陶廣東

摘要：為了進(jìn)一步提升企業(yè)采購管理的效率，有效利用財務(wù)資源，遏制采購腐敗和浪費，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理效率的綜合提升，要加強(qiáng)企業(yè)物資采購內(nèi)部審計工作力度，針對內(nèi)部審計過程中遇到的問題和難點進(jìn)行分析，及時提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè);物資采購;內(nèi)部審計

物資采購是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)性工作之一，在實際的采購過程中總是會出現(xiàn)各種各樣的漏洞和問題。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制和財務(wù)管理工作的順利開展，要加強(qiáng)對于物資采購的內(nèi)審工作，避免出現(xiàn)資金浪費的情況。

一、企業(yè)物資采購內(nèi)部審計

（一）物資采購內(nèi)部審計的目的

在物資采購的過程中開展必要的內(nèi)部審計工作，可以完善和規(guī)范企業(yè)物資采購活動，建立健全采購活動的內(nèi)部控制制度，把控制風(fēng)險最小化，確保采購部門和人員有效履行采購職能，控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本。另外在企業(yè)預(yù)算管理的過程中，也會涉及到物資采購的內(nèi)部審計，即強(qiáng)調(diào)企業(yè)采購程序的合規(guī)性和合理性，并為財務(wù)記錄的完整性和真實性提供依據(jù)。

加強(qiáng)物資采購的內(nèi)部審計可以暴露出企業(yè)的貪污腐敗情況，揭露出企業(yè)內(nèi)部控制的弱點和缺陷。避免出現(xiàn)虛假采購、虛假付款以及虛假出庫的違規(guī)行為，從而讓物資采購和實際經(jīng)營活動更好的對應(yīng)起來。防止出現(xiàn)賬款記錄出現(xiàn)誤差的情況，規(guī)避企業(yè)資產(chǎn)私人化的風(fēng)險。

（二）物資采購內(nèi)部審計的范圍

在企業(yè)的物資采購內(nèi)部審計環(huán)節(jié)中，從企業(yè)的內(nèi)部控制到供應(yīng)商的選擇都是屬于內(nèi)部審計的范圍。換言之，企業(yè)物資采購所涉及的每一個程序和環(huán)節(jié)都會是內(nèi)部審計的內(nèi)容，主要是針對采購活動過程中每一個節(jié)點，包括采購計劃的制訂和執(zhí)行、采購價格的確定、貨款結(jié)算的程序和物資入庫以后的倉儲管理等活動。

二、采購活動內(nèi)部審計中的問題點

（一）采購活動的內(nèi)部控制流程及制度存在瑕疵

在公司物資采購活動內(nèi)部審計過程中，因為采購活動的內(nèi)部控制流程及制度存在瑕疵導(dǎo)致了內(nèi)部審計的結(jié)果質(zhì)量不高。因為很多內(nèi)審人員在企業(yè)物資采購的審計過程中，總是輕視甚至忽視內(nèi)控制度本身的合規(guī)性和合理性，直接根據(jù)企業(yè)已有的采購活動內(nèi)部控制的流程及制度等文件來檢查采購活動執(zhí)行制度的情況，并根據(jù)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況來發(fā)表內(nèi)部審計意見，會出現(xiàn)由于這些內(nèi)控制度本身不符合國家在內(nèi)部審計制度上相關(guān)規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致內(nèi)審意見不準(zhǔn)確、不真實和不客觀。

（二）采購計劃不符合實際

物資需求部門在申請物資采購計劃時，經(jīng)常有意或無意的申請多于實際需求的物資數(shù)量，對該申請計劃進(jìn)行審核的部門或人員也經(jīng)常疏于核實倉庫的庫存量和申請部門的實際需求量，有時也為了個人利益，就簽字通過。財務(wù)部門在進(jìn)行預(yù)算匯總檢查時，只是以已經(jīng)簽字審核的采購計劃為依據(jù)，而不是實際情況。這樣由于在采購申請計劃及審核階段沒有嚴(yán)格把關(guān)，導(dǎo)致了財務(wù)資源在預(yù)算時就已經(jīng)超支和浪費，給后續(xù)的內(nèi)部審計工作帶來了非常大的困難。

（三）采購員和供應(yīng)商的串通腐敗

在企業(yè)實際的采購活動過程中，采購員和供應(yīng)商主要存在以下問題：1.采購人員為了自己的既得利益，對采購活動過程中的一些違規(guī)違法情況相互包庇和串通，隱瞞實際情況;2.采購人員與供應(yīng)商相互勾結(jié)，以虛報價格的形式進(jìn)行利益輸送，獲取自己的回扣。3.部分采購員在利益面前，放棄采購工作的原則與底線，對一些質(zhì)量有隱患的配件物資視而不見，這不僅是職業(yè)道德的問題，還會給以質(zhì)量為生命的企業(yè)持續(xù)經(jīng)營上面埋下了巨大的地雷;4.在供應(yīng)商的選擇上面，供應(yīng)商由于商業(yè)利益的驅(qū)使，會千方百計的對有決定權(quán)的采購員進(jìn)行賄賂，而抵制不住誘惑的采購員就會為了個人的私利和供應(yīng)商串通起來，使得行賄的供應(yīng)商在被選擇的過程中處于有利位置，這樣不僅企業(yè)的采購成本會上升，而且在提供的產(chǎn)品質(zhì)量上面可能也存在隱患。

（四）物資采購價格虛高

在物資采購實務(wù)當(dāng)中，很多中小型企業(yè)沒有建立完善的主要供應(yīng)商的信息檔案數(shù)據(jù)庫，也沒有有效的采購員的降本考核機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)的主要材料的價格供應(yīng)商說了算，采購員沒有能力，也沒有動力去深究供應(yīng)商價格波動的原因，企業(yè)的價格復(fù)核人員由于不了解物資的市場行情，導(dǎo)致其價格復(fù)核工作成為了一種擺設(shè)，內(nèi)部審計人員更是對物資價格審計頭疼不已，能避則避，導(dǎo)致很多中小型企業(yè)的部分物資采購價格虛高。

（五）材料入庫驗收走形式

在材料物資采購驗收入庫的過程中，物資送到企業(yè)后，倉庫保管員應(yīng)及時通知材料物資入庫檢驗員及使用部門的人員進(jìn)行驗收，并將驗收結(jié)果通知經(jīng)辦的采購人員，并辦理入庫手續(xù)，但實際入庫過程當(dāng)中，要不采購員充當(dāng)了檢驗的角色，要不供應(yīng)商直接送貨入庫，所有的驗收手續(xù)只是象征性的走一下形式，給內(nèi)部審計工作埋下重大的風(fēng)險，也影響了企業(yè)經(jīng)營管理的實際效果。

（六）采購付款內(nèi)控程序不嚴(yán)謹(jǐn)，審核把關(guān)不力

很多中小型企業(yè)的采購付款審批程序設(shè)置不合理，一支筆現(xiàn)象嚴(yán)重，要不授權(quán)過當(dāng)，要不授權(quán)不足，再加上付款審批人員要不因為個人利益，要不對具體情況不了解，導(dǎo)致付款審批環(huán)節(jié)沒有起到應(yīng)有的作用，就算是設(shè)置了較為完善的付款審批流程，部分人員仍然違反規(guī)定報銷付款，給企業(yè)的貨幣造成了流失的風(fēng)險。

三、采購活動內(nèi)部審計的方法和措施

（一）審查采購活動內(nèi)部控制制度的合法合規(guī)性

內(nèi)部審計人員在進(jìn)行采購活動內(nèi)部審計時，應(yīng)先做好審計計劃，對擬審計的采購活動涉及的程序、規(guī)章等文件進(jìn)行通盤的了解，看看這些規(guī)章制度及流程是否符合國家法律法規(guī)，及內(nèi)部審計制度的要求，這樣首先在內(nèi)部審計的依據(jù)上站穩(wěn)腳跟，一些不合規(guī)、不合理的程序文件應(yīng)該作為內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的問題在內(nèi)審報告上進(jìn)行披露，并提出建議解決措施和完成時間，這樣先確保企業(yè)采購活動的內(nèi)控是完善和合規(guī)的。

（二）審查采購申請計劃的合理性

采購計劃不僅是采購活動的起點，也是采購預(yù)算編制和采購內(nèi)審的依據(jù)之一，所以應(yīng)審查采購計劃復(fù)核人員是否對計劃采購的物資的實際庫存了解清楚，并對物資使用部門的實際需求量進(jìn)行調(diào)查，使得經(jīng)復(fù)核后的采購計劃符合企業(yè)的實際需求。同時審查財務(wù)部門在進(jìn)行預(yù)算匯總檢查時，是否從資金預(yù)算的實際情況出發(fā)，對采購預(yù)算提出建議，從而使得以上述采購計劃為依據(jù)的采購預(yù)算在需求上是實際的，在資金上是合理的。并抽取近期的采購計劃進(jìn)行內(nèi)控測試。

（三）審查采購人員和供應(yīng)商的日常

1.審查是否將采購人員應(yīng)該遵守的原則作為日常培訓(xùn)的一項內(nèi)容并貫徹始終;2.審查是否對采購人員負(fù)責(zé)的供應(yīng)商定期進(jìn)行輪換，防止長期合作滋生腐敗;3.審查采購之前，有無通過各種方式了解供應(yīng)商是否和特定采購人員存在利益關(guān)系;4.審查有無對供應(yīng)商的日常供貨品質(zhì)、交貨及時率等信息進(jìn)行收集整理，并進(jìn)行打分考核，作為對供應(yīng)商進(jìn)行選擇和淘汰的依據(jù)，以減少人情等不合理因素對供應(yīng)商選擇的干擾。

（四）審查采購人員跟蹤物資價格市場行情和比價流程

1.將企業(yè)的采購入庫價格與同期的物資市場行情進(jìn)行比較，檢查差異是否在合理范圍之內(nèi);2.對執(zhí)行比價制度的物資采購，審查采購的比價過程，及最終采購價格批準(zhǔn)流程。

（五）嚴(yán)查驗收入庫流程及手續(xù)

在入庫的內(nèi)部審計過程當(dāng)中，嚴(yán)格審查已入庫物資是否有企業(yè)的采購計劃單、供應(yīng)商的送貨單和企業(yè)負(fù)責(zé)物資驗收人員簽字的檢驗單，嚴(yán)格禁止未經(jīng)驗收直接入庫的行為，對車間退下來的有質(zhì)量問題的材料追查至入庫手續(xù)和流程。

（六）嚴(yán)格檢查付款流程和權(quán)限，并檢查付款的準(zhǔn)確性

內(nèi)部審計人員要檢查發(fā)票內(nèi)容與申請單、驗收單是否一致，從而確保采購金額的正確性。要重視核查付款支付的授權(quán)審批程序的合規(guī)性，仔細(xì)核對申請單、發(fā)票的合法性和完整性。

四、結(jié)束語

企業(yè)的采購活動對企業(yè)非常重要，是企業(yè)生產(chǎn)的前提和基礎(chǔ)，因此保證采購活動的內(nèi)部控制制度合法合規(guī)和切實有效執(zhí)行就顯得尤為迫切，它關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)成本、產(chǎn)品質(zhì)量，以及運營效率，所以采購活動的內(nèi)部審計不光是找問題，而是要針對問題提出建議和解決措施，并監(jiān)督整改落實，轉(zhuǎn)化為實實在在的審計成果，體現(xiàn)內(nèi)審的價值。

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