呂正芳

【摘要】原材料核算在石油鉆井公司成本核葬中占有重要的位置，也是財(cái)務(wù)核算中難度最大的一個(gè)環(huán)節(jié)。本文通過(guò)對(duì)石油鉆井公司原材料成本核算的現(xiàn)狀進(jìn)行剖析，闡述石油鉆井公司目前在原材料核算中存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施，提出計(jì)劃成本法與實(shí)際成本法相結(jié)合的思路。

【關(guān)鍵詞】原材料；核算；思路

石油鉆井公司原材料種類(lèi)繁多、規(guī)格復(fù)雜，涉及到上千個(gè)品種，而且由于市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)、原材料供應(yīng)商、采購(gòu)人員、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步等因素的影響，導(dǎo)致采購(gòu)的單價(jià)也會(huì)隨之變動(dòng)。原材料價(jià)格的常變性，又給原材料核算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性增加了難度。加上原材料成本約占石油鉆井公司總成本的20%左右，因此，原材料核算又是石油鉆井公司成本核算的重中之重。

計(jì)劃成本法指企業(yè)對(duì)原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存等日常業(yè)務(wù)核算都預(yù)先制定成本計(jì)劃，并在業(yè)務(wù)完成后將計(jì)劃成本與實(shí)際成本進(jìn)行對(duì)比，將差額計(jì)入“材料成本差異”科目，期末需要將原材料成本差異合理分配到發(fā)出材料和期末結(jié)存材料之中，從而將發(fā)出材料和期末結(jié)存材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本的一種方法。這種核算方法在目前基本滿(mǎn)足了石油鉆井公司管理的需求，實(shí)際業(yè)務(wù)的發(fā)生也基本能按照計(jì)劃進(jìn)行。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，計(jì)劃成本法的不足日益突出，原材料討劃成本與實(shí)際成本相差過(guò)大，期末將原材料計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本時(shí)工作難度加大，因此應(yīng)該采取相應(yīng)措施予以完善。

一、石油鉆井公司原材料核算中存在的不足

計(jì)劃成本核算法下將原材料按照“材料采購(gòu)”、“原材料”、“材料成本差異”三大塊進(jìn)行核算，方法較為簡(jiǎn)單，便于控制原材料采購(gòu)的價(jià)格范圍，期末便于考核原材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的完成情況，為分析原材料成本結(jié)余或超支原因提供了依據(jù)，也利于針對(duì)性地對(duì)原材料采購(gòu)工作進(jìn)行合理的改進(jìn)。但是在實(shí)際原材料核算管理工作中計(jì)劃成本法卻沒(méi)有很好地起到這些效果，主要原因是“材料成本差異”科目核算隨意性大，不能準(zhǔn)確反映出原材料收發(fā)的真實(shí)情況，導(dǎo)致賬面成本與實(shí)際成本出現(xiàn)較大差異。

在實(shí)務(wù)中常常把賬面與實(shí)際庫(kù)存的差異記入“材料成本差異”科目中，從而實(shí)現(xiàn)賬實(shí)相符，這樣處理雖然能實(shí)現(xiàn)賬實(shí)相符的目的，卻不能真實(shí)地反映石油鉆井公司的財(cái)務(wù)狀況；更有甚者將成本結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)出現(xiàn)的錯(cuò)誤計(jì)入“材料成本差異”科目，導(dǎo)致原材料成本差異計(jì)量不準(zhǔn)確，不能真實(shí)反映原材料的收發(fā)情況，不能達(dá)到真實(shí)、合理計(jì)算石油鉆井公司原材料收發(fā)的目的。

面對(duì)這些情況，若按照慣例借助“材料成本差異”進(jìn)行調(diào)整，必然會(huì)導(dǎo)致差異率計(jì)算不準(zhǔn)確，致使原材料實(shí)際成本增大；若不利用“材料成本差異”進(jìn)行調(diào)整，為了使借貸平衡而修改“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)付賬款”等科目則不能反映原材料收發(fā)的真實(shí)情況，更不能滿(mǎn)足石油鉆井公司適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

計(jì)劃成本法中設(shè)立“材料成本差異”科目本意是為了便于財(cái)務(wù)人員核算，簡(jiǎn)化步驟，然而在實(shí)際操作中“材料成本差異”科目不僅沒(méi)能起到這種作用，反而成了財(cái)務(wù)人員調(diào)整賬目差異的中轉(zhuǎn)站。因此，“材料成本差異”科目中所顯示的數(shù)額已經(jīng)不能真實(shí)地反映石油鉆井公司原材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差異了，還為人為篡改原材料成本價(jià)格提供了可能性。因此，完善石油鉆井公司原材料核算，使財(cái)務(wù)賬目能真實(shí)反映原材料的收發(fā)情況變得極其重要。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)原材料成本核算也提出了新的要求，石油鉆井公司必須對(duì)原有的原材料核算方法進(jìn)行改善。

二、改進(jìn)石油鉆井公司原材料核算方法的思路

石油鉆井公司如果按照實(shí)際成本法進(jìn)行原材料核算，業(yè)務(wù)會(huì)過(guò)于繁瑣，信息量大，會(huì)給財(cái)務(wù)工作人員帶來(lái)很大不便，特別是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，原材料價(jià)格時(shí)刻都在變化，財(cái)務(wù)部門(mén)按照實(shí)際成本法核算存在一定難度。雖然目前使用的MIS. ERP等信息系統(tǒng)可以達(dá)到實(shí)際成本法核算的要求，但考慮到現(xiàn)實(shí)中石油鉆井公司下屬的二三級(jí)單位并不能全部達(dá)到電算化管理的要求，所以目前原材料核算應(yīng)采用不同的方法進(jìn)行，從而達(dá)到滿(mǎn)足各方面需求的目的。

這里所說(shuō)的按照不同方法進(jìn)行原材料核算就是將原材料收發(fā)業(yè)務(wù)分為兩部分，即倉(cāng)庫(kù)保管單位、生產(chǎn)單位。在倉(cāng)庫(kù)管理中原材料出人庫(kù)依然按計(jì)劃成本核算，但產(chǎn)生的“材料成本差異”不參與材料成本差異率的計(jì)算；在生產(chǎn)材料管理過(guò)程中，倉(cāng)庫(kù)在向生產(chǎn)單位發(fā)出材料時(shí)，在相關(guān)業(yè)務(wù)人員、科室審批后，填寫(xiě)原材料計(jì)劃價(jià)格的同時(shí)也需要填寫(xiě)該材料的實(shí)際結(jié)算價(jià)格，財(cái)務(wù)人員從倉(cāng)庫(kù)簽賬時(shí)，仍然按照計(jì)劃價(jià)格簽賬，財(cái)務(wù)部門(mén)每月與倉(cāng)庫(kù)對(duì)賬就相對(duì)簡(jiǎn)單快捷，而期末出現(xiàn)的原材料計(jì)劃金額與實(shí)際金額間的差異則用來(lái)沖減“材料成本差異”科目。以上原材料核算的方法重點(diǎn)在每月不再用材料成本差異調(diào)整每月發(fā)出原材料的實(shí)際成本。因此，無(wú)論月初原材料成本差異額為多少，還是此差異額有沒(méi)有被刻意地調(diào)低或者調(diào)高都不會(huì)影響到原材料的實(shí)際成本。這種核算方法可以有效地達(dá)到賬實(shí)相符的目的。

三、計(jì)劃成本法與實(shí)際成本相結(jié)合應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）計(jì)劃成本應(yīng)隨著市場(chǎng)價(jià)格調(diào)整而不斷變化。在計(jì)劃成本法與實(shí)際成本法相結(jié)合對(duì)原材料進(jìn)行核算時(shí)，計(jì)劃成本實(shí)際上不直接參與原材料核算，而是在原材料領(lǐng)用過(guò)程中按照實(shí)際成本進(jìn)行核算，因此，計(jì)劃成本的主要作用已不是原材料成本核算，而是作為采購(gòu)人員業(yè)務(wù)成果的一個(gè)衡量指標(biāo)。所以原材料的計(jì)劃成本應(yīng)隨著市場(chǎng)價(jià)格的調(diào)整而不斷變化，否則就失去了意義，不能對(duì)采購(gòu)人員起到約束作用。

（二）材料使用單位在領(lǐng)用原材料時(shí)填寫(xiě)的結(jié)算價(jià)格應(yīng)真實(shí)反映原材料的采購(gòu)成本。這里所指的采購(gòu)成本包括在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的所有費(fèi)用總和，包括運(yùn)費(fèi)、勞務(wù)等期間費(fèi)用及采購(gòu)費(fèi)用，所以原材料領(lǐng)用的過(guò)程中填寫(xiě)的原材料實(shí)際成本應(yīng)當(dāng)是清單上顯示的采購(gòu)價(jià)格加上一定比例的期間費(fèi)用。

綜上所述，石油鉆井公司采用計(jì)劃成本核算法與實(shí)際成本核算法相結(jié)合的核算方法具有很高的實(shí)用性，它可以提高石油鉆井公司原材料成本核算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，使原材料的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值更接近，并能有效地減少因人為因素造成的成本差異。盡管計(jì)劃成本法與實(shí)際成本法相結(jié)合的方法也不是最完善的核算方法，石油鉆井公司還應(yīng)該根據(jù)市場(chǎng)情況，結(jié)合公司的管理現(xiàn)狀綜合考慮。但目前用這種方法使原材料成本核算的真實(shí)性得到了保障，有利于石油鉆井公司高效應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。