肖國棟

【摘 要】本量利分析法是現(xiàn)代企業(yè)管理實踐中行之有效的管理工具，它揭示了相關(guān)因素變動對利潤的影響，為企業(yè)評判經(jīng)營狀況、控制經(jīng)營活動、進行科學(xué)決策、達成目標利潤提供了科學(xué)依據(jù)和方法。在企業(yè)經(jīng)營管理中應(yīng)用本量利分析法，可以有效地提升企業(yè)的管理水平，提高企業(yè)管理效率，企業(yè)管理人員應(yīng)關(guān)注如何應(yīng)用好本量分析法，推動企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。但在實際工作中，由于相關(guān)人員對本量利分析法缺乏認知、管理制度及流程疏漏、基礎(chǔ)管理工作不實、實施手段落后等原因，使得本量利分析法的應(yīng)用效果不佳。為充分發(fā)揮本量利分析法的效能，企業(yè)應(yīng)提高認識、充實相關(guān)知識、完善制度建設(shè)、夯實基礎(chǔ)工作、借助現(xiàn)代化手段，切實發(fā)揮本量利分析法的作用。借助保本點分析、目標利潤分析、邊際貢獻分析、影響利潤因素分析、敏感性分析等方法，本量利分析法可以廣泛地應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營狀況分析、企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險管控、企業(yè)短期經(jīng)營決策、企業(yè)戰(zhàn)略管理等領(lǐng)域，為企業(yè)提升管理水平、提高管理效率、降低經(jīng)營風(fēng)險、科學(xué)決策提供可靠依據(jù)。本文簡要探討本量利分析法在企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)用，提出完善其應(yīng)用的策略及應(yīng)用領(lǐng)域，力求更好地實踐本量利分析法。

【關(guān)鍵詞】本量利分析法；企業(yè)經(jīng)營管理；應(yīng)用

一、本量利分析法概述

本量利分析法是成本-業(yè)務(wù)量-利潤關(guān)系分析方法的簡稱，是在對產(chǎn)品成本性態(tài)分析和確定變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，用數(shù)學(xué)模型來揭示固定成本、變動成本、業(yè)務(wù)量、單價、利潤等變量間的邏輯關(guān)系，探尋其間的變化規(guī)律，為企業(yè)預(yù)測和決策提供科學(xué)依據(jù)的一種分析方法。本量利分析法主要包含產(chǎn)品成本性態(tài)分析、盈虧平衡點分析、影響利潤因素分析和敏感性分析等內(nèi)容。

積極探討本量利分析法在企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)用，通過對保本點、利潤影響因素的臨界值、各因素敏感性、安全邊際、保利點本量利等數(shù)值的分析與測算，對于企業(yè)準確把控經(jīng)營活動、控制經(jīng)營風(fēng)險、科學(xué)決策、實現(xiàn)目標利潤、持續(xù)健康發(fā)展具有重要意義。

二、本量利分析法在企業(yè)經(jīng)營管理應(yīng)用中存在的問題

1.不能充分認識本量利分析法的重要意義

本量利分析法作為一種管理方法和手段，其應(yīng)用及效果有賴于企業(yè)管理者的推動。但由于管理者知識結(jié)構(gòu)的缺失性、管理方法的簡單化以及對經(jīng)驗主義的推崇，不知曉、不重視本量利分析法在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要性，其在企業(yè)經(jīng)營管理過程中的作用得不到充分發(fā)揮，影響了企業(yè)經(jīng)營管理的成效。

2.管理人員素質(zhì)有待提升

在經(jīng)營與管理過程中，企業(yè)主要管理人員缺乏對本量利分析法的基本了解與認同，財務(wù)人員的相關(guān)知識儲備不足、更新不夠、溝通協(xié)調(diào)能力欠缺、專業(yè)知識與企業(yè)運營活動融合不力，無法充分發(fā)揮本量利分析法在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用，嚴重制約了企業(yè)的長足發(fā)展。

3.缺乏長效的應(yīng)用機制

在實際工作中，部分企業(yè)試圖通過本量利分析法來提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，但因缺乏組織體系、崗位職責(zé)與考核等制度建設(shè)，使得本量利分析法的應(yīng)用也是偶露崢嶸，未能形成長期有效的應(yīng)用機制，影響了本量利分析法在企業(yè)經(jīng)營管理中的有效應(yīng)用。

4.企業(yè)基礎(chǔ)管理工作不實

企業(yè)管理工作不夠規(guī)范，缺乏統(tǒng)計、財務(wù)數(shù)據(jù)積累，使得本量利分析法的應(yīng)用失去了依托。

5.手段落后

相關(guān)人員對現(xiàn)代化知識與工具掌握不夠，使得本量利分析法的應(yīng)用工作量較大，應(yīng)用質(zhì)量與效率低下。

三、本量利分析法在企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)用策略

1.充分認識本量利分析法的重要性

實踐證明，本量利分析法在企業(yè)經(jīng)營管理過程中扮演著重要角色，但其效能的發(fā)揮往往與企業(yè)管理者的認知存在密切聯(lián)系。若企業(yè)管理者不能充分認識本量利分析法在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用，只是憑經(jīng)驗管理企業(yè)，拍腦袋決策企業(yè)的重大事項，勢必會制約企業(yè)綜合實力與市場競爭力的提升，嚴重影響企業(yè)經(jīng)營管理成效，甚至?xí){企業(yè)的生存。因此，企業(yè)管理者必須認識到本量利分析法的重要性，企業(yè)的高管層要形成共識，并在企業(yè)經(jīng)營管理過程中積極主動應(yīng)用本量利分析法，形成良好的管理習(xí)慣和文化，發(fā)揮出其應(yīng)有的價值和作用。

企業(yè)要培育、選用既懂業(yè)務(wù)又懂管理的專業(yè)化、復(fù)合型人才，匹配企業(yè)制度與員工素質(zhì)，推動業(yè)財融合。企業(yè)的財務(wù)負責(zé)人更應(yīng)積極主動地承擔(dān)起引導(dǎo)、宣傳、實踐本量利分析法的責(zé)任。

2.提高專業(yè)素養(yǎng)

為充分體現(xiàn)本量利分析法在企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)用價值，在企業(yè)經(jīng)營管理過程中應(yīng)加強會計理論建設(shè)，為提升相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)與綜合能力創(chuàng)造有利條件，為本量利分析法的應(yīng)用搭建良好平臺。要以企業(yè)中高級管理人員為對象，積極開展培訓(xùn)活動，普及本量利分析法的基礎(chǔ)知識，使其能夠理解本量利分析法的基本原理，強化應(yīng)用意識，并能在專業(yè)人員的指導(dǎo)下應(yīng)用本量利分析法。

企業(yè)的會計人員應(yīng)系統(tǒng)地學(xué)習(xí)管理會計理論，牢固掌握本量利分析法的有關(guān)知識，不僅要強化知識的儲備，更要伴隨理論與實踐的創(chuàng)新，更新和豐富知識體系。會計人員還要詳細了解企業(yè)運營活動的整個過程，把握市場環(huán)境和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營要素，能夠?qū)⒗碚撆c實踐完美地結(jié)合起來。能夠在單品種、多品種、作業(yè)成本法等情形下靈活地將本量利分析應(yīng)用到企業(yè)管理實踐中去，并編制企業(yè)本量利分析的數(shù)學(xué)模型，用以指導(dǎo)企業(yè)的本量利分析，有力地支持企業(yè)科學(xué)、高效地開展各項經(jīng)營管理和決策工作。要提高財務(wù)部門和人員的溝通、協(xié)調(diào)、分析和管控能力，使整個組織相互銜接、相互配合開展工作。

3.完善制度建設(shè)

為發(fā)揮本量利分析法在企業(yè)經(jīng)營管理中的效能，企業(yè)應(yīng)健全內(nèi)部管理制度，建立相應(yīng)的機制，建好組織體系，明確層級、部門、崗位的權(quán)限責(zé)任，細化崗位描述，打好應(yīng)用基礎(chǔ)。

制定應(yīng)用本量利分析法的程序及方式，設(shè)定定量標準，強化分析、溝通、協(xié)調(diào)、反饋等機制，使本量利分析法在企業(yè)經(jīng)營管理活動中的應(yīng)用形成一種長效機制，以確保企業(yè)能夠自覺、科學(xué)、規(guī)范、長期、有效地發(fā)揮量本利分析法在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用。通過評價體系和激勵機制，對管理活動進行評估和完善，持續(xù)改進本量利分析法的應(yīng)用。

4.做好企業(yè)的各項基礎(chǔ)管理工作

應(yīng)用本量利分析法對企業(yè)進行經(jīng)營活動分析和規(guī)劃，必須以大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為支持。企業(yè)應(yīng)規(guī)范各項基礎(chǔ)管理工作，建立、健全各種原始記錄和計量統(tǒng)計等工作，運用現(xiàn)代化的科學(xué)手段，多渠道收集資料，以確保各種基礎(chǔ)數(shù)據(jù)完整可信、有效一致，切實體現(xiàn)本量利分析法的作用。

本量利分析法是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上展開的，合理地區(qū)分固定成本和變動成本是應(yīng)用本量利分析法的重要環(huán)節(jié)。成本性態(tài)的劃分和變動成本的計算模式應(yīng)符合企業(yè)的實際情況，應(yīng)按成本動因劃分變動成本與固定成本，并順應(yīng)企業(yè)運營情況的變化適時調(diào)整劃分標準和方法，為本量利分析法的應(yīng)用奠定堅實的基礎(chǔ)。

5.充分利用信息化

無論是對大量歷史數(shù)據(jù)進行分析計算，還是依據(jù)歷史數(shù)據(jù)和預(yù)計數(shù)據(jù)對未來做出多種可能推算，都會用到許多公式、處理大量的數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)的收集與整理、結(jié)果的計算與選擇有時會很繁瑣，工作量較大。這時，需要借助一些現(xiàn)代化工具，實施信息化，提高工作效率及工作質(zhì)量。

使用計算機，借助EXCEL，可以大大提高工作效率。在對歷史數(shù)據(jù)進行分析時，可以編制EXCEL表格，在需要計算結(jié)果的單元格設(shè)置好公式，在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)單元格內(nèi)錄入或采集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)后，自動生成計算結(jié)果。然后，再使用EXCEL表格的排序、篩選、分類匯總等功能進行詳細的分析。信息化系統(tǒng)可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)實時化，更有利于企業(yè)適時進行決策和管控。

四、本量利分析法在企業(yè)管理中的具體應(yīng)用

本量利分析法可以廣泛地應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營管理實踐活動，為企業(yè)經(jīng)營活動分析、控制經(jīng)營風(fēng)險、進行經(jīng)營決策提供有力的支持和幫助。

1.應(yīng)用于經(jīng)營活動分析

（1）進行保本分析

保本點是指企業(yè)（產(chǎn)品）利潤為零時的銷售量或銷售額。保本點分析，是本量利分析法的基本內(nèi)容，也是評判企業(yè)運營安全程度和進行經(jīng)營決策的基礎(chǔ)。通過保本點分析，能夠清晰明示企業(yè)盈虧界線，起到警示作用。同時，也指出了降低保本點的基本途徑包括減少固定成本總額、降低單位變動成本、提高單位售價。當(dāng)然，企業(yè)要生存、要發(fā)展，絕不能只停留在保本狀態(tài)，必須不斷增加產(chǎn)銷數(shù)量，獲取規(guī)模效應(yīng)。

（2）控制經(jīng)營目標

通過預(yù)測售價、成本、銷售量變化對利潤的影響，進行目標利潤的本量利分析，可以確定以實現(xiàn)目標利潤為宗旨的各因素的目標值，并綜合考慮企業(yè)現(xiàn)有資源，采取降耗、提價、增量等綜合措施，尋找實現(xiàn)目標利潤的途徑和辦法。

（3）明確企業(yè)主要貢獻來源

通過計算各部門（產(chǎn)品）的邊際貢獻額，可以準確判斷企業(yè)貢獻的來源及結(jié)構(gòu)，明確企業(yè)資源投入的主要方向。

（4）指導(dǎo)預(yù)算編制

企業(yè)在編制預(yù)算時，以本量利分析法為手段，在單位變動成本和固定成本總額相對穩(wěn)定的情況下，依據(jù)下達的目標利潤，可以快速地規(guī)劃產(chǎn)品售價和銷售數(shù)量，確定銷售預(yù)算方案，為科學(xué)編制企業(yè)的整體預(yù)算打下基礎(chǔ)。

2.應(yīng)用于控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險

通過本量利分析，可以對企業(yè)的運營風(fēng)險進行科學(xué)預(yù)測，為防范經(jīng)營風(fēng)險提供科學(xué)依據(jù)。

（1）計算安全邊際

安全邊際是指現(xiàn)有或預(yù)計銷售量（額）超過保本銷售量（額）的部分。衡量企業(yè)安全邊際大小的指標有兩個，分別是安全邊際量（額）和安全邊際率。

安全邊際量（額）=現(xiàn)有或預(yù)計銷售量（額）-保本銷售量（額）

安全邊際率=安全邊際銷售量（額）/現(xiàn)有或預(yù)計的銷售量（額）×100%

安全邊際越大（安全邊際率越高），企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險越小；反之，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險就會越大。企業(yè)可以參照社會整體或行業(yè)安全邊際的平均水平，來評價企業(yè)經(jīng)營的安全程度，并據(jù)此制定相應(yīng)的應(yīng)對策略。

（2）計算臨界值

分析確定那些使得企業(yè)由盈利趨向虧損時各因素變化的臨界值，也就是計算出保本點或保利點的銷售量、銷售單價的最小允許值以及單位變動成本和固定成本的最大允許值。

臨界值的確定可以使企業(yè)經(jīng)營管理人員清晰地了解各因素變化的“底線”、各因素變化對利潤變化的影響程度，更好地預(yù)見和把控經(jīng)營風(fēng)險。

（3）敏感性分析

本量利的敏感性分析是分析銷售量、銷售單價、單位變動成本和固定成本各因素的細微變化對利潤的影響程度。通常借助敏感系數(shù)這一指標來衡量利潤對這些因素變動的敏感程度。

敏感系數(shù)=利潤變動百分比/因素值變動百分比

當(dāng)敏感系數(shù)的絕對值？1時，該因素可視為敏感因素；當(dāng)敏感系數(shù)的絕對值≤1時，該因素可視為非敏感因素。

可以將敏感系數(shù)由大到小進行排序，借以判斷各因素的變化幅度對利潤的影響程度，企業(yè)管理者可以據(jù)此重點關(guān)注敏感系數(shù)高的因素，增強企業(yè)對不利因素的預(yù)見性，避免敏感性因素發(fā)生負面重大變化，給企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果帶來難以承受的不利影響。

3.應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營決策

通過運用本量利分析法，參與企業(yè)規(guī)劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動企業(yè)科學(xué)決策，實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。

（1）決定企業(yè)的撤并

在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，受到?jīng)Q策失誤以及競爭等多項因素的影響，可能導(dǎo)致長期經(jīng)營效率低下現(xiàn)象的出現(xiàn)。此時，就需要判斷企業(yè)存在的價值，對企業(yè)做出關(guān)停并轉(zhuǎn)的決策。在決策過程中，全面評估企業(yè)的具體要素，把能否降低保本點、實際經(jīng)營規(guī)模能否達到保本點作為決策的評判標準之一，可為企業(yè)科學(xué)決策提供依據(jù)。

（2）制定適宜的價格策略

在產(chǎn)品定價時，若以單位產(chǎn)品總成本作為參照依據(jù)，而忽略了只要售價大于單位變動成本，就會給企業(yè)帶來邊際貢獻的事實，可能會將大批業(yè)務(wù)拒之門外。因此，在實際工作中，如果企業(yè)現(xiàn)實的產(chǎn)銷量在保本點以上，且生產(chǎn)能力有余，可以將單位變動成本作為參照，通過增加邊際貢獻額來增加企業(yè)盈利總額，為企業(yè)帶來更廣闊的市場選擇。

（3）明確市場開發(fā)方向 優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)

通過計算各種產(chǎn)品的邊際貢獻總額及其邊際貢獻率，可以揭示各種產(chǎn)品對企業(yè)的實際貢獻及其貢獻能力，進而分析產(chǎn)品的市場容量、企業(yè)的技術(shù)和生產(chǎn)能力，選擇那些能夠給企業(yè)帶來更多邊際貢獻的市場和產(chǎn)品，從而引導(dǎo)企業(yè)市場開發(fā)方向，優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、提高綜合邊際貢獻率及盈利能力。

（4）實施目標管理

在面臨激烈的市場競爭、難以提升產(chǎn)品售價，且產(chǎn)銷量受限的情況下，可以依據(jù)本量利分析，規(guī)劃企業(yè)的目標成本，實施目標成本管控，實現(xiàn)目標利潤。

可以運用本量利分析法的原理，預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金流量，制定經(jīng)營現(xiàn)金流目標。

（5）服務(wù)于戰(zhàn)略決策

在企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展過程中，往往要面臨新產(chǎn)品開發(fā)、投資預(yù)測、發(fā)展規(guī)劃等長期的戰(zhàn)略決策。在理性的戰(zhàn)略決策過程中，本量利分析法是常用的決策手段。

企業(yè)戰(zhàn)略決策中運用本量利分析法時，遵循本量利分析的基本原理，依據(jù)不同備選方案中已知或預(yù)估的固定成本總額、單位變動成本、單位售價、市場容量等信息，加以概率的估判，可以測算出不同情景下的保本點、預(yù)期利潤、現(xiàn)金流量等數(shù)據(jù)，再結(jié)合凈現(xiàn)值等方法，為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供科學(xué)依據(jù)。

五、結(jié)束語

在競爭日趨激烈的市場環(huán)境下，有效利用本量利分析法可以幫助企業(yè)明確如何組織生產(chǎn)經(jīng)營活動以達成生存或?qū)崿F(xiàn)目標的條件，可以促成企業(yè)從規(guī)劃、決策、控制、評價等方面全方位提升經(jīng)營管理質(zhì)量和效果，可以滿足企業(yè)經(jīng)營活動分析、預(yù)測、決策及規(guī)劃發(fā)展的諸多需求，可以助推企業(yè)科學(xué)、高效地創(chuàng)造更高的價值，在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮著重要作用，應(yīng)積極探討和推進本量利分析法的運用。因此在企業(yè)經(jīng)營管理中，應(yīng)充分認識本量利分析法的重要性，推進本量利分析法的理論學(xué)習(xí)，夯實企業(yè)基礎(chǔ)管理工作，完善制度建設(shè)，利用信息化手段，切實發(fā)揮本量利分析法在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用，借以提升企業(yè)價值創(chuàng)造能力，維護企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

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