勞海英

對于國家而言，會計行業(yè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可缺少的基本行業(yè)，對于國家金融和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著重要的影響。公允價值作為一種新的經(jīng)濟(jì)計量方式，在會計準(zhǔn)則中的運(yùn)用十分重要。本文通過對公允價值在會計準(zhǔn)則中運(yùn)用的現(xiàn)狀的分析，對公允價值在會計準(zhǔn)則中運(yùn)用的意義與特征進(jìn)行論述，旨在進(jìn)一步推動公允價值計量方式在會計準(zhǔn)則中的運(yùn)用。

公允價值是會計中重要的計量方式，在我國當(dāng)前社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢下，公允價值能夠有效的在一定程度上反映一家企業(yè)的財務(wù)狀況，并以此為根據(jù)做出符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)預(yù)期發(fā)展的需求，當(dāng)前公允價值的應(yīng)用主要集中體現(xiàn)在投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)以及企業(yè)合并與債務(wù)重組等領(lǐng)域。

一、公允價值概述

公允價值指的是熟悉市場情況的雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價格，貨物關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的前提下一項資產(chǎn)可以被買賣或者一項負(fù)債可以被償清的成交價格。

從廣義上來講，公允價值指的是各種條件下的合理價值，在與估值相關(guān)的領(lǐng)域有著廣泛的應(yīng)用;從狹義上來講，公允價值是在某一行業(yè)中特定條件下的合理價值。新會計準(zhǔn)則中的公允價值則是狹義上的公允價值。

二、新會計準(zhǔn)則中公允價值的運(yùn)用

我國財政部門為了使我國的會計準(zhǔn)則與國際相適應(yīng)，于2006年發(fā)布了新會計準(zhǔn)則，且引入了公允價值的概念并且在我國得到了相對廣泛的運(yùn)用。

（一）公允價值在投資性房地產(chǎn)方面的運(yùn)用

投資性房地產(chǎn)作為我國的一項核心產(chǎn)業(yè)，為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。公允價值在房地產(chǎn)方面的運(yùn)用是創(chuàng)新思維的具體體現(xiàn)，也是對過去的相對落后的計量方式作出的改進(jìn)和創(chuàng)新。

在投資性房地產(chǎn)行業(yè)引入公允價值的計量理念和方式，對于房地產(chǎn)行業(yè)來說，是提升產(chǎn)業(yè)價值的創(chuàng)新性舉措，使得產(chǎn)業(yè)價值不斷突破，同時也為房地產(chǎn)行業(yè)的價值呈現(xiàn)提供了一個更加簡潔明了的方式。

（二）公允價值在金融資產(chǎn)方面的運(yùn)用

金融資產(chǎn)作為一種非貨幣性資產(chǎn)的交換，相對于貨幣資金的交換來說，存在一定的風(fēng)險性，其中最為突出的是折舊與減值的問題。

要完全實現(xiàn)公允價值在金融資產(chǎn)方面的運(yùn)用，必須要遵循兩個前提：一方面，金融資產(chǎn)的交換以商業(yè)為基本目的;另一方面，交換雙方須達(dá)成一致，從而使雙方擁有公允屬性，以進(jìn)一步獲得公允價值。就我國目前的發(fā)展?fàn)顩r而言，金融資產(chǎn)的交換一般都存在補(bǔ)價的情況，而在金融資產(chǎn)的交換中，一旦出現(xiàn)需要補(bǔ)價的狀況，就需要補(bǔ)價方的對立方自行確認(rèn)損益狀況，也就是說，一旦一方出現(xiàn)需要補(bǔ)價的狀況，交易雙方都需要對此作出反應(yīng)，這為雙方的非貨幣資金的交換造成了不便。而將公允價值有效地運(yùn)用到金融資產(chǎn)的交換當(dāng)中則可避免這些不便。

（三）公允價值在企業(yè)合并與債務(wù)重組方面的運(yùn)用

新會計準(zhǔn)則規(guī)定，一旦公司或企業(yè)需要進(jìn)行破產(chǎn)重組，就需要及時地將公允價值的意義引入其中并進(jìn)行合理運(yùn)用。債務(wù)重組作為破產(chǎn)企業(yè)必須要履行的行為，主要包括四種行為：首先，進(jìn)行債務(wù)重組時，賬面和實際差額需要算作損益范圍之內(nèi);其次，若需要償還債務(wù)者要以非貨幣資金償還債務(wù)，賬面與非貨幣資金的實際差額需要算作損益范圍之內(nèi);再次，若收債方想要企業(yè)或公司的股份或者非貨幣資金償還方式，那么，債務(wù)的價值就是股份的價值，若存在差額，也許算作損益范圍之內(nèi);最后，如果在債務(wù)重組過程中，雙方做了內(nèi)容上的修改，則需要在修改完成后，將債務(wù)公允價值算入最終的結(jié)果之內(nèi)。

由以上內(nèi)容可以看出，公允價值在債務(wù)重組過程中最大的作用在于維持雙方平衡，并且對債務(wù)能否算作損益范圍內(nèi)這一問題起著決定作用。

三、新會計準(zhǔn)則中運(yùn)用公允價值的意義

（一）推動我國會計發(fā)展與國際趨同

近些年來，公允價值這一概念已經(jīng)作為一種相對重要甚至首要的計量方式在一些歐美發(fā)達(dá)國家的會計準(zhǔn)則中得到了廣泛的運(yùn)用，其最大的優(yōu)勢在于有效地提高了會計信息的相關(guān)性。從計量屬性的方面來看，公允價值在會計準(zhǔn)則中的運(yùn)用一定程度上可以代表財務(wù)會計的發(fā)展方向。因此，是否在會計準(zhǔn)則中引入公允價值，以及對此引入的程度與范圍在一定程度上代表了一個國家會計準(zhǔn)則國際化的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

我國新會計準(zhǔn)則的頒布明確引入了公允價值的概念，意味著我國會計準(zhǔn)則在與國際化趨同方面邁出了一大步。

（二）標(biāo)志著我國市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展

自從改革開放以來，我國的市場經(jīng)濟(jì)持續(xù)不斷的快速發(fā)展，無論是市場的資源配置還是我國的開放程度，都得到了迅速的發(fā)展。會計作為市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展基礎(chǔ)，必須服從和服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

我國經(jīng)濟(jì)在全球化發(fā)展的過程中，在國際競爭力不斷增強(qiáng)的同時也面臨過反傾銷等障礙和困難，會計準(zhǔn)則作為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，其不斷地完善和發(fā)展有利于為市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供有力的保障。公允價值作為一種科學(xué)合理的計量屬性，能夠有效反映出企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，同時也在提高會計信息方面存在相關(guān)性有著良好應(yīng)用價值。公允價值在會計準(zhǔn)則中運(yùn)用也在一定程度上標(biāo)志著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨于成熟。

（三）有助于發(fā)揮會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)地位

我國新會計準(zhǔn)則在眾多方面都實現(xiàn)了重大突破，公允價值的引入是其發(fā)展最為突出的部分。

公允價值的計量最主要的優(yōu)勢和特征在于資產(chǎn)、負(fù)債的客觀計量以及真實反映。對于投資者、債權(quán)者和社會公眾來說，資產(chǎn)和負(fù)債的真實價值是他們關(guān)注的重點(diǎn)，也是他們做出決策的重要依據(jù)，而公允價值恰恰確保了這種資產(chǎn)和負(fù)債的客觀性，更有助于充分發(fā)揮會計準(zhǔn)則在市場經(jīng)濟(jì)中的基礎(chǔ)地位。

四、新會計準(zhǔn)則中運(yùn)用公允價值的特征

（一）方向性明確

盡管國際會計準(zhǔn)則理事會并沒有在其《編制財務(wù)報表的框架》中明確地將公允價值列為一項計量屬性，但在有關(guān)準(zhǔn)則中對公允價值進(jìn)行了廣泛的運(yùn)用。就目前而言，我國的投資性房地產(chǎn)以及債務(wù)重組等方面已經(jīng)深入地發(fā)展和運(yùn)用了公允價值這一概念。在這些運(yùn)用中，基本遵循一種定義：在公平的交易中，熟悉情況的當(dāng)事人雙方自愿進(jìn)行交易或者清償債務(wù)的金額。我國的新會計準(zhǔn)則中對公允價值的定義與國際會計準(zhǔn)則的定義基本趨同，這也就意味著我國的會計準(zhǔn)則制定與國際會計準(zhǔn)則的制定的方向性是一致的。

在公允價值的定義以及公允價值的應(yīng)用方面來看。我國的新會計準(zhǔn)則的方向性是十分明確的，同時也與國際會計準(zhǔn)則的制定保持著一致性。這對于我國會計行業(yè)而言，有著劃時代的意義。隨著近年來我國的市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計準(zhǔn)則的制定也不斷趨于成熟，這也為公允價值在我國運(yùn)用的低風(fēng)險提供了條件。

（二）涉及面廣范

公允價值作為一種計量屬性在我國新會計準(zhǔn)則中作出規(guī)定后，自然會得到廣泛運(yùn)用，但如何運(yùn)用以及何種程度的加以運(yùn)用，對于我國新會計準(zhǔn)則中的公允價值的實施來說仍然是一道難題。主要原因在于，公允價值并非只有利處而毫無益處，如果應(yīng)用不當(dāng)，必定會出現(xiàn)較大的問題。

目前在我國已發(fā)布的多個具體會計準(zhǔn)則中，設(shè)計會計要素計量的總數(shù)超過三分之二，這其中有三分之一的會計計量屬性中不同程度的運(yùn)用了公允價值的概念，由此可見，我國的新會計準(zhǔn)則中的公允價值的涉及范圍時十分廣泛的。

（三）運(yùn)用謹(jǐn)慎性

我國的新會計準(zhǔn)則中公允價值的涉及面雖然十分廣泛，但是其運(yùn)用仍然十分謹(jǐn)慎，主要原因在于公允價值的運(yùn)用具有非主導(dǎo)性和苛刻的條件限制兩個方面。在我國新會計準(zhǔn)則中有著明確規(guī)定：“企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)采用歷史成本”。也就是說，公允價值的運(yùn)用應(yīng)當(dāng)是在采用歷史成本的前提下實現(xiàn)的，證明公允價值在新會計準(zhǔn)則中處于非主導(dǎo)性地位。

我國新會計準(zhǔn)則也對公允價值的運(yùn)用是十分謹(jǐn)慎的，而不是任何企業(yè)在任何條件下都可以使用這一準(zhǔn)則。之所以采用如此謹(jǐn)慎的態(tài)度，其原因就在于我國改革開放雖然取得了重大成就，但仍處于轉(zhuǎn)型階段，人才儲備等還不甚完善，因此，保持謹(jǐn)慎是最理想的方式。

五、結(jié)語

新會計準(zhǔn)則中公允價值的運(yùn)用充分體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則的制定與國際制定標(biāo)準(zhǔn)趨同，這可以看作是我國會計行業(yè)的一大進(jìn)步，其對于打破我國會計行業(yè)發(fā)展的瓶頸這一方面來說，具有劃時代的意義。（作者單位：桐昆集團(tuán)股份有限公司）