朱莉

[摘要]現(xiàn)行《貿(mào)易信貸調(diào)查制度》依據(jù)《國際收支和國際投資頭寸手冊》（第六版）統(tǒng)計原則，明確貿(mào)易信貸調(diào)查數(shù)據(jù)須以企業(yè)會計數(shù)據(jù)為依據(jù)。企業(yè)會計數(shù)據(jù)與貿(mào)易信貸調(diào)查數(shù)據(jù)雖然在數(shù)據(jù)口徑上具有一致性，但仍然存在較多差異。本文對貿(mào)易信貸調(diào)查數(shù)據(jù)與企業(yè)會計數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行了系統(tǒng)研究，重點針對數(shù)據(jù)差異性，提出了會計數(shù)據(jù)調(diào)整為貿(mào)易調(diào)查數(shù)據(jù)的具體方法，以指導(dǎo)企業(yè)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點制定有效的數(shù)據(jù)采集方案。

[關(guān)鍵詞]國際收支統(tǒng)計；貿(mào)易信貸調(diào)查；會計數(shù)據(jù)；關(guān)聯(lián)性

[中圖分類號]F222

一、引言

貿(mào)易信貸調(diào)查制度是一項重要的國際收支統(tǒng)計制度，調(diào)查所獲數(shù)據(jù)經(jīng)調(diào)整后構(gòu)成《國際收支平衡表》和<國際投資頭寸表》中的“貿(mào)易信貸”項目?，F(xiàn)行《貿(mào)易信貸調(diào)查制度》依據(jù)《國際收支和國際投資頭寸手冊》（第六版）統(tǒng)計原則，明確貿(mào)易信貸調(diào)查數(shù)據(jù)須以企業(yè)會計數(shù)據(jù)為依據(jù)。企業(yè)會計數(shù)據(jù)與貿(mào)易信貸調(diào)查數(shù)據(jù)雖然在數(shù)據(jù)口徑上具有一致性，但仍然存在較多差異。被調(diào)查企業(yè)數(shù)據(jù)填報人員只有充分識別各類差異，掌握數(shù)據(jù)調(diào)整的正確方法，才能保證調(diào)查數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。本文對貿(mào)易信貸調(diào)查數(shù)據(jù)與企業(yè)會計數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行了系統(tǒng)研究，首先簡要介紹了貿(mào)易信貸的基本概念和貿(mào)易信貸調(diào)查的主要內(nèi)容，其次全面分析了貿(mào)易信貸調(diào)查數(shù)據(jù)與企業(yè)會計數(shù)據(jù)的一致性與差異性，最后重點針對差異性提出了數(shù)據(jù)調(diào)整的具體方法。

二、貿(mào)易信貸的基本概念及調(diào)查的主要內(nèi)容

《貿(mào)易信貸調(diào)查制度》規(guī)定：貿(mào)易信貸是指中國大陸境內(nèi)的對外貿(mào)易經(jīng)營者與境外（含中國香港、澳門和臺灣地區(qū)）進(jìn)出口商之間，因貨物進(jìn)出口而產(chǎn)生的應(yīng)收/預(yù)收款和應(yīng)付/預(yù)付款。它是由于進(jìn)出口貨物的資金收付時間與貨物所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的時間（即采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行賬務(wù)處理的貨物交易時間）不同而在境內(nèi)外進(jìn)出口商之間產(chǎn)生的債權(quán)和債務(wù)。相應(yīng)的，企業(yè)對外應(yīng)收/預(yù)收款和應(yīng)付/預(yù)付款余額構(gòu)成了貿(mào)易信貸調(diào)查的核心內(nèi)容，其中對境外關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)收/預(yù)收款和應(yīng)付/預(yù)付款余額需要單獨列示。同時，當(dāng)期出/進(jìn)口總額、當(dāng)期收到的出口貨款金額和當(dāng)期支付的進(jìn)口貨款金額也是調(diào)查的重點內(nèi)容。

三、貿(mào)易信貸調(diào)查數(shù)據(jù)與企業(yè)會計數(shù)據(jù)的一致性分析

（一）貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)具有一致性

根據(jù)企業(yè)會計制度，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)時間1以及采購成本的確認(rèn)時間與貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移的時間均具有一致性。對外貿(mào)會計而言，出口企業(yè)原則上應(yīng)以取得裝運提單并向銀行辦理交單后作為出口銷售收入的實現(xiàn)，此時企業(yè)已將貨物所有權(quán)憑證提交，意味著貨物所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移；進(jìn)口企業(yè)應(yīng)以審單通過后確認(rèn)付款的時點作為采購成本的入賬時間，此時即為貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移的時點。

（二）企業(yè)往來科目的基本含義與貿(mào)易信貸調(diào)查指標(biāo)具有一致性

進(jìn)出口企業(yè)從事外貿(mào)業(yè)務(wù)，需要建立往來科目與境外客戶進(jìn)行結(jié)算。當(dāng)企業(yè)出口銷售收入確認(rèn)時間早于收款時間時便會產(chǎn)生應(yīng)收賬款，晚于收款時間則產(chǎn)生預(yù)收賬款；采購成本入賬時間早于付款時間時產(chǎn)生應(yīng)付賬款，晚于付款時間則產(chǎn)生預(yù)付賬款。作為企業(yè)會計科目的應(yīng)收/預(yù)收賬款、應(yīng)付/預(yù)付賬款與貿(mào)易信貸調(diào)查指標(biāo)中的應(yīng)收/預(yù)收款、應(yīng)付/預(yù)付款的基本含義具有一致性。

（三）最簡模式下貿(mào)易信貸調(diào)查指標(biāo)與企業(yè)會計科目的對應(yīng)關(guān)系

基于貿(mào)易信貸調(diào)查數(shù)據(jù)與企業(yè)會計數(shù)據(jù)的一致性，在最簡化的基本會計核算模式（見表1、表2）下，貿(mào)易信貸申報表各項指標(biāo)均能與企業(yè)會計科目2相對應(yīng)，基本對應(yīng)關(guān)系如表3、表4所示。

四、貿(mào)易信貸調(diào)查數(shù)據(jù)與企業(yè)會計數(shù)據(jù)的差異性分析

進(jìn)出口核算最簡模式是一種理想模式，實踐中由于進(jìn)出口業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多、核算流程復(fù)雜，很多情況下，申報表指標(biāo)與企業(yè)會計科目不能完全對應(yīng)。貿(mào)易信貸調(diào)查數(shù)據(jù)與企業(yè)會計數(shù)據(jù)的差異性重點體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）企業(yè)對權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的貫徹具有主觀性，調(diào)查結(jié)果受此影響顯著

企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定會計核算應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。只有在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)與收款、采購入庫與付款才有可能發(fā)生在不同的時點，構(gòu)成貿(mào)易信貸調(diào)查的基礎(chǔ)。實踐中，企業(yè)對權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的運用存在較大操作空間，直接影響到調(diào)查結(jié)果。調(diào)查中經(jīng)常遇到企業(yè)在收款時才確認(rèn)銷售收入或付款時才辦理入庫的現(xiàn)象，導(dǎo)致相關(guān)往來款余額始終為O。即使在同一企業(yè)，針對同一類業(yè)務(wù)，入賬時點的掌握也有可能存在差異，如企業(yè)應(yīng)在信用證到單時記錄采購成本，同時將未付貨款記入“應(yīng)付賬款”科目，但有時企業(yè)未將當(dāng)月憑證及時錄入系統(tǒng)而推遲到下月，憑證的集中錄入導(dǎo)致應(yīng)付賬款余額大幅增長。

（二）相關(guān)會計科目的核算范圍與貿(mào)易信貸調(diào)查數(shù)據(jù)口徑具有差異

1.往來科目核算范圍的差異

企業(yè)對境外往來款項是貿(mào)易信貸調(diào)查的核心內(nèi)容，理論上，貿(mào)易信貸申報表中的各項數(shù)據(jù)均能從企業(yè)往來賬中獲取。但實踐中，企業(yè)往來科目的核算范圍與貿(mào)易信貸數(shù)據(jù)口徑并不完全一致，采集數(shù)據(jù)時須考慮的主要因素有：

一是企業(yè)往來科目的入賬金額與進(jìn)出口成交價格是一致的，可能含有運費、保險費等境外費用。如，在FOB3價格條款下，往來科目僅以貨物成本入賬，但在CIF4價格條款下，往來科目的入賬金額還包含了運費、保險費，由此導(dǎo)致與貿(mào)易信貸調(diào)查數(shù)據(jù)口徑的差異。運保費在成交價格中的占比因商品類別、運輸距離、市場環(huán)境等因素而異，由低于1%以下至高達(dá)10%以上不等。

二是企業(yè)對境外往來款不僅通過應(yīng)收/預(yù)收賬款、應(yīng)付/預(yù)付賬款會計科目反映，部分企業(yè)采用遠(yuǎn)期信用證、D/P（付款交單）遠(yuǎn)期托收、D/A（承兌交單）托收結(jié)算方式時，付款人需要對遠(yuǎn)期匯票進(jìn)行承兌，承兌后出口商的應(yīng)收賬款應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收票據(jù)”科目，進(jìn)口商的應(yīng)付賬款應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付票據(jù)”科目，相應(yīng)的，貿(mào)易信貸申報表的應(yīng)收、應(yīng)付項目也要包含應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)科目的相關(guān)數(shù)據(jù)。

三是除貨物貿(mào)易款項外，對外理賠款、手續(xù)費、勞務(wù)費等服務(wù)收支款項也通過往來科目核算。

2.出口銷售收入核算范圍的差異

為保持銷售收入記賬口徑的一致性，我國外貿(mào)會計制度規(guī)定，無論運用哪種價格條款，出口商品銷售收入的入賬金額一律以FOB價格為基礎(chǔ)，按FOB以外的價格條款成交的出口商品，其發(fā)生的境外費用（主要為運費、保險費、國外傭金），均應(yīng)沖減商品出口銷售收入[1]。貿(mào)易信貸出口申報表的“當(dāng)期出口總額”即為企業(yè)出口銷售收入的入賬金額。但有時存在例外情況，當(dāng)成交價格含境外費用時，個別企業(yè)將運保費等境外費用視為經(jīng)營費用，做費用化處理，而不是沖減銷售收入，此時，出口銷售收入則含有境外費用。

3.進(jìn)口采購成本核算范圍的差異

《國際收支和國際投資頭寸手冊》（第六版）中對貨物的統(tǒng)計標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一采用FOB價格[2]，對貿(mào)易信貸數(shù)據(jù)的統(tǒng)計同樣應(yīng)遵守這一原則。而企業(yè)進(jìn)口采購成本的核算范圍包含了貨物成本、運保費、進(jìn)口稅金及入庫前的國內(nèi)費用等，超出了“當(dāng)期進(jìn)口總額”指標(biāo)的統(tǒng)計范圍。

（三）企業(yè)特殊記賬方式導(dǎo)致的數(shù)據(jù)差異

1.往來科目“單邊記賬”導(dǎo)致的數(shù)據(jù)差異

為簡化記賬流程，企業(yè)往往對進(jìn)口業(yè)務(wù)只設(shè)置“應(yīng)付賬款”或“預(yù)付賬款”科目、對出口業(yè)務(wù)只設(shè)置“應(yīng)收賬款”或“預(yù)收賬款”科目核算與境外客戶之間的往來款。采用“單邊記賬”方法，企業(yè)無法辨別每筆收款的應(yīng)收/預(yù)收性質(zhì)及每筆付款的應(yīng)付/預(yù)付性質(zhì)。

2.“票款分離”記賬方法導(dǎo)致的數(shù)據(jù)差異

所謂“票款分離”記賬方法是指進(jìn)出口業(yè)務(wù)中企業(yè)在資金收付環(huán)節(jié)和貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)采用不同的往來科目核算，期末對已完結(jié)業(yè)務(wù)進(jìn)行清賬的會計核算方法，詳見表5（省略明細(xì)科目）。

采用“票款分離”記賬方法，便于企業(yè)實行分崗管理、提高賬務(wù)處理效率、加強(qiáng)風(fēng)險控制。但在期末清賬環(huán)節(jié)，企業(yè)須核對后才能逐筆對沖“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目及“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目，如果核對不及時或核對中發(fā)現(xiàn)問題有待確認(rèn)，便會出現(xiàn)同一筆業(yè)務(wù)的“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目同時掛賬，或“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目同時掛賬的現(xiàn)象。企業(yè)填報貿(mào)易信貸申報表時，極有可能忽視已完結(jié)但未清賬業(yè)務(wù)，按賬面數(shù)據(jù)直接填報，導(dǎo)致各項余額數(shù)虛增。

3.ERP系統(tǒng)應(yīng)用導(dǎo)致的數(shù)據(jù)差異

ERP （Enterprise Resource Planning）系統(tǒng)即企業(yè)資源計劃系統(tǒng)，是一種將物流、資金流、信息流及人力資源進(jìn)行集成管理的企業(yè)管理信息系統(tǒng)。隨著企業(yè)信息化意識的增強(qiáng)，越來越多的企業(yè)為加強(qiáng)內(nèi)部控制、優(yōu)化資源配置、提高競爭能力而實施ERP系統(tǒng)。在基于ERP系統(tǒng)的內(nèi)控機(jī)制下，賬務(wù)處理流程較傳統(tǒng)模式發(fā)生了較大變化，某些會計科目口徑也與理論定義存在偏差。以某企業(yè)進(jìn)口業(yè)務(wù)核算為例，該企業(yè)采取預(yù)付方式支付貨款時，需要經(jīng)有關(guān)部門審批，在款項實際支出前存在一個預(yù)付發(fā)票登記環(huán)節(jié)，以加強(qiáng)對付款流程的控制，賬務(wù)處理方法如下：

預(yù)付發(fā)票登記時，借：預(yù)付賬款，貸：應(yīng)付賬款；

支付貨款時，借：應(yīng)付賬款，貸：銀行存款；

到貨時，借：庫存商品，貸：預(yù)付賬款。

預(yù)付發(fā)票登記環(huán)節(jié)與支付貨款環(huán)節(jié)如果跨期發(fā)生，企業(yè)期末賬面預(yù)付賬款余額和應(yīng)付賬款余額就不能代表實際的預(yù)付和應(yīng)付款余額。企業(yè)在填報調(diào)查數(shù)據(jù)時，需要分析客戶往來科目明細(xì)數(shù)據(jù)，逐筆剔除因預(yù)付發(fā)票登記而產(chǎn)生的預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款的掛賬數(shù)據(jù)，再匯總正常結(jié)算項下數(shù)據(jù)。

（四）企業(yè)特殊業(yè)務(wù)會計核算導(dǎo)致的數(shù)據(jù)差異

1.代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)會計核算導(dǎo)致的數(shù)據(jù)差異

代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)是指受托方接受委托方的委托，代理貨物進(jìn)出口的交易活動，分為代理出口業(yè)務(wù)和代理進(jìn)口業(yè)務(wù)。與自營業(yè)務(wù)相比，貿(mào)易信貸申報表指標(biāo)與企業(yè)會計科目的對應(yīng)關(guān)系會有所差異，具體分析如下：

（1）代理出口業(yè)務(wù)。我國代理出口業(yè)務(wù)基本上有兩種形式，一是視同買斷方式，即根據(jù)代銷協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取代銷商品的價款，受托方自行決定出口價格。在視同買斷方式下，受托方的代理出口業(yè)務(wù)核算方式與自營出口業(yè)務(wù)的核算方式相同，委托方則相當(dāng)于內(nèi)銷。因此貿(mào)易信貸調(diào)查數(shù)據(jù)應(yīng)該由受托方進(jìn)行申報，數(shù)據(jù)對應(yīng)關(guān)系與自營方式下相同。二是收取手續(xù)費方式，即受托方根據(jù)代銷協(xié)議按既定價格出口商品，并向委托方收取手續(xù)費。在收取手續(xù)費方式下，受托方的會計核算方法可分為兩類，第一類是設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入——代理出口銷售收入”科目，按代銷協(xié)議價格確認(rèn)出口銷售收入；第二類是不確認(rèn)代銷商品的出口銷售收入，將手續(xù)費金額確認(rèn)為營業(yè)收入，并分別設(shè)置往來科目與境外客戶和委托方結(jié)算。具體會計核算方法及會計科目與貿(mào)易信貸調(diào)查數(shù)據(jù)的對應(yīng)關(guān)系詳見表6。

（2）代理進(jìn)口業(yè)務(wù)。代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算方法大致分為兩類：一類是受托方從境外采購時視同自營進(jìn)口，設(shè)置采購成本科目和進(jìn)口往來科目，對委托方視為內(nèi)銷，價格按約定百分比加成，確認(rèn)銷售收入，但不確認(rèn)手續(xù)費收入。此時，受托方代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理與自營進(jìn)口并無差異，可以由受托方申報貿(mào)易信貸數(shù)據(jù)。另一類是受托方預(yù)收委托方貨款，與境外供應(yīng)商結(jié)算時沖銷預(yù)收賬款，不對代理進(jìn)口商品設(shè)采購成本科目，向委托方收取的手續(xù)費作為收入單獨確認(rèn)。有的委托方設(shè)置了“預(yù)付賬款——外商”科目核算進(jìn)口往來款，能夠掌握受托方對外付款的時點，則貿(mào)易信貸數(shù)據(jù)應(yīng)由委托方申報。而有的委托方未設(shè)置與境外客戶的往來科目，不掌握受托方對外付款的時點，鑒于貿(mào)易信貸調(diào)查并非全面調(diào)查，該類代理業(yè)務(wù)可不進(jìn)行申報。

2.視同進(jìn)出口業(yè)務(wù)會計核算導(dǎo)致的數(shù)據(jù)差異

企業(yè)一般將“報關(guān)”視同進(jìn)出口，對境外的進(jìn)出口與對海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的“進(jìn)出口”在會計核算上并無差異。其中，對海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的“進(jìn)出口”含有對境內(nèi)企業(yè)的買賣交易。例如，進(jìn)料加工企業(yè)在進(jìn)料對口貿(mào)易方式下，進(jìn)料加工后將產(chǎn)成品“出口”到保稅區(qū)的境內(nèi)企業(yè)，即視為外銷，可以享受國家稅收減免政策。如果不經(jīng)過“報關(guān)”這一環(huán)節(jié)，則視為內(nèi)銷，需要按規(guī)定繳納相關(guān)稅費。企業(yè)涉及對海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的貿(mào)易往來時，會計上對進(jìn)出口業(yè)務(wù)的界定與貿(mào)易信貸申報范圍存在差異。

3.軋差收付匯業(yè)務(wù)導(dǎo)致的數(shù)據(jù)差異

跨國公司外匯資金集中運營管理政策下，成員企業(yè)進(jìn)出口貨款可由主辦企業(yè)集中收付、軋差結(jié)算，在填報貿(mào)易信貸申報表時，“當(dāng)期收到的出口貨款金額”或“當(dāng)期支付的進(jìn)口貨款金額”只能填寫為軋差結(jié)算金額，與全額收付相比有可能偏小，并產(chǎn)生偏差校驗結(jié)果不正確的現(xiàn)象。

（五）造船等特殊行業(yè)會計核算導(dǎo)致的數(shù)據(jù)差異

目前，企業(yè)核算商品銷售業(yè)務(wù)遵循的是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（2006），會計科目與貿(mào)易信貸調(diào)查指標(biāo)口徑的關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)，適宜通過“主營業(yè)務(wù)收入”及對外往來科目采集貿(mào)易信貸調(diào)查數(shù)據(jù)。而飛機(jī)、船舶、大型機(jī)械設(shè)備等特殊產(chǎn)品制造行業(yè)，會計核算所遵循的是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》，核算要點如下.一是按照工程進(jìn)度確認(rèn)收入及費用，如工程進(jìn)度不可測算，則按可收回成本確認(rèn)收入；二是按結(jié)算時點進(jìn)行結(jié)算，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“工程結(jié)算”，實際收到款項時，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”。顯然，造船等特殊行業(yè)的會計核算原則打破了貿(mào)易信貸調(diào)查指標(biāo)與會計科目的對應(yīng)關(guān)系，具體表現(xiàn)在：建造合同準(zhǔn)則并未表明收入確認(rèn)時點即為貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移時點，建造期間貨物所有權(quán)的歸屬在理論上存在爭議，“主營業(yè)務(wù)收入”科目是否與“當(dāng)期出口總額”對應(yīng)有待研究；“應(yīng)收賬款”是按結(jié)算時點記錄的，不與貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移的時間相關(guān)聯(lián)。以造船業(yè)為例，工期一般分為開工、上臺、下水、交船四個階段，每個階段結(jié)束后，造船企業(yè)就要與船東進(jìn)行結(jié)算，“應(yīng)收賬款”期末余額反映的是工程達(dá)到某個狀態(tài)后企業(yè)應(yīng)收的工程款與實際收到的工程款之間的差額，不能與貿(mào)易信貸調(diào)查指標(biāo)中的“應(yīng)收賬款”相對應(yīng)。

（六）企業(yè)賬務(wù)調(diào)整導(dǎo)致的數(shù)據(jù)差異

進(jìn)出口貿(mào)易中，企業(yè)因退款、錯賬、尾款結(jié)算等原因需要隨時調(diào)整原入賬金額，也會影響到貿(mào)易信貸數(shù)據(jù)的采集。尤其是大宗商品進(jìn)出口企業(yè)，商品在運輸過程中品質(zhì)、數(shù)量可能會發(fā)生變化，企業(yè)需要按商品的實際狀況確定最終交易價款，進(jìn)行尾款結(jié)算，調(diào)整初始入賬金額，涉及的會計科目有“主營業(yè)務(wù)收入——出口銷售收入”、“在途物資——在途進(jìn)口物資”及進(jìn)出口往來科目。貿(mào)易信貸調(diào)查指標(biāo)與會計科目的對應(yīng)關(guān)系也要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，例如，按照表3的對應(yīng)關(guān)系，企業(yè)“當(dāng)期收到的出口貨款金額”能夠與當(dāng)期“預(yù)收賬款——境外”和“應(yīng)收賬款——境外”貸方發(fā)生額之和相對應(yīng)，但如果發(fā)生賬務(wù)調(diào)整，還要扣除因賬務(wù)調(diào)整而產(chǎn)生的應(yīng)收、預(yù)收貸方發(fā)生額數(shù)據(jù)。

五、會計數(shù)據(jù)調(diào)整為貿(mào)易信貸調(diào)查數(shù)據(jù)的具體方法

大多數(shù)情況下，企業(yè)會計數(shù)據(jù)與貿(mào)易信貸調(diào)查數(shù)據(jù)口徑不能完全匹配，申報貿(mào)易信貸數(shù)據(jù)時需要對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行必要的調(diào)整，具體方法如下：

（一）準(zhǔn)確界定申報范圍

企業(yè)申報貿(mào)易信貸數(shù)據(jù)首先須準(zhǔn)確界定申報范圍，對應(yīng)納入申報范圍的數(shù)據(jù)不得漏報，對不應(yīng)納入申報范圍的數(shù)據(jù)不得多報，重點應(yīng)關(guān)注代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)和視同進(jìn)出口業(yè)務(wù)。代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)應(yīng)視代理業(yè)務(wù)的類型確定是否納入申報范圍，對于應(yīng)納入申報范圍的代理業(yè)務(wù)須按照會計科目與調(diào)查指標(biāo)的對應(yīng)關(guān)系采集數(shù)據(jù)；企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)中涉及對海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的“進(jìn)出口”時，應(yīng)按客戶明細(xì)賬剔除對境內(nèi)企業(yè)交易的數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確反映貿(mào)易信貸申報范圍。

（二）根據(jù)會計科目設(shè)置選擇最優(yōu)數(shù)據(jù)采集方案

企業(yè)在符合會計制度原則的基礎(chǔ)上，可以根據(jù)經(jīng)營特點、業(yè)務(wù)流程自行設(shè)置會計科目，不同企業(yè)間的會計科目設(shè)置存在差異。企業(yè)采集貿(mào)易信貸數(shù)據(jù)，應(yīng)根據(jù)會計科目設(shè)置情況，選擇最優(yōu)采集方案，例如，按照基本對應(yīng)關(guān)系，“當(dāng)期進(jìn)口總額”可以對應(yīng)進(jìn)口采購科目，也可與往來科目對應(yīng)，但有的企業(yè)采購成本科目僅按商品名稱設(shè)置明細(xì)賬，而不設(shè)置“進(jìn)口”明細(xì)賬，僅憑商品名稱很難區(qū)分出境內(nèi)采購和境外采購的商品，因此從往來賬中獲取進(jìn)口總額數(shù)據(jù)更為便捷。

（三）特殊記賬方式下往來科目余額的調(diào)整

1.“單邊記賬”方式下往來科目余額的調(diào)整

“單邊記賬”會計核算方法在貿(mào)易型企業(yè)中較為普遍，較好的解決方法是對往來科目進(jìn)行“重分類”調(diào)整，即匯總每一境外客戶明細(xì)賬下往來科目余額，進(jìn)口往來科目余額在借方，歸入預(yù)付項目；在貸方，歸入應(yīng)付項目。出口往來科目余額在借方，歸入應(yīng)收項目；在貸方，歸入預(yù)收項目。最后加總各項目金額，分別填入申報表對應(yīng)項目。

2.“票款分離”記賬方式下往來科目余額的調(diào)整

采用“票款分離”記賬方式的企業(yè)，應(yīng)在期末全面核對待清賬數(shù)據(jù)，對已完結(jié)業(yè)務(wù)做手工調(diào)整后進(jìn)行申報。

（四）根據(jù)會計科目核算范圍調(diào)整數(shù)據(jù)

1.往來科目金額的調(diào)整

（1）往來科目入賬金額含運保費等境外費用時，應(yīng)評估成交價格對數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的影響程度，必要時對賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整：一是進(jìn)口或出口業(yè)務(wù)以FOB價格條款為主，非FOB價格條款交易量較少，且運保費等境外費用在成交價格中占比較小，可在申報時忽略不計，按基本對應(yīng)關(guān)系以賬面金額填報；二是進(jìn)口或出口業(yè)務(wù)雖以FOB價格條款為主，但運保費等境外費用占比較大，企業(yè)可針對個別交易，將大額的境外費用拆分出去，按調(diào)整后的賬面金額進(jìn)行填報；三是進(jìn)口或出口業(yè)務(wù)以FOB價格以外的條款為主，企業(yè)應(yīng)測算境外費用占比，按系數(shù)調(diào)整各項指標(biāo)的申報金額。

（2）對外往來款的核算涉及“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)付票據(jù)”科目時，應(yīng)納入申報范圍。

（3）剔除理賠款、手續(xù)費、勞務(wù)費等服務(wù)收支數(shù)據(jù)。

2.出口銷售收入科目金額的調(diào)整

通過“主營業(yè)務(wù)收入——出口銷售收入”科目獲取“當(dāng)期出口總額”數(shù)據(jù)是貿(mào)易信貸數(shù)據(jù)的采集方式之一。部分存在代理出口業(yè)務(wù)的企業(yè)在“主營業(yè)務(wù)收入”科目下設(shè)置了“自營出口銷售收入”和“代理出口銷售收入”明細(xì)科目，“當(dāng)期出口總額”應(yīng)包含自營和代理明細(xì)科目的數(shù)據(jù)。

此外，當(dāng)出口銷售收入科目的核算范圍包含境外費用時，必要情況下應(yīng)予以調(diào)整。

3.進(jìn)口采購成本科目金額的調(diào)整

進(jìn)口采購成本的入賬金額不僅包含貨物成本，還包含采購中發(fā)生的境內(nèi)外費用、稅金等，如果以進(jìn)口采購成本科目為基礎(chǔ)采集“當(dāng)期進(jìn)口總額”數(shù)據(jù)，需要對該科目金額進(jìn)行調(diào)整。有的企業(yè)對“成本”、“運費”、“保險費”、各類進(jìn)口稅金及運雜費等分別設(shè)置了明細(xì)科目，在采集數(shù)據(jù)時，可以按明細(xì)科目匯總“成本”金額，作為“當(dāng)期進(jìn)口總額”；如果企業(yè)沒有設(shè)置明細(xì)科目，需要從賬面中扣除的項目包括進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口消費稅（針對需繳納進(jìn)口消費稅的貨物）、運保費及各項雜費。進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口消費稅通過“應(yīng)交稅金”科目核算，可將當(dāng)期“應(yīng)交稅金——進(jìn)口關(guān)稅”和“應(yīng)交稅金——進(jìn)口消費稅”貸方發(fā)生額作為“在途物資——在途進(jìn)口物資”科目的抵減項。運保費及各項雜費一般以銀行存款直接支付，可以根據(jù)賬務(wù)摘要或采取估算方式按比例扣除。

（五）造船等特殊行業(yè)貿(mào)易信貸數(shù)據(jù)的采集

對于造船等特殊行業(yè)，貿(mào)易信貸數(shù)據(jù)需要由企業(yè)記錄臺賬獲得，企業(yè)應(yīng)客觀分析建造合同收益與風(fēng)險，合理選擇貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)時點，可以分階段或在產(chǎn)品完工交付時確認(rèn)貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，并逐筆記錄。資金流數(shù)據(jù)以企業(yè)實際收款為準(zhǔn)，余額數(shù)據(jù)可由貨物流數(shù)據(jù)與資金流數(shù)據(jù)逐筆匹配而得。

（六）全面考慮導(dǎo)致數(shù)據(jù)口徑差異的各類因素

企業(yè)采集貿(mào)易信貸數(shù)據(jù)時，應(yīng)全面考慮導(dǎo)致數(shù)據(jù)口徑差異的各類因素，包括賬務(wù)調(diào)整的影響、ERP系統(tǒng)應(yīng)用造成的影響等，如有涉及，企業(yè)應(yīng)對相關(guān)數(shù)據(jù)予以調(diào)整。

主要參考文獻(xiàn)：

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