邢震波

新頒布的《政府會計制度》歸并統(tǒng)一現(xiàn)行行政單位、事業(yè)單位、各行業(yè)事業(yè)單位會計制度。在會計核算內(nèi)容和范圍上著力提高會計信息的可靠性、全面性、真實性，全面提升會計信息質(zhì)量?！墩畷嬛贫取凡捎昧宋寮尤摹鞍艘亍焙怂隳Ｊ?。財務(wù)會計：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用。預(yù)算會計：預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余。實現(xiàn)了“四個一、八個雙”的管理框架?！耙粋€會計制度、一個會計主體、一套原始憑證、一個核算賬套”、“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告、雙目標(biāo)、雙系統(tǒng)、雙科目、雙分錄、雙對象”。

在單位財務(wù)會計核算中全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，單位預(yù)算會計核算實行原有的收付實現(xiàn)制。明確了單位會計核算具備財務(wù)會計與預(yù)算會計的雙重功能，實行財務(wù)會計和預(yù)算會計“平行記賬”的規(guī)則。各單位依據(jù)新政府會計制度的要求，依托“財務(wù)報表”中資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表四類報表和“預(yù)算會計報表”中預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表、財政撥款預(yù)算收入支出表三類報表，在不影響會計處理和編制報表的前提下，建立適用于政府會計制度財務(wù)核算的新會計科目。提前做好基建賬戶與單位大帳的并帳工作，完成以前年度固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊和攤銷工作，做好往來帳款的清理核對工作，整理代管經(jīng)費、應(yīng)收帳款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款，對凈資產(chǎn)中事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等科目進(jìn)行整理，保證會計科目轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，對庫存物品、工程物資提出管理方案，對合同管理制定會計記賬規(guī)則。

一、建賬要求方面

根據(jù)“關(guān)于印發(fā)高等學(xué)校執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知”要求：

（一）財務(wù)會計科目

1.高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)在新制度規(guī)定的“4101事業(yè)收入”科目下設(shè)置“410101教育事業(yè)收入”、“410102科研事業(yè)收入”明細(xì)科目。

2.高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)在新制度規(guī)定的“5001業(yè)務(wù)活動費用”科目下設(shè)置“500101教育費用”、“500102科研費用”明細(xì)科目。

3.高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)在新制度規(guī)定的“5101單位管理費用”科目下設(shè)置“510101行政管理費用”、“510102后勤保障費用”、“510103離退休費用”和“510109單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的其他管理費用”明細(xì)科目。為了滿足成本核算要求，核算單位為實現(xiàn)其職能目標(biāo)，依法履職或開展活動所發(fā)生的各項費用，在業(yè)務(wù)活動費用和單位管理費用科目下按照工資福利費用、商品和服務(wù)費用、對個人和家庭的補(bǔ)助費用、固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用、計提專用基金等成本項目設(shè)置明細(xì)科目。

（二）預(yù)算會計科目

4.高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)在新制度規(guī)定的“6101事業(yè)預(yù)算收入”科目下設(shè)置“610101教育事業(yè)預(yù)算收入”和“610102科研事業(yè)預(yù)算收入”明細(xì)科目。

5.高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)在新制度規(guī)定的“7201事業(yè)支出”科目下設(shè)置“720101教育支出”、“720102科研支出”、“720103行政管理支出”、“720104后勤保障支出”、“720105離退休支出”、“720109其他事業(yè)支出”明細(xì)科目。

財政撥款預(yù)算收入下設(shè)置：“基本經(jīng)費撥款”和“項目經(jīng)費撥款”，事業(yè)支出科目按照“財政撥款支出”、“非財政撥款支出”、“其他資金支出”，各支出科目按照“基本支出”“項目支出”等進(jìn)行核算，并按照“支出功能分類科目”的項級科目進(jìn)行明細(xì)核算。

二、獨立核算單位報表編制方面

1.關(guān)于政府會計制度報表編制的范圍

由單位本級及其所屬單位舉辦的校內(nèi)獨立核算單位（本規(guī)定所稱校內(nèi)獨立核算單位，是指高等學(xué)校內(nèi)部不具有法人資格的獨立核算單位或部門），如研究院、分校、后勤部門等，應(yīng)當(dāng)按照新制度開展本單位的會計核算和報表編制工作。高等學(xué)校在編制年度報表時，應(yīng)當(dāng)將校內(nèi)獨立核算單位納入高等學(xué)校報表編制范圍如食堂。

2.關(guān)于將校內(nèi)獨立核算單位會計信息納入高等學(xué)校報表的總原則。將校內(nèi)獨立核算單位的會計信息納入高等學(xué)校報表時，總的原則是將校內(nèi)獨立核算單位的報表信息并入學(xué)校相關(guān)報表的相應(yīng)項目，并抵銷學(xué)校內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項對學(xué)校報表的影響。

三、新舊制度銜接

（一）財務(wù)會計科目的新舊銜接

1.將原未入賬事項登記入新帳。（1）應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、在途物品。借資產(chǎn)，貸“累計盈余”。確認(rèn)學(xué)校的應(yīng)收股票利息調(diào)整年初數(shù)。（查以前年度合同對應(yīng)收未收的資金要登記入賬）（2）盤盈資產(chǎn)。借資產(chǎn)，貸“累計盈余”成本要評估或重置成本，不能再用名義金額計量。（3）預(yù)計負(fù)債。因或有事項產(chǎn)生的未決訴訟等。借“累計盈余”，貸本科目。（4）應(yīng)付質(zhì)量保證金。按照確定未入賬的應(yīng)付質(zhì)量保證金金額，借“累計盈余”貸“其他應(yīng)付款”。例如：2018年簽的一份100萬合同，當(dāng)年支付95萬元，剩余5%作為質(zhì)量保證金一年后驗收合格付款。（此筆5萬元按照新的會計制度補(bǔ)記賬）

2.將原會計科目的余額按照新制度會計核算進(jìn)行調(diào)整

（1）計提壞賬準(zhǔn)備。按照2018年12月31日應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的余額計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額。借累計盈余，貸壞賬準(zhǔn)備。（2）按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資帳面余額。按照被投資單位2018年12月31日財務(wù)報表的所有者權(quán)益帳面余額以及單位持有被投資單位的股權(quán)比例，計算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位所有者權(quán)益的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的帳面余額，借：長期股權(quán)投資—新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整，貸記或借“累計盈余”。（3）補(bǔ)提折舊、補(bǔ)提攤銷。借：累計盈余，貸“固定資產(chǎn)累計折舊”“無形資產(chǎn)累計攤銷”。按照政府會計制度要求區(qū)分：業(yè)務(wù)費和管理費用折舊和攤銷數(shù)。

（二）預(yù)算會計的新舊銜接

預(yù)算收入和預(yù)算支出年初無余額，不需登記新帳。預(yù)算結(jié)余類年初有余額的需要登記新帳期初余額的登記和調(diào)整，編制記賬憑證，調(diào)整依據(jù)作為原始憑證。資金結(jié)存科目下設(shè)置明細(xì)科目：零余額賬戶用款額度、貨幣資金、財政應(yīng)返還額度。資金結(jié)存借方余額應(yīng)等于期末各項結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的貸方余額。

（作者單位：北京信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院）