高飛

摘 要：從20世紀(jì)80年代以來(lái)，PPP模式在很多國(guó)家的交通、能源等諸多領(lǐng)域中都得到了普及使用，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步提高，讓PPP項(xiàng)目在社會(huì)建設(shè)當(dāng)中具有越來(lái)越關(guān)鍵的作用，而PPP項(xiàng)目是提高城市建設(shè)的主要工作項(xiàng)目。所以我們要對(duì)PPP項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行詳細(xì)的研究，并討論P(yáng)PP項(xiàng)目在財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算方面的使用情況，這對(duì)于有效的帶動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的意義。下面我們就來(lái)對(duì)PPP項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行詳細(xì)的研究，并討論P(yáng)PP項(xiàng)目在財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算方面的使用情況，這對(duì)于有效的帶動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的意義。

關(guān)鍵詞：PPP項(xiàng)目；財(cái)務(wù)管理；會(huì)計(jì)核算

一、PPP項(xiàng)目概況

（1）PPP項(xiàng)目概念

PPP項(xiàng)目主要使用在創(chuàng)建公共基礎(chǔ)設(shè)施當(dāng)中，其能夠很好的解決在建設(shè)公共基礎(chǔ)設(shè)施期間所存在的融資效率差的難題。在PPP項(xiàng)目的實(shí)際使用狀況中能夠了解到，其自身就屬于公私合作的關(guān)系，在合作的過(guò)程中來(lái)達(dá)到公私共贏的效果。這些年以來(lái)，我國(guó)對(duì)PPP項(xiàng)目的使用越來(lái)越重視，并在公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的工作中獲取了很好的經(jīng)濟(jì)效益。

（2）PPP項(xiàng)目運(yùn)行機(jī)制

PPP項(xiàng)目運(yùn)行機(jī)制能夠覆蓋整體的項(xiàng)目施工建設(shè)，其也是確保項(xiàng)目運(yùn)行的前提條件。而PPP項(xiàng)目主要包括定價(jià)、市場(chǎng)準(zhǔn)入、政策法律等多種機(jī)制。

（3）PPP項(xiàng)目模式付費(fèi)方式分析

付費(fèi)形式屬于PPP項(xiàng)目的主要基礎(chǔ)部分，此方式能夠決定PPP項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)效果以及所獲得的效益，所以，付費(fèi)形式是PPP項(xiàng)目的最為重要的組成部分。不過(guò)各個(gè)行業(yè)種類(lèi)所采用的PPP項(xiàng)目的付費(fèi)形式都存在不同之處，所以一定要更新PPP項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，這樣就能夠確保項(xiàng)目的整體效益。

二、PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題

（1）缺乏明確的界定項(xiàng)目的需求和目標(biāo)

在準(zhǔn)備PPP項(xiàng)目管理的時(shí)候，沒(méi)有確立具體的項(xiàng)目需求，而且也未能制定出項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)。因此，在后期建設(shè)期間，極有可能發(fā)生施工偏差的情況，而且也無(wú)法達(dá)到大眾對(duì)服務(wù)的需求，這就會(huì)讓公共設(shè)施建設(shè)工作變得沒(méi)有價(jià)值。PPP項(xiàng)目的作用就是要達(dá)到大眾對(duì)于服務(wù)質(zhì)量的要求，加強(qiáng)公共設(shè)施的服務(wù)能力。所以，這就要求政府以及企業(yè)進(jìn)行充分的交流，并采用有效的方式來(lái)研究工程的可行性，這樣就能夠降低工程風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。

（2）財(cái)務(wù)預(yù)算管理不到位

在采用PPP項(xiàng)目期間，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不是很明確，而且費(fèi)用明細(xì)不夠清晰，項(xiàng)目資金管理也不完善，資金管理效果很差，造成一些項(xiàng)目資金無(wú)法按時(shí)得到撥付。項(xiàng)目缺少合理的預(yù)算方式，造成在施工期間無(wú)法掌握收支情況，所以極有可能出現(xiàn)預(yù)算超支，如果想要增加預(yù)算，那么就要合理的利用相關(guān)規(guī)定來(lái)采取審核工作，不過(guò)預(yù)算審批需要耗費(fèi)很長(zhǎng)的時(shí)間，造成項(xiàng)目不能夠按預(yù)期來(lái)采取施工。

（3）缺乏明確的責(zé)任人來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制

PPP項(xiàng)目在實(shí)施期間，沒(méi)有相關(guān)責(zé)任人來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，對(duì)市場(chǎng)隨時(shí)會(huì)出現(xiàn)的變化也沒(méi)有準(zhǔn)確的洞察力。PPP項(xiàng)目屬于項(xiàng)目和企業(yè)的共同項(xiàng)目，如果碰到難題的話，那么就要共同進(jìn)行商討，不過(guò)政府屬于權(quán)力機(jī)構(gòu)，能夠超越其管理權(quán)限。同時(shí)政府在遇到市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)狀況的時(shí)候，無(wú)法采取合理的措施，也缺少專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制工作人員來(lái)制定項(xiàng)目戰(zhàn)略，從而無(wú)法明確項(xiàng)目的發(fā)展目標(biāo)，這樣就會(huì)造成項(xiàng)目施工不能夠準(zhǔn)時(shí)進(jìn)行交付。

三、PPP項(xiàng)目中的財(cái)務(wù)管理策略

在PPP項(xiàng)目中，私營(yíng)企業(yè)通常自己承受經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所需的費(fèi)用，很多企業(yè)為了確保自己的資金能夠得到有效的周轉(zhuǎn)，必須要往金融市場(chǎng)進(jìn)行融資，所以這也需要承受很大的融資成本。企業(yè)若想在PPP項(xiàng)目中獲取利益，那么就要確保項(xiàng)目質(zhì)量，同時(shí)也要利用完善的規(guī)劃措施以及財(cái)務(wù)管理政策來(lái)獲取最高的經(jīng)濟(jì)收益。把PPP項(xiàng)目的的前期設(shè)計(jì)、建設(shè)過(guò)程以及后期運(yùn)維，全部歸入進(jìn)財(cái)務(wù)管理體系里，并要讓資源得到最合理的分配，這樣就能夠提高管理效果。而主要的過(guò)程為：一、運(yùn)用財(cái)務(wù)管理來(lái)掌握PPP項(xiàng)目的產(chǎn)權(quán)價(jià)值流動(dòng)情況。在大部分狀況中，政府以及企業(yè)共管項(xiàng)目，都是前期投入高，但是獲取效益慢。企業(yè)經(jīng)過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)管理力度的加強(qiáng)，能夠讓項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節(jié)都得到有效的監(jiān)督，掌握資金的流向，防止資金浪費(fèi)的情況發(fā)生；二，要在第一時(shí)間掌握市場(chǎng)信息的最新情況，并運(yùn)用合理的財(cái)務(wù)政策，來(lái)躲避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。在PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期間，如果市場(chǎng)波動(dòng)具有明顯的變化，那么項(xiàng)目企業(yè)就要面對(duì)不確定風(fēng)險(xiǎn)，而在對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行完善以后，能夠有效的降低出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的概率；三，通過(guò)財(cái)務(wù)管理，可以獲得與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的數(shù)據(jù)，而財(cái)務(wù)工作者對(duì)信息進(jìn)行處理后，能夠給企業(yè)決策提供有價(jià)值的參考依據(jù)。

四、PPP項(xiàng)目下優(yōu)化會(huì)計(jì)核算的策略

（1）項(xiàng)目規(guī)劃階段的會(huì)計(jì)核算策略

社會(huì)企業(yè)和政府在達(dá)成PPP項(xiàng)目協(xié)議，將成立spv項(xiàng)目公司，同時(shí)在獲得企業(yè)所頒布的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)以后，就能夠?qū)岔?xiàng)目采取規(guī)劃工作。項(xiàng)目公司的項(xiàng)目資本金主要用于前期費(fèi)用的支付及鋪底流動(dòng)資金等需求，在PPP項(xiàng)目具體實(shí)施過(guò)程中，各地招標(biāo)文件要求的PPP項(xiàng)目公司資本金比率一般在項(xiàng)目總投資額的20%-30%之間。

（2）項(xiàng)目公司籌辦及建設(shè)階段的會(huì)計(jì)核算策略

負(fù)責(zé)PPP項(xiàng)目的社會(huì)企業(yè)必須要了解的是：全部的PPP項(xiàng)目大部分都屬于公益性項(xiàng)目，盡管企業(yè)能夠利用所負(fù)責(zé)的項(xiàng)目來(lái)獲得可觀的經(jīng)濟(jì)收益，不過(guò)卻無(wú)法像一般的商業(yè)項(xiàng)目一樣，只是尋求最高的利益。特別是在創(chuàng)建PPP項(xiàng)目的過(guò)程中，因?yàn)樗协h(huán)節(jié)都需要很多的成本，所以一定要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的效果。

籌辦期：項(xiàng)目公司發(fā)生的前期費(fèi)用，應(yīng)確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。

建設(shè)期： 根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)的通知》（財(cái)會(huì)〔2008〕11號(hào)）中的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》第五項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行處理：

1.建造期間，項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用。

2.基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)相關(guān)的收入。建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并分別以下情況在確認(rèn)收入的同時(shí)，確認(rèn)金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。

（3）運(yùn)營(yíng)階段的會(huì)計(jì)核算策略

1.如果是政府付費(fèi)項(xiàng)目或使用者付費(fèi)+政府可行性缺口補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算

第一，收到政府可行性缺口補(bǔ)助，沒(méi)有收到使用者付費(fèi)的情況下，項(xiàng)目公司給政府付費(fèi)方開(kāi)增值稅普通發(fā)票的財(cái)務(wù)核算。

同時(shí)，“未實(shí)現(xiàn)融資收益”在整個(gè)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期內(nèi)按照實(shí)際利率法分期攤銷(xiāo)，計(jì)入應(yīng)確認(rèn)的收入，項(xiàng)目公司給政府付費(fèi)方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的財(cái)務(wù)核算。

第二，當(dāng)既收到政府可行性缺口補(bǔ)助，又收到使用者付費(fèi)的情況下，項(xiàng)目公司給政府付費(fèi)方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，給使用者付費(fèi)方開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的財(cái)務(wù)核算。

同時(shí)，“未實(shí)現(xiàn)融資收益”在整個(gè)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期內(nèi)按照實(shí)際利率法分期攤銷(xiāo)，計(jì)入應(yīng)確認(rèn)的收入。項(xiàng)目公司開(kāi)具增值稅普通發(fā)票

第三，在運(yùn)營(yíng)期內(nèi)根據(jù)項(xiàng)目公司將運(yùn)營(yíng)維護(hù)外包還是自營(yíng)來(lái)確定適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目核算。項(xiàng)目公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

第四，如果“使用性付費(fèi)” （包括三種：政府付費(fèi)、使用者付費(fèi)、政府付費(fèi)+政府可行性缺口補(bǔ)助）與使用量付費(fèi)或績(jī)效付費(fèi)搭配使用的情況下，項(xiàng)目公司收到使用量付費(fèi)或績(jī)效付費(fèi)的財(cái)務(wù)核算。

2.使用者付費(fèi)的PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算

第一，收到使用者付費(fèi)的情況下，項(xiàng)目公司給政府付費(fèi)方開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的財(cái)務(wù)核算。

第二，在運(yùn)營(yíng)期內(nèi)根據(jù)項(xiàng)目公司將運(yùn)營(yíng)維護(hù)外包還是自營(yíng)來(lái)確定適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目核算。項(xiàng)目公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

第三，項(xiàng)目公司攤銷(xiāo)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)使用費(fèi)，可按直接法攤銷(xiāo)也可以按照使用量進(jìn)行攤銷(xiāo)。

五、ppp模式下項(xiàng)目公司移交期的會(huì)計(jì)核算

項(xiàng)目公司資產(chǎn)移交是政府與社會(huì)資本方合作期滿(mǎn)或出現(xiàn)提前終止協(xié)議的情況，項(xiàng)目公司將建造或運(yùn)營(yíng)期的資產(chǎn)根據(jù)PPP協(xié)議約定，有償或無(wú)償?shù)姆绞揭平唤o當(dāng)?shù)卣?，?xiàng)目公司進(jìn)入資產(chǎn)清算，社會(huì)資本方退出PPP項(xiàng)目。資產(chǎn)移交時(shí)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

六、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)以上內(nèi)容我們能夠了解到，我們主要探討了PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理和項(xiàng)目核算工作，并分析出了PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算能夠?qū)π畔⑦M(jìn)行反饋，這樣就能夠了解具體的價(jià)值流動(dòng)方向，同時(shí)還能夠?qū)?xiàng)目決策人員帶來(lái)完善的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)。這樣一來(lái)就能夠讓PPP項(xiàng)目得到更好的發(fā)展，因此在今后的工作中，相關(guān)工作人員一定要重視對(duì)PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的研究工作，這樣一來(lái)就能夠讓工程項(xiàng)目得到更加合理的建設(shè)，從而得以加強(qiáng)工程項(xiàng)目的整體質(zhì)量。