呂 良

（安徽國際商務職業(yè)學院 安徽 合肥 231100）

0.概述

隨著網(wǎng)絡技術(shù)在商務領(lǐng)域的深入融合， 新的交易模式不斷涌現(xiàn)，電子商務成為了“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的典型產(chǎn)物。借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，電子商務已經(jīng)成為我國經(jīng)濟新的重要增長點。 2016 年，我國電子商務交易額已相當于國民生產(chǎn)總值的35%，產(chǎn)生消費增量帶動生產(chǎn)制造、批發(fā)、物流增量創(chuàng)造稅收超過2000 億元。 電子商務在創(chuàng)造經(jīng)濟增長的同時還創(chuàng)新出許多新的商業(yè)模式，如共享經(jīng)濟模式、網(wǎng)絡支付模式等。網(wǎng)絡交易由于其高效、便捷、經(jīng)濟逐漸成為一種主流消費方式，被越來越多的廣大消費者所接受。 然而從稅收視角來看，與傳統(tǒng)的商業(yè)模式征管模式相比較，電子商務具有虛擬性、無界性、隱蔽性、流動性等特性。目前我國對電子商務的稅收征管還存在很多漏洞和不足，由于稅收征管的缺失導致稅款的流失，進而造成虛擬經(jīng)濟和實體經(jīng)濟因為稅收問題形成了經(jīng)營環(huán)境的不公平競爭。本文首先探討電子商務領(lǐng)域的稅收征管的現(xiàn)狀及存在的挑戰(zhàn)，然后借鑒國外在電子商務領(lǐng)域稅收征管取得的經(jīng)驗對我國稅收征管提出建議。期待在促進電子商務繼續(xù)保持快速增長的同時，兼顧各方利益，營造公平和諧的經(jīng)營環(huán)境。

1.電子商務對現(xiàn)有稅收征管模式的挑戰(zhàn)

1.1 稅款征收方式有待完善

稅款征收方式是指稅務機關(guān)依照稅法規(guī)定和納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財務管理情況以及便于征收和保證國家稅款及時足額入庫的原則而采取的具體組織稅款入庫的方法。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的規(guī)定，稅款征收方式主要有以下幾種：查賬征收、核定征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收、代扣代繳、代收代繳征收、自核自繳、委托代征。 以上所有的稅款征收方式都需要有明確的納稅主體、納稅客體、稅率、納稅期限、納稅地點等稅收征管要素。然而，電子商務模式的出現(xiàn)打破了傳統(tǒng)的經(jīng)營模式，原來清晰的稅收要素，由于電子商務的虛擬化、無界化、隱匿化等特點變得越來越模糊。以所得稅為例，目前我國的個人所得稅采取的代扣代繳和自行申報的稅收征收方式，企業(yè)所得稅采用的是按期預繳、年終清算匯繳的稅收征收方式。 這些傳統(tǒng)的稅收征收方式與電子商務以網(wǎng)絡為依托， 沒有固定的經(jīng)營場所存在著強烈的沖突。 納稅主體，納稅對象，納稅地點等都變得難以準確界定。 另外隨著電子數(shù)據(jù)在電子商務交換過程中的數(shù)據(jù)加密技術(shù)不斷更新升級和匿名支付手段的出現(xiàn)，稅收主管機關(guān)獲取及時、真實、準確的信息難度愈發(fā)困難?，F(xiàn)在的信息化經(jīng)營模式對稅收主管機關(guān)傳統(tǒng)稅收征管方式提出了重大的挑戰(zhàn)，稅收征管方式有待不斷完善。

1.2 信息化征管手段有待提升

隨著信息化、智能化技術(shù)不斷提升，加上物流水平快速發(fā)展、支付系統(tǒng)日漸完善，電子商務實現(xiàn)了突破性發(fā)展。電子商務與新技術(shù)、新手段完美的融合，相輔相承，迅猛發(fā)展，其傳播速度、傳播范圍和影響力都遠遠超過了傳統(tǒng)的商業(yè)經(jīng)營模式。稅收征管主管部門作為第三方監(jiān)管者，其對電子商務新的經(jīng)營理念、交易模式、技術(shù)手段都存在明顯的滯后性，加上稅務機關(guān)現(xiàn)有的用人體制，掌握先進技術(shù)的科研人員很難進入，更加加劇了稅務部門技術(shù)更新?lián)Q代的難度，落后的征管模式相對于先進的技術(shù)手段和現(xiàn)代化的經(jīng)營模式，愈發(fā)難以勝任。 稅收征管部門信息化征管手段急待提升。

1.3 國際稅收協(xié)定有待進一步達成共識

在全球經(jīng)濟一體化的背景下，各國政府之間為了把國際間的經(jīng)營活動和流動資本吸引到本國來，紛紛采取了一系列的減稅措施和稅收優(yōu)惠政策等稅收競爭手段。 電子商務因為其自身固有的無界性、流動性、隱匿性、虛擬性、便捷性等特性，它的出現(xiàn)使國家之間的稅收競爭更加激烈。適度的合理的國際稅收競爭可以促進資源在全球間的合理配置，從而帶動全球經(jīng)濟的發(fā)展；過度、惡性的國際稅收競爭會扭曲資源在國際間的配置，從而可能會侵蝕各國稅基。 簽訂國際稅收協(xié)定就成了各國之間解決利益紛爭的重要工具，然而各個主權(quán)國家都從自身的本位主義出發(fā)，想法設(shè)法維護本國政府、企業(yè)和居民的利益，國際稅收協(xié)定的簽訂難以達成一致，協(xié)商過程進展遲緩。

2.電子商務對現(xiàn)有稅收征管模式的影響因素

2.1 納稅主體難以界定

電子商務在數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境下，納稅主體可以輕易的利用互聯(lián)網(wǎng)交易的隱匿性、流動性、多樣性等特性，很容易的規(guī)避其納稅義務。 要對在電子商務環(huán)境下的經(jīng)濟活動征稅，首先要確定征稅主體。 然而在現(xiàn)有征管模式下，稅收征管機關(guān)難以根據(jù)居所標準、住所標準和實際管理機構(gòu)地標準來界定納稅主體。

2.2 征稅對象難以辨別和計量

電子商務的出現(xiàn)使交易不僅僅局限在有形的商品還包括了無形的信息化產(chǎn)品比如網(wǎng)絡音視頻下載、特定的數(shù)字化信息資料、網(wǎng)絡服務等。 這些以數(shù)據(jù)為載體具有虛擬化、可重復使用、高附加值的產(chǎn)品，現(xiàn)有的稅收征管模式很難對這些數(shù)據(jù)化產(chǎn)品進行有效管理和計量。

2.3 稅收來源地難以確定

電子商務交易活動相對于傳統(tǒng)的經(jīng)營模式有很大的靈活性和便利性，其主要經(jīng)營活動可以利用互聯(lián)網(wǎng)隨時隨地進行貿(mào)易往來，不再局限在固定的經(jīng)營場所，其在交易過程中經(jīng)營場所的不確定性、隱蔽性，使得其經(jīng)營所得來源地難以確定，稅務機關(guān)依據(jù)現(xiàn)有的來源地標準很難對稅收管轄權(quán)進行準確的劃分。稅收來源地的不確定性不僅僅給稅收征管帶來了挑戰(zhàn)，同時也為跨國、跨地區(qū)公司利用不同地區(qū)的稅收政策進行操縱利潤，規(guī)避納稅提供了便利。

2.4 現(xiàn)有法律難以適用

電子商務活動在網(wǎng)絡上的貿(mào)易往來得到了廣泛普及并且在傳統(tǒng)的電商交易模式下又衍生出包括共享單車在內(nèi)的共享經(jīng)濟模式。 然而我國在電子商務領(lǐng)域的立法工作尚未完成,要加快電子商務領(lǐng)域的立法進程，做到有法可依，避免因為稅收對電子商務難以有效征收，從而帶來線上與線下，虛擬經(jīng)濟與實體經(jīng)濟的不公平競爭和稅收流失等問題。

3.加強對電子商務稅收征管建議

3.1 完善電子商務稅收相關(guān)法律制度

首先，要明確納稅人義務人，對在境內(nèi)從事網(wǎng)絡商品交易以及相關(guān)服務的法人和個人，以及在我國境外有來源于中國境內(nèi)所得的電子商務交易行為的法人和個人都屬于電子商務納稅人的范疇。 其次，要界定征稅對象，“營改增”以后，營業(yè)稅退出稅法體系。這解決了在互聯(lián)網(wǎng)交易過程中一些特殊商品，尤其是數(shù)字產(chǎn)品等無形產(chǎn)品到底是交增值稅還是營業(yè)稅的問題。

3.2 運用大數(shù)據(jù)技術(shù)進行科學控稅

數(shù)字化時代，發(fā)達的信息化技術(shù)給電子商務稅收征管帶來了前所未有的挑戰(zhàn)，但也為稅收征管提供了良好的發(fā)展契機。 將大數(shù)據(jù)技術(shù)運用到電子商務稅收征管中，建立信息共享平臺，可以全流程收集納稅人的經(jīng)營記錄信息和經(jīng)營動態(tài)，實現(xiàn)“從源控稅”，降低由于信息不對稱所帶來的稅款流失。 目前我國還處于大數(shù)據(jù)技術(shù)運用的探索階段，相關(guān)的技術(shù)尚不成熟。 面對海量數(shù)據(jù)，如何篩選出有價值的信息、如何解決非精準性帶來的“偏向”問題，如何解決運行成本過高等問題還需要進一步研究。 稅務機關(guān)在運用大數(shù)據(jù)技術(shù)的同時要加強與銀行、海關(guān)、電商平臺等第三方機構(gòu)的合作，確保信息共享平臺能夠提供真實、準備、可信的數(shù)據(jù)信息，保證稅收征管體系的有效運行。

3.3 完善電子票據(jù)系統(tǒng)

電子發(fā)票的推出以及第三方支付平臺的支付信息為 “現(xiàn)金流控稅”提供了可能性,完善中小電商的工商注冊制度，規(guī)范電子發(fā)票的開票管理，強化與第三方平臺的深化合作，全面監(jiān)控納稅人網(wǎng)絡交易的交易類型、交易對象、交易金額和資金流向，為稅務機關(guān)進行稅收征管提供重要的保障。

3.4 建立有效的獎懲措施

可以根據(jù)納稅人的納稅情況，建立一套科學的稅收信用體系。 根據(jù)信用系統(tǒng)對不同信用等級的納稅人實行分別管理，對信用等級高的納稅人實行獎勵措施，給予一定的稅收優(yōu)惠政策。 對信用等級較低的納稅人要重點監(jiān)控。其次，建立針對電商平臺的獎懲措施。電商平臺是聯(lián)系稅務機關(guān)和納稅人的重要紐帶，其掌握著納稅人更為詳細的經(jīng)營信息。明確電子商務平臺的法律義務，設(shè)立電商平臺的信息報告制度，對積極配合稅務機關(guān)的平臺予以獎勵，對態(tài)度消極的平臺要通報批評乃至實行行政處罰。

4.結(jié)論

我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)的大背景下，電子商務持續(xù)多年保持高速發(fā)展。 “十二五”期間，電子商務年均增長速度超過30%。 目前，我國電子商務交易市場規(guī)模躍居全球第一，互聯(lián)網(wǎng)對我國經(jīng)濟增長的貢獻率達到了7%。 與電子商務快速增長形成鮮明對比是實體經(jīng)濟的普遍蕭條。 實體經(jīng)濟不景氣固然有很多自身經(jīng)營的原因，然而稅務機關(guān)對電子商務不能有效征管，從而導致兩種經(jīng)營環(huán)境下的稅收征管不公平也是重要的原因之一。加快建立健全相關(guān)的法律法規(guī)，創(chuàng)新征管模式，完善征管體系，推進電子商務公平納稅、營造公平競爭的環(huán)境。政府應該在鼓勵、支持、促進電子商務發(fā)展的同時也需要兼顧保護其他各方的利益。