韋雅君

【摘要】實(shí)務(wù)中，銀行承兌匯票與現(xiàn)金的結(jié)算功能等同，作為企業(yè)融通資金及貨款支付的重要手段，已占據(jù)企業(yè)資金鏈的大部分。但是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，匯票的收取、背書轉(zhuǎn)讓等，一般不會(huì)在現(xiàn)金流量中體現(xiàn)，將銀行承兌匯票充分體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表上，能夠更真實(shí)、更完整地體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和償債能力，更全面地反映企業(yè)的現(xiàn)金流情況和未來獲取現(xiàn)金的能力，也更符合實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

【關(guān)鍵詞】銀行承兌匯票 現(xiàn)金流量表 措施

1背景

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表（以下稱：31號(hào)準(zhǔn)則）中，現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表，現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)編制。現(xiàn)金，是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款?，F(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。

企業(yè)持有銀行承兌匯票的目的分為兩種，一是持有至到期，這種情況較為少見，兌現(xiàn)時(shí)會(huì)在現(xiàn)金流量表中體現(xiàn)，不影響現(xiàn)金流量表的完整性;二是作為支付憑證，用于背書，這種情況較常見，一般不會(huì)在現(xiàn)金流量中體現(xiàn)，影響現(xiàn)金流量表的完整性。通過銀行承兌匯票進(jìn)行的相關(guān)銷售與采購(gòu)，事實(shí)上未反映在現(xiàn)金流量表的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”與“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《中注協(xié)專家技術(shù)援助小組信息公告第7號(hào)》中，對(duì)“在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，銀行承兌匯票能否作為現(xiàn)金等價(jià)物？”的問題答復(fù)為：銀行承兌匯票不屬于現(xiàn)金等價(jià)物，其依據(jù)仍然是準(zhǔn)則的定義。按現(xiàn)行31號(hào)準(zhǔn)則指南編制的現(xiàn)金流量表，沒有達(dá)到基本準(zhǔn)則的要求，未實(shí)現(xiàn)向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者作出經(jīng)濟(jì)決策的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)。銀行承兌匯票企業(yè)實(shí)務(wù)中面臨的這些問題，值得我們研究、探討。

2問題的提出及分析

本文以A企業(yè)為例進(jìn)行實(shí)證分析，2018年四季度報(bào)表顯示，與上一年同期比較，營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率、凈資產(chǎn)收益率等各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)均有不俗表現(xiàn)，但是現(xiàn)金流量?jī)纛~出現(xiàn)了下降。對(duì)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目逐項(xiàng)分析結(jié)果顯示：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金增幅，購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金增幅與凈利潤(rùn)的增幅大致相當(dāng)，整個(gè)資金鏈的運(yùn)轉(zhuǎn)總體仍然是良性和可控的，現(xiàn)金流量?jī)纛~出現(xiàn)了下降主要是因?yàn)殂y行承兌匯票的增加。收到和背書出去的應(yīng)收票據(jù)是一進(jìn)一出不指定現(xiàn)金流，對(duì)“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”并沒有影響，但會(huì)對(duì)“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”產(chǎn)生影響，二者都會(huì)比實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)數(shù)字要小，現(xiàn)金流量表就沒有完整、正確反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。由此，引發(fā)筆者思考：依據(jù)會(huì)計(jì)的計(jì)量準(zhǔn)則，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告不能如實(shí)的反映資金狀況，違背了會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)，如何解決？

大部分企業(yè)在銷售貨物或購(gòu)買商品時(shí)均使用銀行承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，或?qū)N售貨物“收到銀行承兌匯票”（以下或稱：收到銀票）背書轉(zhuǎn)讓進(jìn)行結(jié)算，或從銀行“開出銀行承兌這一業(yè)務(wù)處理過程中，從形式上看，只有當(dāng)應(yīng)收票據(jù)到期兌付或貼現(xiàn)時(shí)，收到銀行存款才能增加企業(yè)的現(xiàn)金流人;應(yīng)收票據(jù)收到或背書轉(zhuǎn)讓時(shí)，沒有引起企業(yè)現(xiàn)金的流人流出。但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上看，收到應(yīng)收票據(jù)，意味著企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的貨款已經(jīng)收回，該項(xiàng)債權(quán)已經(jīng)核銷;應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，意味著企業(yè)支付了貨款，該項(xiàng)債務(wù)已經(jīng)核銷。

3編制方法探討

3.1把銀行承兌匯票作為現(xiàn)金等價(jià)物進(jìn)行核算

現(xiàn)金等價(jià)物需要滿足四個(gè)條件：期限短;流動(dòng)性強(qiáng);易于轉(zhuǎn)換成已知金額的現(xiàn)金;價(jià)值變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)較小。對(duì)于持有到期的應(yīng)收票據(jù)，到期兌現(xiàn)為已知金額現(xiàn)金從而記入現(xiàn)金流量表，不在此次討論的范圍。將收到銀行承兌匯票，如銷售商品回款，計(jì)入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目;將銀行“開出銀行承兌匯票”和將收到銀票背書轉(zhuǎn)讓用于支付購(gòu)買商品，計(jì)入“購(gòu)買商品、提供勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。雖然中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布公告明確銀行承兌匯票不作為現(xiàn)金等價(jià)物，但是從實(shí)質(zhì)重于形式的角度來說，在實(shí)務(wù)層面應(yīng)該視同現(xiàn)金等價(jià)物計(jì)入現(xiàn)金流量項(xiàng)目。

3.2調(diào)表不調(diào)賬

調(diào)表不調(diào)賬的方法，只調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目不調(diào)整賬務(wù)處理。企業(yè)對(duì)交易用到的應(yīng)收票據(jù)會(huì)計(jì)處理和以往一致，只是在會(huì)計(jì)期未根據(jù)應(yīng)收票據(jù)的借、貸方數(shù)額，依據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)質(zhì)對(duì)現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。但是在實(shí)務(wù)中編制現(xiàn)金流量表的工作量會(huì)很大。

4結(jié)束語(yǔ)

本文提到的現(xiàn)金流量表編制思路和方法，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)實(shí)務(wù)進(jìn)行融合，本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則，將銀行承兌匯票只要實(shí)現(xiàn)商品交易功能，即變現(xiàn)功能，都在現(xiàn)金流量表中予以充分體現(xiàn)，更全面地反映企業(yè)的現(xiàn)金流情況和未來獲取現(xiàn)金的能力，為我們編制現(xiàn)金流量表，進(jìn)行資金的平衡預(yù)算，提供了科學(xué)地?cái)?shù)據(jù)支撐。如何科學(xué)地編制完整的現(xiàn)金流量表，做到真正的業(yè)財(cái)融合是筆者進(jìn)一步研究的重點(diǎn)。