齊蕓杰

（新疆財經大學 會計學院，新疆 烏魯木齊 830012）

0 引言

許多大型央企的優(yōu)質資產整體上市，提升資產證券化率或者推行員工持股等激勵措施，為一成不變的國企注入新的活力。在國企進行改革的同時，對國有企業(yè)的內審工作提出了更為嚴格的要求。2018年3月1日起施行《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》，規(guī)范了許多企業(yè)內審工作中存在的問題，對國有企業(yè)有著重要的借鑒指導意義。國有企業(yè)中大多有人員冗余，員工缺乏競爭意識的問題，為解決這些難題，需要企業(yè)內審人員能夠發(fā)揮重要作用。這篇文章在肯定內審重要性的同時，基于公司治理的視角，揭示了國企內部審計體系已體現出的問題，并提出了相應的解決方案，旨在加快國有企業(yè)市場化制度的建立。

1 內部審計與公司治理的概述

1.1 內部審計的定義

內部審計是一種獨立的，客觀的確認和咨詢活動，同時是提升價值和改善組織運作的一種經濟管理活動。它通過相應的應用系統(tǒng)以及匹配的規(guī)范方法，評估和提高風險管理控制，幫助組織實現其目標。

1.2 公司治理的定義

公司股東向職業(yè)經理人授權，同時，也對職業(yè)經理人進行監(jiān)督，對職業(yè)經理人的權利與義務進行劃分，并進一步形成權利的制衡，以期公司達到治理體系完整高效，最大化地完成公司盈利。

1.3 內部審計在公司治理中作用

公司治理旨在努力實現企業(yè)高利潤，進一步使企業(yè)效益增加，最大化地實現股東利益，內部審計作為公司治理的監(jiān)督、鑒證的重要途徑，在企業(yè)中充當“糾察員”的角色，為公司治理糾錯把關。同時，內部審計也具有評價反饋功能，通過各項財務指標為公司治理提供依據。

1.3.1 監(jiān)督作用

經濟監(jiān)督職能是內部審計各項職能的基礎。內部審計有揭露失職、保障財務安全的作用，更有整肅市場競爭環(huán)境，提升企業(yè)聲譽，保護國家和公司的權益的作用。在國企變革的今天，市場競爭不能缺乏必要的監(jiān)督。此外，隨著管理水平的提高，不僅限于監(jiān)管，更重要是事前的預防和控制，防患于未然。在公司治理中，給予管理者權利的同時，同樣需要有力的監(jiān)督，這樣對維護企業(yè)利益是很有益處的。

作為管理者，為了企業(yè)長足的發(fā)展，也為了保障企業(yè)財務報表的真實性和可靠性，公司上級會要求各分公司提供該公司的經營成果、各項經營指標、高層離任審計等資料。以確保審計的各項指標正確、真實。明確各公司的審計責任，經營狀況，對總公司評價公司盈利情況，把握公司整體形勢起到重要作用。由此可見，其本質上是一種經濟監(jiān)督功能。

1.3.2 協(xié)調和參謀作用

內部審計工作現在涉及到不同部門、子公司或分支機構，在某種程度上說有效率的溝通可以促進企業(yè)平穩(wěn)健康的發(fā)展。此外，內部審計在風險控制的各個環(huán)節(jié)，也發(fā)揮了調節(jié)作用。內部審計應當作為獨立的監(jiān)督機構，站在高處籌劃全局，加強各方面的溝通，為公司領導出謀劃策，幫企業(yè)糾正查弊，做企業(yè)領導的幫手。 審計并不單單局限在出具審計報告等基本職能上，要根據審計的各項指標，經營狀況，為公司領導提出切實有效的方法，為公司治理提供信息，幫助公司改進經營治理。另外，隨著互聯(lián)網的發(fā)展，對內部審計產生了變革性的影響。

1.3.3 經濟評價作用

現代社會經濟的飛速發(fā)展，公司業(yè)務多元化發(fā)展，經濟評價職能也表現得日益重要。審計在一定程度上可以保障公司的各項經營成果、經營指標、管理績效等的真實性。為企業(yè)的管理層提出各項對策提供證據，可靠的財務數據與內審指標是企業(yè)邁上新臺階的基石。

2 公司治理視角下國有企業(yè)內部審計存在的問題

2.1 內審的范籌不適應公司治理的需要

公司治理不僅僅停留在各項財務指標的達標，更涉及企業(yè)風險的把控、戰(zhàn)略管理的把關、解決企業(yè)所有者與管理者的代理問題以及對企業(yè)預算的監(jiān)督，就需要內審的范疇不僅僅停留在財務的審計上，更需要對國企決策的把握，對企業(yè)管理者的監(jiān)督，將預算維持在合理的水平上。應當注重企業(yè)的社會責任、環(huán)境報告的披露，而這些很多企業(yè)并未重視。然而當下單一的內部審計范疇不能適應當代企業(yè)飛速發(fā)展下的管理需求，也無法推動國有企業(yè)的改革。

國有企業(yè)內部審計范圍主要包括評價企業(yè)經濟發(fā)展水平，各項工作的績效水平，人員分工是否合理以及離任領導的責任審計等等，這些審計內容于公司治理而言十分重要，但還遠遠不夠，比如監(jiān)事會是否起到了監(jiān)督的職能，以及企業(yè)高管是否履職等也應當是內部審計的重要內容。內部審計對公司各部分的審計不應只局限于財務的審計，比如對離任領導的審計，應當是全方面的，包括決策審計、管理審計、廉潔自律審計、內控審計、在任業(yè)績審計等內容。此外，內部審計除了監(jiān)督作用，在時下的環(huán)境中，評價及咨詢活動也十分重要。公司治理需要內審的結果作為依據，保障內審強有力的運行，促進企業(yè)內審范疇發(fā)展完善，就需要內部審計范圍拓展并且與公司治理的需要相契合。

2.2 企業(yè)存在內部人控制，內審機構無法保持獨立性

國企中常常存在內部人控制的現象，而內審機構在這種環(huán)境下，很難保持應有的獨立性。公司治理需要緩解企業(yè)所有者與管理者的代理問題，制衡管理者的權力，同時對企業(yè)有監(jiān)督的作用。內部審計的獨立性，是內部審計能夠發(fā)揮其作用的基本要求。內部審計機構若無法保持獨立，就無法為公司治理提供依據。內部審計機構的經濟利益是受限于企業(yè)自身的，其工作范圍需要經過管理部門的授權才允許進行。內部審計機構置于管理層領導下，內審人員在進行內部審計時難免受到限制，尤其是牽扯到與領導利益有關的領域，內審人員很難不受到干擾。國有企業(yè)，貪污腐敗是最有可能存在的問題，將這樣重大的任務交于領導層管制下的內部審計人員進行監(jiān)督，會很難進行。

2.3 行政干預影響國有企業(yè)內審機構發(fā)揮效用

國有企業(yè)改制后，國家持有的股份占絕對優(yōu)勢，國家股不允許上市流通，這個制度更是保證了國家股在股權結構中的優(yōu)勢地位。在改制前，國企隸屬于國資委，受國資委的行政管轄。改制后，國資委與企業(yè)管理層屬于委托代理關系，國資委不應當進行過多行政干預。過分的行政干涉會淡化內部審計的作用。內部審計類似于自身調節(jié)機制，根據企業(yè)自身的經營績效和市場變化進行反饋。改制后的國有企業(yè)應當向市場化的方向發(fā)展，充分發(fā)揮內部審計的監(jiān)督評價作用，過多的行政干涉是對市場規(guī)則的漠視。行政干涉會影響企業(yè)的決策制度等，對于散股而言，沒有參與治理的權利，卻要承擔行政干預帶來的決策風險，是不利于市場規(guī)則運行的。

2.4 內部審計工作沒有達到信息化水平

在互聯(lián)網高速發(fā)展的今天，社會各行各業(yè)都體會到科技發(fā)展的紅利。在傳統(tǒng)紙質憑證的時代，會計工作任務繁瑣，工作量大，對審計工作提出了很高的要求。就目前的情況而言，國企由于缺少匹配度較高的設備和軟件，同時由于國企內部內審人員平均年齡較大，很難完成內審信息化的知識更新，使得國企很難完成內審由紙質憑證向電子賬套再向信息資源整合的轉變。同時，高度信息化會使從業(yè)人員大幅減少，會導致大規(guī)模的下崗裁員或者分流再就業(yè)，這不符合國企員工的期望，所以內審人員更新知識的積極性并不高。然而，內審工作信息化水平較低，不符合公司治理的高效規(guī)范的訴求，無法為公司治理提供有力依據。

3 公司治理視角下國有企業(yè)內部審計優(yōu)化方案

3.1 拓展內部審計職能范圍與公司治理目標相契合

公司治理多元化的要求，不僅僅需要財務上的審計監(jiān)督，也需要對管理者制衡有效、緩解代理問題，更需要對風險管理、戰(zhàn)略管理把關。要符合公司治理的多元化發(fā)展，要擴展內審職能范籌，并與公司治理目標相契合。規(guī)范董事會職能，明確獨立董事的職責，促進監(jiān)事會的履職情況。在公司進行內審之前，拿出事前簽訂的合同，以合同明確審計標準，嚴抓公司高管的履職情況。同時，除了基本的監(jiān)督職能，當代企業(yè)內部審計更應當重視內部審計對各項指標的評估功能，在管理的層面為決策者提供信息，將內審的目標不僅僅停留在“對”與“不對”，更應該上升到“好”與“不好”的層面上，使內部審計達到治理的效果。將內部審計的要求由“合規(guī)”變?yōu)椤案咝А?。同時，注重企業(yè)的信息披露質量，關注社會責任、環(huán)境報告的披露，將綠色治理理念融入到企業(yè)的日常。

3.2 完善公司治理機制，增強國有企業(yè)內審機構的獨立性

內部審計作為公司治理的依據，同時，又對公司的經營效果有監(jiān)督評價功能，內審機制有效是公司治理的基礎與保障。

完善公司治理的各項機制，實行國企高管的去行政化，將國企高管的選聘推向市場，將國企高管的身份轉化為專業(yè)的職業(yè)經理人。同時，需要提升內部審計機構在單位中的地位，在機構設置上使內審機構保持獨立成為可能。制定切實有效的內部審計規(guī)章制度，使內審人員有據可依，在制度層面保障內審的獨立性。

外聘一部分內審人員是十分有力的解決手段。因為內審人員的工作包括對報表的合法性，資料的完善性的審計和對公司發(fā)展策略的探究與提供建議兩個方面。對于第一種作用，可聘請外部人員，他們更具有專業(yè)性，這樣不僅可以降低成本，還能保證會計信息更具說服力，增加了會計信息的真實性。對于第二種，由于負責內審的專業(yè)人員更加了解公司的各種實際情況，通過外部人員反饋的具有信服力的各項憑證公司經濟管控的建議，必須由負責內審的專業(yè)人員承擔建議職責。

3.3 避免行政力量過分干預，推進內部審計業(yè)務市場化

國家大力提倡內部市場化，將外部風險機制、競爭機制引入企業(yè)的內部，可以提升企業(yè)內部人員活力，起到降本增效作用。推進企業(yè)內審業(yè)務市場化，將外部的市場風險、市場競爭應用到內部審計的機制中，提高公司治理水平。對國有企業(yè)而言，發(fā)展內部市場化，實現內審業(yè)務市場化，有利于企業(yè)從“行政指揮”向“市場競爭”轉變，減少國有企業(yè)內審缺乏活力的現狀。內部審計引入市場化的競爭機制、激勵機制，將內部審計單獨看成市場的主體，將內部審計的量化標準實施到內審流程的各個節(jié)點，時時監(jiān)督，時時評價，保障內審結果高效精準。隨著市場的高速發(fā)展，市場各項機制越來越完善，將國有企業(yè)推向市場，減少行政干預，使企業(yè)自負盈虧，是大勢所趨。建立完善的激勵機制是內審市場化的有力途徑，有利于提升內審人員的工作積極性，提高公司治理水平。

3.4 按公司治理要求建立科學合理的內審信息化流程

《審計署關于進一步推進審計信息化建設的指導意見》為企業(yè)推進信息化建設提供了重要的借鑒意義。企業(yè)應多學習，多借鑒。建立科學有效的內部審計信息化流程是保障公司治理有效性的重要途徑。第一，內審機制需要依靠高效有力的制度保證。國有企業(yè)由國資委進行出資，對國有企業(yè)有監(jiān)督、評估的權利。但在企業(yè)經營管理上，國資委不應進行過多的干涉。過分的行政干涉不利于企業(yè)市場化的改革，也使內部審計機構無法充分發(fā)揮評估、參謀的作用。第二，要科學地設計內審步驟:事前準備，要面面俱到；事中實施，要高效；得出結論，要重點突出；事后跟蹤，要完善改進。在內審工作中，要特別注重內審后續(xù)的完善解決問題的步驟。內部審計發(fā)現問題只是手段，完善改進才是目的，企業(yè)應當重視內審的后續(xù)跟蹤。第三，加快內審信息化進程。內審信息化是內審發(fā)展的趨勢，借助數據聯(lián)網，充分利用信息整合的便利優(yōu)勢，大幅度減少內審人員的工作量。同時，全面的會計憑證，快捷的獲取途徑以及高效的資源整合，大幅度提升企業(yè)內審效率。建立內審信息化的關鍵:一是找到合適的設備以及匹配適合企業(yè)模式的軟件；二是提高內審人員更新知識的積極性。市場上的專業(yè)公司可以提供設備及軟件的購買、安裝、甚至后期維護。對于內審人員應當施行競爭上崗并且配套施行激勵機制，使擁有相應知識的內審人員獲得更多的薪酬或獎勵。

4 結束語

在本次關于企業(yè)內審的課題探討中，本人選擇了國有企業(yè)作為研究對象展開探索，以此探究我國企業(yè)內審的審計問題及優(yōu)化路徑。國有企業(yè)因其背靠國有資本，企業(yè)內部人員大多穩(wěn)定，缺乏斗志。在國有企業(yè)改制的大環(huán)境下，內部審計機構也應當在各方面提升自身能力，適應公司治理的需求。這就需要內審機構擴展內審職能，不局限于傳統(tǒng)的監(jiān)督和財務審計功能，更要體現評價咨詢的價值；需要在制度和流程上保證內審的獨立性；需要將企業(yè)推向市場，減少行政對內審的過度干預，加快企業(yè)內審信息化，以期達到公司治理的要求。