董斌軍

摘 要 稅收籌劃是一種具備一定的超前性和規(guī)劃性的稅收征收手段，是一種企業(yè)根據(jù)對(duì)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)劃性研究，而實(shí)行的一種有利于減輕企業(yè)賦稅，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的稅收方式。稅收籌劃是與稅收一起出現(xiàn)的稅收方式，由于人們對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不全面，稅收籌劃的發(fā)展停滯，但是這種更加有利于企業(yè)發(fā)展的稅收模式在國(guó)外卻取得了較為成功的發(fā)展。基于現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和企業(yè)國(guó)際化的發(fā)展，如何在企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中取得足夠的優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)高效發(fā)展已經(jīng)成為一個(gè)所有企業(yè)必須面對(duì)的問題，而稅收籌劃作為一種可以有效減輕企業(yè)賦稅，促進(jìn)發(fā)展的手段，已經(jīng)成為企業(yè)加強(qiáng)國(guó)際化競(jìng)爭(zhēng)的一種必要手段。

關(guān)鍵詞 企業(yè)國(guó)際化 稅收籌劃 國(guó)際稅收協(xié)定

一、引言

隨著國(guó)際化的接軌，企業(yè)也實(shí)現(xiàn)了國(guó)際化的發(fā)展。如何培養(yǎng)自身的國(guó)際化競(jìng)爭(zhēng)力已經(jīng)成為所有企業(yè)必須研究的內(nèi)容。稅收籌劃政策就是一種很好的方式，通過事先對(duì)企業(yè)整體目標(biāo)的設(shè)定和稅收的利益最大化籌劃，形成一種對(duì)企業(yè)發(fā)展最有利的局面，可以有效地提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

二、稅收籌劃的形成原因

世界接軌之后，國(guó)家內(nèi)部關(guān)于稅收的一些政策只能影響企業(yè)的一部分，各國(guó)對(duì)企業(yè)稅收政策的制定標(biāo)準(zhǔn)的不一致導(dǎo)致企業(yè)在面對(duì)稅收問題時(shí)可以根據(jù)政策的差異性進(jìn)行有效的調(diào)控，籌劃稅收，達(dá)到企業(yè)稅收減少的效果，從而使企業(yè)整體所承受的稅收減少，有效地提高了企業(yè)的利益，對(duì)企業(yè)來說也是一種良性的發(fā)展。[1]在企業(yè)稅收形成的初期，由于難以區(qū)分稅收籌劃和偷稅、漏稅之間的區(qū)別，稅收籌劃在實(shí)際利用中沒辦法做到全面的推廣。隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步發(fā)展和國(guó)際化程度的不斷加深，越來越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到了稅收籌劃和偷稅、漏稅關(guān)于法律上的區(qū)別并不斷發(fā)展、完善稅收籌劃的方式，形成一種對(duì)企業(yè)有利的發(fā)展模式。

三、全球化視角下稅收籌劃的具體方式

進(jìn)入經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代，企業(yè)從以前的參與國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)上升到了現(xiàn)在的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。面對(duì)日益嚴(yán)峻的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)，企業(yè)必須把控好每一個(gè)環(huán)節(jié)，做到整體的不斷發(fā)展創(chuàng)新，跟上時(shí)代的腳步，在日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中脫穎而出。[2]而稅收作為一種國(guó)家強(qiáng)制性資源的分配，一直是企業(yè)想要改善的一個(gè)環(huán)節(jié)。面對(duì)高額的企業(yè)稅收，如何用稅收籌劃的方式做到盡量減輕企業(yè)稅收是應(yīng)該重點(diǎn)研究的一個(gè)問題。在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程中，往往需要運(yùn)用一些合適、合理、合法的方式方法，做到合理地區(qū)分企業(yè)稅收籌劃和偷稅、漏稅之間的區(qū)別，以便企業(yè)更好地立足于經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代。

（一）企業(yè)籌資過程中國(guó)際稅收的籌劃

企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)形成一個(gè)整體的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，不僅僅是國(guó)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)，還包含國(guó)際的競(jìng)爭(zhēng)。公司往往在籌集資金的時(shí)候會(huì)涉及跨國(guó)公司之間的資金籌集問題，如果在當(dāng)?shù)貨]有稅收協(xié)定，就要對(duì)這部分籌劃的資金的利息征收很高的預(yù)提稅。[3]這種稅收顯然是該企業(yè)不想承受的一部分稅收。這時(shí)該公司可以通過在第三國(guó)成立金融公司的方式，給企業(yè)貸款的公司進(jìn)行合理的融資，從而使該企業(yè)得到這筆資金。

（二）企業(yè)通過設(shè)立國(guó)際貿(mào)易公司進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

現(xiàn)代的很多跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部分為好多的子公司，有生產(chǎn)公司，有銷售公司等，這些公司在不同的區(qū)域，在該國(guó)分別需要征收高額的企業(yè)所得稅，這些稅收對(duì)企業(yè)形成很大的壓力。[4]在這種情況下，企業(yè)為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，就可以在企業(yè)稅收相對(duì)較低的國(guó)家或者有廣泛的稅收協(xié)定的國(guó)家創(chuàng)辦國(guó)際貿(mào)易公司，對(duì)子公司所得的利益進(jìn)行合法合理的分散，達(dá)到減少稅收的目的。例如，某國(guó)際集團(tuán)公司旗下有生產(chǎn)公司和銷售公司兩個(gè)獨(dú)立的公司，其中生產(chǎn)公司在甲國(guó)，銷售公司在乙國(guó)。甲國(guó)的生產(chǎn)公司所得稅率為40%，乙國(guó)的銷售公司所得稅率為30%。該公司以5000萬美元在甲國(guó)生產(chǎn)了一批產(chǎn)品運(yùn)往乙國(guó)銷售，其給乙公司的價(jià)格為5500萬美元，該產(chǎn)品批發(fā)正常的利潤(rùn)基本在10%左右，市場(chǎng)銷售總價(jià)預(yù)估在7500萬美元。在正常的公司運(yùn)營(yíng)模式下甲國(guó)公司繳納的所得稅為（5500-5000）×40%=200萬美元，乙國(guó)銷售所得稅為（7500-5500）×30%=600萬美元。該跨國(guó)公司在生產(chǎn)、銷售整個(gè)環(huán)節(jié)中所得稅總共要繳納800萬美元。但是該公司在所得稅免稅區(qū)成立了國(guó)際貿(mào)易公司之后，生產(chǎn)子公司在通過國(guó)際貿(mào)易公司把產(chǎn)品賣給銷售子公司的過程中，生產(chǎn)公司還是要繳納所得稅200萬美元，但是國(guó)際貿(mào)易公司應(yīng)繳納的所得稅為5500×（1+10%）-5500=550萬美元，其總共需要繳納所得稅750萬美元。相對(duì)來說，通過這樣的一種方式實(shí)現(xiàn)了對(duì)稅收籌劃的利用，有效減少了賦稅繁重的問題。

（三）企業(yè)成立國(guó)際控股公司，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃

在跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行國(guó)外投資或者購(gòu)買國(guó)外企業(yè)股份的過程中，國(guó)家會(huì)對(duì)所投資或購(gòu)買的產(chǎn)品實(shí)施征收預(yù)提稅的政策，稅收政策的實(shí)施加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。于是企業(yè)想到通過建立國(guó)際控股公司參股的方式達(dá)到減免企業(yè)賦稅的目的。這種方式應(yīng)該具備幾點(diǎn)先天性的條件才能達(dá)到稅收籌劃的目的。[5]第一，國(guó)際控股公司一定要建立在有廣泛的稅收協(xié)定的地方；第二，減免本國(guó)的居民外取的股息；第三，向非居民支付股息的政府預(yù)提稅要盡量保持最低。而符合這些條件的地方目前有瑞士、荷蘭等。

（四）企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃

在跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行某些知識(shí)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓過程中，很多國(guó)家的政府會(huì)根據(jù)在知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中特許權(quán)的使用費(fèi)征收預(yù)提費(fèi)。預(yù)提費(fèi)對(duì)企業(yè)來說是一筆較大的資金稅費(fèi)支出，嚴(yán)重影響著企業(yè)整體的發(fā)展進(jìn)步。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓知識(shí)產(chǎn)權(quán)的過程中，對(duì)其實(shí)行稅收的籌劃，在一些不收取所得稅的國(guó)家建立專屬所有權(quán)的公司，然后該公司在稅收減免地區(qū)建立二級(jí)專利公司并由該公司進(jìn)行持權(quán)使用。

（五）選擇合適有利的公司組織形式

根據(jù)不同的背景要求和納稅要求對(duì)公司的組織形式進(jìn)行科學(xué)有效的選擇，達(dá)到企業(yè)稅收統(tǒng)籌、減少納稅的目的。其主要利用原理為分公司不具備完全納稅的義務(wù)，其需要和總公司納稅進(jìn)行一個(gè)整體的統(tǒng)籌。這樣可以有效合理地減少公司稅收，實(shí)現(xiàn)國(guó)際稅收統(tǒng)籌。

（六）企業(yè)通過組建保險(xiǎn)公司實(shí)現(xiàn)稅收籌劃

受控保險(xiǎn)公司的概念就是一種通過一個(gè)集團(tuán)公司建立，專門服務(wù)集團(tuán)公司內(nèi)部保險(xiǎn)服務(wù)的一種保險(xiǎn)公司。這種模式的建立既方便了集團(tuán)公司內(nèi)部的發(fā)展，同時(shí)又滿足了稅收籌劃的目的。通常大多數(shù)地方受控保險(xiǎn)公司所形成的費(fèi)用允許在計(jì)征公司所得稅中作為費(fèi)用扣除，達(dá)到減少應(yīng)稅所得的目的。

四、結(jié)語

稅收籌劃作為一種全球化發(fā)展過程中企業(yè)為了減少稅收，在合規(guī)、合法的前提下對(duì)規(guī)則加以靈活應(yīng)運(yùn)而達(dá)成稅收減少目的的方法，是一種合法的減稅途徑，可以有效促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升。我國(guó)前期由于難以區(qū)分什么是稅收籌劃，什么是偷稅、漏稅，一些應(yīng)用方式空白，同時(shí)也削弱了我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。在經(jīng)濟(jì)全球化的當(dāng)下，我國(guó)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的利用，運(yùn)用科學(xué)合理的方式讓中國(guó)企業(yè)在世界上立足。

（作者單位為綠源天然氣電力有限公司）

參考文獻(xiàn)

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