潤。

經(jīng)過單船經(jīng)濟(jì)效益評價分類后，再把評價結(jié)果為低效船舶和負(fù)效船舶類作為重點(diǎn)關(guān)注對象，進(jìn)行更為深入的數(shù)據(jù)分析，同時結(jié)合四類效能船舶實(shí)施包括有效經(jīng)營措施、邊際經(jīng)營措施、低效經(jīng)營措施、負(fù)效經(jīng)營措施等四種不同的相應(yīng)工作措施；并實(shí)行相應(yīng)的策略，如優(yōu)先發(fā)展有效經(jīng)營措施和邊際經(jīng)營措施，放緩低效經(jīng)營措施，暫停負(fù)效經(jīng)營措施；針對低效和負(fù)效經(jīng)營措施，進(jìn)行原因分析，并為之設(shè)定整改目標(biāo)和制定專項(xiàng)解決方案，在方案實(shí)施、改進(jìn)、再實(shí)施的過程中完成閉環(huán)管理，從而形成完整的單船經(jīng)濟(jì)效益評價，為經(jīng)營決策提供充分依據(jù)，以達(dá)到能為企業(yè)增優(yōu)創(chuàng)益的效果。

（3）完善管理會計(jì)應(yīng)用的內(nèi)部條件

1.組織及制度上的完善

首先需成立船舶運(yùn)營管理項(xiàng)目小組，為船舶高效運(yùn)營和有針對性整治提供有力組織支持，該項(xiàng)目組可由財(cái)務(wù)部、生產(chǎn)管理部、經(jīng)營部、投資部門共同組成。主要是在結(jié)合單船效益和整體效益基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)算、結(jié)算、分析、評價等船舶管理，在發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題過程中，發(fā)揮高效的綜合管理效用。可以實(shí)行月度、季度和年度會議制度，進(jìn)行動態(tài)過程跟蹤，對階段性運(yùn)營進(jìn)行時效評價；同時應(yīng)制定相關(guān)管理制度和實(shí)施有力度的激勵機(jī)制，以推動管理工作的不斷創(chuàng)新發(fā)展。

2.加大信息系統(tǒng)技術(shù)的支持

為了促進(jìn)航運(yùn)企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用與創(chuàng)新，需加大對運(yùn)營信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)等技術(shù)的支持。通過先進(jìn)的運(yùn)營信息系統(tǒng)技術(shù)，把船舶經(jīng)濟(jì)效益評價內(nèi)容融入到船舶運(yùn)營管理工作中，通過網(wǎng)終技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)等支持，進(jìn)行大量運(yùn)營數(shù)據(jù)的存儲和運(yùn)算，為船運(yùn)決策、航線開通、船舶投資等決策提供重要的經(jīng)濟(jì)信息支持；而對單船評價的具體要求，是通過信息系統(tǒng)管理，對所采集的船舶運(yùn)營數(shù)據(jù)，進(jìn)行單船的數(shù)據(jù)歸集，算出單船的效益評價數(shù)據(jù)并作出單船效益評價。同時應(yīng)提高財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的支持，使之與運(yùn)營信息系統(tǒng)進(jìn)行很好的對接和匹配，為數(shù)據(jù)匯集進(jìn)行單船運(yùn)營的會計(jì)核算提供支撐，從而形成船舶運(yùn)營的全程信息管理。

3.提升企業(yè)的管理能力

隨著航運(yùn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，企業(yè)管理也在不斷變革與創(chuàng)新，企業(yè)的管理能力也需不斷提升。企業(yè)應(yīng)持續(xù)進(jìn)行后續(xù)資源投入，包括配置合理管理人員，提供外部、內(nèi)部管理培訓(xùn)，以及實(shí)施管理績效評價等措施，以提升企業(yè)的整體管理能力，服務(wù)于航運(yùn)企業(yè)管理會計(jì)的應(yīng)用與發(fā)展。

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