摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，特別是中國(guó)實(shí)施“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略，不斷發(fā)展基建，建筑施工企業(yè)面臨的市場(chǎng)環(huán)境正在發(fā)生著深刻的變化，建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，投資方及業(yè)主的要求日趨苛刻，壓價(jià)、墊資已成常態(tài)，質(zhì)量要求越來(lái)越高，工期越來(lái)越短，傳統(tǒng)的項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理模式已經(jīng)難以適用，現(xiàn)實(shí)中影響施工企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的深層次問(wèn)題不斷暴露，筆者認(rèn)為優(yōu)化項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作是施工企業(yè)適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)的必然要求，本文立足實(shí)際，以管理會(huì)計(jì)視角探析建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，為類似企業(yè)的管理提供參考意見。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；施工企業(yè)；財(cái)務(wù)管理

一、管理會(huì)計(jì)的含義

管理會(huì)計(jì)（Management Accounting），又稱“分析報(bào)告會(huì)計(jì)”，是一個(gè)管理學(xué)名詞。管理會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中分離出來(lái)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列，著重為企業(yè)進(jìn)行最優(yōu)決策，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)分支。為此，管理會(huì)計(jì)需要針對(duì)企業(yè)管理部門編制計(jì)劃、作出決策、控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要，記錄和分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，“捕捉”和呈報(bào)管理信息，并直接參與決策控制過(guò)程。管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)是現(xiàn)代管理學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)，管理會(huì)計(jì)的目的是通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)控，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

管理會(huì)計(jì)相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于向股東、債權(quán)人以及其他組織外部人士提供信息而言，更側(cè)重于向管理者提供信息，提供與組織實(shí)際運(yùn)作有關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并形成管理會(huì)計(jì)報(bào)告，為管理者提供決策支持。

二、建筑施工企業(yè)存在的需要運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法解決的問(wèn)題

（1）項(xiàng)目成本管理方面存在的問(wèn)題嚴(yán)重影響了施工企業(yè)的盈利能力，大大削弱了施工企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，主要表現(xiàn)在：

1.行業(yè)利潤(rùn)低，相關(guān)款項(xiàng)管理混亂。在招標(biāo)階段，一些企業(yè)為了能夠競(jìng)標(biāo)成功認(rèn)為壓低標(biāo)價(jià)，但是這種低價(jià)中標(biāo)的項(xiàng)目對(duì)于項(xiàng)目成本管理可謂“先天不足”，在工程建設(shè)中實(shí)際獲得的利潤(rùn)微乎其微，有時(shí)甚至是巨虧項(xiàng)目，進(jìn)而威脅到企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。施工企業(yè)為了生存，不得不用一些成本低廉的原料、人力物力投入項(xiàng)目施工，這樣給整個(gè)項(xiàng)目的安全質(zhì)量造成了巨大影響，安全質(zhì)量問(wèn)題對(duì)項(xiàng)目成本是具有毀滅性的影響，一定程度上能夠影響到企業(yè)的生存；但如果正常施工，成本壓力巨大，一定導(dǎo)致資金短缺，這種矛盾的選擇，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而言也必然影響施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

對(duì)于建筑業(yè)來(lái)說(shuō)，業(yè)主付款比例低，墊資現(xiàn)象比較常見，這使得建筑施工企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難。在施工項(xiàng)目進(jìn)行中，業(yè)主對(duì)于資金撥付條件苛刻，付款比例低，尾款回收周期長(zhǎng)，這就需要施工企業(yè)一定程度墊付流動(dòng)資金維持項(xiàng)目運(yùn)轉(zhuǎn)，一旦資金鏈斷裂，就會(huì)給項(xiàng)目和企業(yè)帶來(lái)極大威脅。

2.成本控制觀念不強(qiáng)。施工階段，項(xiàng)目成本還停留在消極被動(dòng)地堵漏洞階段，即堵物資設(shè)備采購(gòu)、工程分包、勞務(wù)分包、現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)等漏洞。對(duì)一些潛在的影響工程項(xiàng)目成本的重大影響因素認(rèn)識(shí)模糊，如施工方案、施工組織及設(shè)計(jì)變更等。

3.成本核算管理制度和方法體系缺失。一些施工企業(yè)沒(méi)有建立自己的成本核算制度，成本核算對(duì)象的確定過(guò)于簡(jiǎn)單，人為地簡(jiǎn)化了成本核算環(huán)節(jié)，或是成本費(fèi)用的歸集與分配與項(xiàng)目實(shí)際情況不符，實(shí)際成本與預(yù)算成本不對(duì)應(yīng)，不能滿足成本分析和考核的需要。

（2）資金管理方面存在的問(wèn)題

施工企業(yè)資金管理制度不健全，或者因項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)的不確定性較大而導(dǎo)致有章不循。如果相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)不能夠很好的及時(shí)清理，那么就將會(huì)直接影響到企業(yè)的資產(chǎn)和損益的真實(shí)性，且很大程度上降低了資金周轉(zhuǎn)率，資金不能及時(shí)的進(jìn)行回收，無(wú)法保證企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而且整體工程還存在著很大的滯后性，應(yīng)收賬款也存在著很大的不準(zhǔn)確性，嚴(yán)重影響到了企業(yè)對(duì)于債權(quán)的有效控制。地方政府的各類保證金回收期長(zhǎng)，回收率低，嚴(yán)重?cái)D占了施工企業(yè)的流動(dòng)資金，而且一些長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)沒(méi)有進(jìn)行清理的應(yīng)收賬款以及預(yù)付工程款等，都將會(huì)直接影響到企業(yè)的資產(chǎn)和損益的真實(shí)性，長(zhǎng)久以來(lái)，從相應(yīng)企業(yè)報(bào)表當(dāng)中，就無(wú)法看出企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，資金的有效利用率受到嚴(yán)重影響。

（3）物資設(shè)備管理方面存在的問(wèn)題

施工企業(yè)對(duì)于物資材料、機(jī)械設(shè)備等方面的管理，也存在突出的問(wèn)題。采購(gòu)方面，缺乏系統(tǒng)的管理制度，沒(méi)有科學(xué)可行的采購(gòu)供應(yīng)計(jì)劃，過(guò)程使用控制方面，缺少科學(xué)的材料消耗核算和機(jī)械配置運(yùn)轉(zhuǎn)核算分析，不能做到依據(jù)管理會(huì)計(jì)方法來(lái)確定經(jīng)濟(jì)合理的采購(gòu)批量，采購(gòu)批量和批次的確定缺乏科學(xué)的依據(jù)。

（4）考核方面存在的問(wèn)題

大多數(shù)施工企業(yè)缺少對(duì)項(xiàng)目部或門人要的績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系，項(xiàng)目施工過(guò)程中未能采用科學(xué)的考評(píng)制度和方法及時(shí)地做好考評(píng)工作，無(wú)法明確職責(zé)，調(diào)動(dòng)項(xiàng)目員工的積極性和主動(dòng)性，容易造成許多“拖延癥”。一些施工企業(yè)項(xiàng)目，即時(shí)項(xiàng)目竣工后，竣工決算工作拖延滯后，應(yīng)確認(rèn)的債權(quán)無(wú)法確認(rèn)，應(yīng)解繳的各項(xiàng)費(fèi)用無(wú)法清算收回，資金回收緩慢，且人力資源釋放不及時(shí)，極大程度地影響了新項(xiàng)目施工的連續(xù)性。由于考核制度不健全，項(xiàng)目完工后的費(fèi)用控制常常被忽視，對(duì)項(xiàng)目效益影響較大。此外，項(xiàng)目考核制度存在獎(jiǎng)罰不對(duì)等的現(xiàn)象，一些企業(yè)重獎(jiǎng)輕罰的現(xiàn)象較為普遍，這種不對(duì)等是指上市企業(yè)缺乏科學(xué)公正的激勵(lì)與約束機(jī)制，不利于調(diào)動(dòng)廣大員工的積極性，必然損害企業(yè)的長(zhǎng)期利益。

（5）安全質(zhì)量管理意識(shí)淡薄，缺乏科學(xué)可行的質(zhì)量管理制度和方法。

施工企業(yè)的安全質(zhì)量通病長(zhǎng)期存在。主要問(wèn)題：一是相當(dāng)多未按規(guī)定對(duì)建筑物資材料、建筑配件、機(jī)械設(shè)備進(jìn)行應(yīng)有的檢驗(yàn)。二是關(guān)系結(jié)構(gòu)安全的鋼筋問(wèn)題較多。有的鋼筋接頭搭接長(zhǎng)度、焊接質(zhì)量、錨固構(gòu)造和尺寸、箍筋的制作形狀和尺寸以及安裝不符合強(qiáng)制性技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。

（6）風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全

不少施工企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，對(duì)潛在的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、人才流失風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單歸咎于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈、生存環(huán)境惡劣等。對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)結(jié)構(gòu)中結(jié)構(gòu)中“五力模型”分析不到位，對(duì)市場(chǎng)解讀不透徹，對(duì)業(yè)主惡意壓價(jià)、墊資、超常規(guī)壓縮工期的要求一應(yīng)承諾，對(duì)盲目擴(kuò)張帶來(lái)的管理覆蓋和資源配置問(wèn)題估計(jì)不足，對(duì)資金短缺，償債風(fēng)險(xiǎn)等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏認(rèn)識(shí)，對(duì)人才流失沒(méi)有深挖原因。

三、實(shí)施管理會(huì)計(jì)改善施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理

當(dāng)前，部分施工企業(yè)，特別是大型央企業(yè)財(cái)共享體系已融入建筑施工企業(yè)管理，全面實(shí)行管理會(huì)計(jì)給建筑施工企業(yè)帶來(lái)的不僅是管理理念的調(diào)整，更要求企業(yè)重塑財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制流程，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。具體來(lái)說(shuō)，有以下幾點(diǎn)：

（1）強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用，提高財(cái)務(wù)管理決策水平

管理會(huì)計(jì)在我國(guó)建筑施工企業(yè)中，零星的實(shí)踐大于理論運(yùn)用，很多情況都是產(chǎn)生了問(wèn)題再去解決，而沒(méi)有完整的理論體系，實(shí)際運(yùn)用不夠系統(tǒng)全面。如主要的經(jīng)營(yíng)收入往往是根據(jù)預(yù)算定額編制，通常預(yù)算定額只為企業(yè)自身的利益和利潤(rùn)服務(wù)，忽略了利益相關(guān)者。因此從確定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)入手，通過(guò)管理會(huì)計(jì)方法，如成本性態(tài)分析法、邊際分析法以及本量利分析法等，對(duì)有關(guān)方案通過(guò)分析比較，權(quán)衡得失，從中選取最優(yōu)方案，在整個(gè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)主要通過(guò)對(duì)相關(guān)資料的掌握，實(shí)行定性及定量分析，同時(shí)密切聯(lián)系相關(guān)業(yè)務(wù)部門，實(shí)時(shí)對(duì)施工企業(yè)的實(shí)際狀況加以掌控，這樣才能大幅度提高施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

（2）加強(qiáng)項(xiàng)目管理以適應(yīng)市場(chǎng)節(jié)奏，確保營(yíng)銷指標(biāo)最優(yōu)。

建筑行業(yè)的招標(biāo)對(duì)每個(gè)施工企業(yè)都是重中之重，但是很多企業(yè)為了中標(biāo)而非理性地降低標(biāo)價(jià)，這不僅給市場(chǎng)帶來(lái)不良的風(fēng)氣，也給企業(yè)未來(lái)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)埋下了隱患。事實(shí)上，面對(duì)招標(biāo)，施工企業(yè)只要充分考慮市場(chǎng)的需求和現(xiàn)狀，利用管理會(huì)計(jì)的科學(xué)分析結(jié)果就可以很好地把握市場(chǎng)需求。招標(biāo)中，預(yù)算是特別重要的環(huán)節(jié)，這也是運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的環(huán)節(jié)之一。施工企業(yè)需要對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行詳實(shí)分析，不僅要對(duì)項(xiàng)目整體作出利潤(rùn)的分析，還要?dú)w納出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和可行性，以及未來(lái)發(fā)展的可能性。管理會(huì)計(jì)是企業(yè)決策者的理論依據(jù)，要盡其所能為管理證提供企業(yè)發(fā)展的方向和保障，確保營(yíng)銷指標(biāo)最優(yōu)，從源頭提高施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平。

（3）過(guò)程控制融入管理會(huì)計(jì)，加強(qiáng)考核評(píng)價(jià)。

應(yīng)用管理會(huì)計(jì)還體現(xiàn)在過(guò)程控制上，為促進(jìn)施工企業(yè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，為此需要進(jìn)行指標(biāo)分解，將施工企業(yè)的項(xiàng)目形成各個(gè)“責(zé)任中心”，將預(yù)算指標(biāo)分解落實(shí)到部門，落實(shí)到人頭，使每個(gè)部門每個(gè)人都清楚自己所承擔(dān)的指標(biāo)，使之明確各自的目標(biāo)任務(wù)，并以此作為開展日常工作的準(zhǔn)繩。對(duì)目標(biāo)的執(zhí)行情況進(jìn)行系統(tǒng)的記錄和計(jì)量，對(duì)實(shí)際完成情況與預(yù)定的目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，量化評(píng)價(jià)和考核各個(gè)責(zé)任中心及其相關(guān)人員的工作業(yè)績(jī)，并通過(guò)信息反饋，及時(shí)對(duì)施工過(guò)程中重要環(huán)節(jié)發(fā)揮制約和促進(jìn)作用。

（4）質(zhì)量管理方法

戰(zhàn)略管理要求企業(yè)進(jìn)行全面質(zhì)量管理，質(zhì)量管理的目標(biāo)在于以合理的成本保證質(zhì)量符合既定標(biāo)準(zhǔn)。這就要求對(duì)產(chǎn)品的研制、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和售后進(jìn)行全的質(zhì)量管理，以使缺陷控制在可承受范圍。與與全面質(zhì)量管理相適應(yīng)質(zhì)量成本分析將質(zhì)量成本分為四個(gè)部分：預(yù)防成本，鑒定成本，內(nèi)部質(zhì)量成本和外部質(zhì)量損失，以便于全面掌握與質(zhì)量相關(guān)的成本信息。管理會(huì)計(jì)對(duì)施工企業(yè)的質(zhì)量管控提出新的要求，其目的是理順施工中質(zhì)量、進(jìn)度、成本三者之間的矛盾關(guān)系，采用管理會(huì)計(jì)的監(jiān)控作用主要體現(xiàn)在實(shí)施成本預(yù)防、成本鑒定控制、內(nèi)部及外部質(zhì)量這幾個(gè)方面，在“質(zhì)量是生命，進(jìn)度是信譽(yù)，效益是發(fā)展”的企業(yè)目標(biāo)的指引下，使質(zhì)量、進(jìn)度和成本之間形成科學(xué)系統(tǒng)的函數(shù)關(guān)系，這樣才能確保施工企業(yè)有序發(fā)展下去。

（5）時(shí)間管理促進(jìn)價(jià)值程度

近年來(lái)，西方管理會(huì)計(jì)提出了時(shí)間管理（Time Management）的理論，具體體現(xiàn)在產(chǎn)品壽命及生產(chǎn)周期、客戶響應(yīng)時(shí)間和生產(chǎn)循環(huán)效率等循環(huán)時(shí)間（Cycle Time）的計(jì)劃、計(jì)量、控制與評(píng)價(jià)技術(shù)的研究和實(shí)踐日益增多。施工企業(yè)時(shí)間管理主要是如何對(duì)工程項(xiàng)目的工期管理，債權(quán)確認(rèn)率和資金周轉(zhuǎn)率的提高等方面。時(shí)間管理能夠促進(jìn)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的價(jià)值創(chuàng)造能力挖潛，不斷向“合規(guī)率”、“利潤(rùn)率”、“變現(xiàn)率”等價(jià)值創(chuàng)造方向轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型。

（6）構(gòu)建優(yōu)秀的人才隊(duì)伍

管理會(huì)計(jì)的發(fā)展需要人力資源部門的配合，需要企業(yè)內(nèi)部跨部門間的合作，是企業(yè)網(wǎng)狀化、條理化的良好發(fā)展。管理會(huì)計(jì)對(duì)于施工企業(yè)而言是一個(gè)比較新穎的概念，懂的管理會(huì)計(jì)的專業(yè)性人才并不是很多，所以需要提高管理會(huì)計(jì)人才的構(gòu)建意識(shí)，從外部吸納和內(nèi)部培養(yǎng)兩個(gè)方面構(gòu)建管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，特別是注意培養(yǎng)和發(fā)掘這類人才的潛在能力，通過(guò)不斷地培訓(xùn)和考核，強(qiáng)化他們?cè)诠芾頃?huì)計(jì)上的專業(yè)知識(shí)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及基本行業(yè)素質(zhì)這三個(gè)方面的培養(yǎng)，沒(méi)有合適的人才，只有重視培養(yǎng)合適人才的企業(yè)，對(duì)新型人才來(lái)說(shuō)，企業(yè)更要加大力度培養(yǎng)，才能在整個(gè)建筑市場(chǎng)搶占先機(jī)。

四、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)本文的闡述，表明了管理會(huì)計(jì)對(duì)施工企業(yè)的重要性和適用性，對(duì)于提高施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平意義重大，隨著我國(guó)施工企業(yè)市場(chǎng)管理的不斷完善，管理會(huì)計(jì)必然會(huì)在施工企業(yè)中發(fā)揮更為重要的作用。

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作者簡(jiǎn)介：羅紅燾，男，籍貫：安徽亳州，財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)，本科，單位：中鐵上海工程局集團(tuán)第二工程有限公司，研究方向：管理會(huì)計(jì)