張?zhí)祆稀±畈≮w宇暉

摘 要 作為中國特色的審計制度，經濟責任審計是有效的監(jiān)督和約束制度。這一制度有利于規(guī)范相關領導人員執(zhí)政或經營行為，對國家廉政建設及經濟市場健康有序發(fā)展具有重要意義。該制度作用的充分發(fā)揮需要以科學的經濟責任審計評價為基礎。但是目前的經濟責任審計評價尚需完善。本文分析了現(xiàn)階段經濟責任審計存在的問題，并有針對性地提出了建議，希望能對我國經濟責任審計發(fā)展盡綿薄之力。

關鍵詞 國有企業(yè) 經濟責任 評價指標

改革開放以來，隨著我國市場經濟的不斷發(fā)展，以及國家對審計監(jiān)督制度的日益重視，我國經濟責任審計制度應運而生并不斷完善。作為審計制度的重要組成部分，其是政府以及相關企業(yè)進行監(jiān)督和管理的重要手段。國有企業(yè)經濟責任審計主要是對國有企業(yè)的領導人或者主要負責人經濟責任履行情況進行審計，對于我國國有資產的安全性、完整性、保值增值具有重要意義，同時也對公司的相關規(guī)章制度進行審查，可促進國有企業(yè)健康有序發(fā)展。

一、國有企業(yè)經濟責任審計的意義

國有企業(yè)性質特殊，其資本構成主要以國有為主，因此無論是對于國有資產、廉政建設及企業(yè)發(fā)展都具有積極意義。

（一）促進國有資產保值增值，加強廉政建設

現(xiàn)階段，無論是對領導人員還是企業(yè)主要負責人的監(jiān)督，都需要經濟責任審計，該制度可對國有資產保值增值及廉潔從業(yè)等情況進行全面考察，在“四個全面”戰(zhàn)略深度推進的重要階段，這是促進全面依法治國、全面從嚴治黨的有力武器。同時，作為我國特色的審計制度，這不僅是我國審計制度的重要革新，而且是新時代的重要經濟監(jiān)督手段。從20世紀80年代以來，關于經濟責任審計的法律法規(guī)、審計主體及客體、審計內容等方面不斷補充完善，促進真實全面地將個人經濟責任落實到位，防止貪污腐敗行為，及時發(fā)現(xiàn)經營問題。

（二）明確責任，科學選拔任用人才

對領導人員及主要負責人進行經濟責任審計，運用相關評價指標及方法，對其任期內經濟責任履行情況進行客觀全面的評價，對于經營活動的合法性、真實性、效益性等進行審計，可為國有企業(yè)評價和選拔任用干部提供重要依據(jù)。

（三）促進企業(yè)內部管理，提高經濟效益

在對企業(yè)管理人員經濟責任履行情況進行審計時，也會對公司的治理結構進行考察，這在一定程度上可以促進企業(yè)管理制度的完善。國有經濟控制著國民經濟的命脈，不可否認，現(xiàn)在一些國有企業(yè)存在經營不善、決策不科學、內部控制不合理等問題。經濟責任審計則可以對企業(yè)的決策、內部控制、經營績效等進行分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部管理中存在的問題，幫助企業(yè)更好地改正自身管理缺陷，提高經濟效益。

二、國有企業(yè)經濟責任審計中存在的問題

（一）“先離后審”存在缺陷

在現(xiàn)實的審計工作中，經常存在先離任后審計的情況，在一些領導干部升遷或者是評級選調后再對其進行經濟責任審計?！跋入x后審”存在許多弊端。由于被審計人員已經離任，離任審計的評價結果約束力將大打折扣，而且因為時間上的滯后性，一些審計證據(jù)客觀上較難取得，主觀上被審計單位也普遍存在不配合審計工作的行為，如提供審計資料不全、故意拖延時間等。上述情況不僅會加大審計工作的難度，降低審計效率，影響審計結果的客觀真實及完整性，難以為任用和選拔干部提供科學依據(jù)，也不利于企業(yè)經營管理問題的發(fā)現(xiàn)與解決，阻礙企業(yè)長遠有序發(fā)展。

（二）評價指標體系不健全

目前的評價指標體系是不健全的，評價指標體系存在單一化缺陷，部分審計指標過于籠統(tǒng)，未進行細致的劃分，這就導致了審計評價可能較為粗略?，F(xiàn)階段的審計評價指標體系多以量化的經濟指標為主，對于一些非財務指標的考查力度不夠，如對社會就業(yè)率的貢獻、節(jié)能減排等社會責任的考察不夠。審計指標不僅要全面，更要做到明確、細化、量化，只有這樣才能構成健全的體系。

（三）審計主體較為缺乏

審計主體缺乏主要體現(xiàn)在兩個方面，一是審計人員不足，二是審計人員能力不足。審計尤其是經濟責任審計涉及的項目較多，任務繁雜，具有資質的審計人員“供不應求”。經濟責任審計對審計人員的專業(yè)功底以及職業(yè)道德素質等要求較高，但從目前會計師事務所的人員組成方面來看，審計人員的業(yè)務素質不高。往往較為重要的審計任務主要依靠單位經驗豐富的注冊會計師，導致審計效率低，審計人員工作壓力大。再者，經濟責任審計工作涉及多個部門，必要時需要紀檢、監(jiān)察、人事、組織等部門的配合，而現(xiàn)階段多部門聯(lián)合審計制度尚未建立。

三、完善經濟責任審計的對策

（一）加強多部門協(xié)作，積極開展任中審計

只有加強相關部門的協(xié)作才能更加有效地促進經濟責任審計工作的開展，為了形成合力，可以建立聯(lián)合審計制度，紀檢、監(jiān)察、人事、審計等部門要加強事前的聯(lián)系與溝通。審計部門要提前制定相關的審計計劃與方案，對于要進行職位調動的領導人員，要及時與人事部門溝通，及早了解領導人員的任期動態(tài)，盡可能在其離任前進行審計，做到“任中審計”。在多部門協(xié)作的基礎上，做到有目的、有計劃、有重點地實施審計工作，使經濟責任審計工作的作用得到充分有效的發(fā)揮，就要使其事中監(jiān)督的預警性、預防性得到充分體現(xiàn)，以提高審計的效率。

（二）全面選取經濟責任審計評價指標體系的指標

經濟責任審計評價指標除了涵蓋財務指標外，還要包括相關非財務指標，具體包括經濟責任、廉潔從業(yè)、社會責任等。其中經濟責任是指與經營活動相關的決策、執(zhí)行、管理、監(jiān)督等活動；社會責任包括對國家、社會、個人等責任。

第一，廉潔從業(yè)。廉潔從業(yè)情況既要考察領導干部，也要對其所在單位的廉潔從業(yè)情況進行審計。對于領導人員，要對其任職期間的經濟行為及收入情況、人員安排等進行審計，可設置違法違規(guī)率、個人收入與員工平均工資比率、公共消費支出比率等。對于單位，可設置單位的違法違規(guī)罰款率、單位公費支出情況等指標。

第二，經濟責任。經濟責任涵蓋經營活動的全過程，即包括經濟活動的決策、管理、執(zhí)行與監(jiān)督。經濟決策權審計內容包括經濟決策制度的建立健全情況、決策內容的合法性、決策程序的民主與科學性、決策執(zhí)行的有效性以及重要經營項目的收益率。經濟管理權的審計內容，即從被審計單位的內部管理出發(fā)，比如財務報表編報的真實性和完整性，預算決算執(zhí)行的規(guī)范性，其他財政財務收支的真實、合法與效益性，國有資產的采購、使用和處置等管理情況，重要項目的投資、建設和管理情況等。經濟執(zhí)行權的審計內容包括貫徹黨和國家的經濟政策方針、遵循有關法律法規(guī)情況、有關目標責任完成情況、推動本部門科學發(fā)展情況。經濟監(jiān)督權審計內容包括組織架構的合理性、內部監(jiān)督體系健全與內部監(jiān)督體系。

第三，社會責任。國有企業(yè)由于企業(yè)性質較為特殊，除了承擔一定的經濟責任之外，還需承擔相應的社會責任。當前我國高度重視生態(tài)環(huán)境保護，作為環(huán)境保護的主體，在審計工作中，要重視企業(yè)對自然環(huán)境的影響，不能以犧牲自然環(huán)境為代價來發(fā)展經濟，在審計中可加入節(jié)能減排率、環(huán)保投入比率等審計指標。同時，國有企業(yè)對于穩(wěn)定就業(yè)、提高居民收入具有重要的影響，因此，在審計中可加入就業(yè)增長率、人力資源投入成本、員工滿意度、員工平均薪酬待遇等相關審計指標。國有企業(yè)作為國民經濟的命脈，其稅收是國家收入的重要組成部分，可在社會責任中加入稅收增長率、稅收罰款率等指標。

（三）加強審計隊伍建設

首先，建立完善的選拔用人與獎懲機制。在招聘工作中要嚴格按照相關規(guī)定，公平、公正、公開地選拔任用人才，注重人才的實際業(yè)務能力。對于在工作中表現(xiàn)突出的員工要給予相應的物質和精神獎勵，對于觸犯規(guī)定及消極工作的員工要給予嚴格的處罰。

其次，要加強對審計人員的綜合素質培訓。在上崗前就基本業(yè)務內容通過理論與實踐教育相結合的方式，使相關審計人員盡早熟悉審計業(yè)務。同時，要根據(jù)相關客觀環(huán)境及法律法規(guī)的變化，及時展開相關技能培訓，提升業(yè)務技能。加強企業(yè)文化宣傳，培養(yǎng)審計人員愛崗敬業(yè)等基本職業(yè)道德。

最后，要充分發(fā)揮社會各界的力量，要與審計行業(yè)的專家學者、高等院校的教授定期展開交流，針對一些審計法規(guī)、審計方法等要及時向專家咨詢，盡快掌握先進的工作方法，并且要及時與專家、高等院校合作，使一些創(chuàng)新思路及時轉化為實際成果。

總之，國有企業(yè)經濟責任審計需要審計主體、客體、社會各界共同努力推進，推動經濟責任審計更加完善，企業(yè)管理更加有序，促進國有資產保值增值。

（作者單位為河北師范大學）

參考文獻

[1] 趙桂陽.國有企業(yè)經濟責任審計結果相關問題的探析[J].商業(yè)會計，2014（08）：59-60.

[2] 張榮梅.國有企業(yè)經濟責任審計存在的問題與對策分析[J].財經界（學術版），2014（01）：245

+268.

[3] 劉晶石.國有企業(yè)經濟責任審計面臨的問題及對策研究[J].金融經濟，2013（20）：197-199.

[4] 李想.由國有企業(yè)經濟責任審計難點引發(fā)的思考[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013（08）：232-233.