陳廣麗 周衡星
21世紀(jì)將是一個(gè)以國(guó)際化、金融化、知識(shí)化和專業(yè)化為其基本特征的現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。在這樣的一個(gè)環(huán)境下,企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及其所面臨的外部環(huán)境都將發(fā)生變化,企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化必然推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展,也就是說(shuō)管理會(huì)計(jì)預(yù)示著現(xiàn)代會(huì)計(jì)在2l世紀(jì)的發(fā)展方向。在西方國(guó)家,管理會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)踐已經(jīng)得到了較好的發(fā)展;而在國(guó)內(nèi),管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用還處在初級(jí)階段,實(shí)際應(yīng)用還不多?;趪?guó)內(nèi)在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用子實(shí)踐方面的這種現(xiàn)狀,本文撰與的目的就是通過(guò)國(guó)內(nèi)企業(yè)在管理會(huì)計(jì)方面的應(yīng)用現(xiàn)狀,借鑒西方管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),有效地結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況,完善管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用,促進(jìn)會(huì)計(jì)相關(guān)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展,并探討管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。
管理會(huì)計(jì) 現(xiàn)狀 前瞻
管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用現(xiàn)狀
在全球經(jīng)濟(jì)一體化的大背景下,企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,企業(yè)為了適應(yīng)全球化的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中求得生存與發(fā)展,管理理念也在發(fā)生著不斷的變革。在高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)下,企業(yè)外部的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,進(jìn)而影響了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展和運(yùn)行環(huán)境,使管理會(huì)計(jì)的發(fā)展和研究得到了提升和完善。主要表現(xiàn)在:一是,有些企業(yè)設(shè)置了專門(mén)的崗位和人員來(lái)負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)。二是,推行了目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤(rùn)考核機(jī)制。實(shí)行目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤(rùn)管理的核心在于以市場(chǎng)為導(dǎo)向建立經(jīng)營(yíng)機(jī)制,以降低成本為核心,以分析經(jīng)濟(jì)核算為手段,以重獎(jiǎng)重罰為利益機(jī)制。如“首鋼”的“包、保、核”內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度。三是,重視控制成本費(fèi)用及差異分析。如金陵石化降成本劃分為固定成本、半固定成本、變動(dòng)成本三類,對(duì)不同類型的成本分別管理。四是,重視投資決策及其效果評(píng)價(jià)。在投資決策方面,大部分企業(yè)采用靜態(tài)投資回收期法。
(l)按研究主題分類
從上表研究主題分類來(lái)看,我國(guó)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用逐漸向現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論靠攏,對(duì)管理會(huì)計(jì)研究的主題也越來(lái)越多,越來(lái)越符合21世紀(jì)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向。
(2)按研究方法分類
從管理會(huì)計(jì)的研究方法來(lái)看,研究方法逐漸呈現(xiàn)出多樣化趨勢(shì),也越來(lái)越深入到企業(yè)實(shí)踐研究中,這樣能更好地將管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)結(jié)合起來(lái),促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。
管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用中存在的問(wèn)題
(1)會(huì)計(jì)人員專業(yè)化素質(zhì)不高,擁有管理會(huì)計(jì)知識(shí)的人少之又少。
我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)比較低,主要表現(xiàn)在知識(shí)層次低,知識(shí)結(jié)構(gòu)混亂,在全國(guó)1500萬(wàn)會(huì)計(jì)人員中,受過(guò)大學(xué)教育的很少,有會(huì)計(jì)師職稱的就更少了,而且大部分受過(guò)大學(xué)教育的會(huì)計(jì)人員,對(duì)管理會(huì)計(jì)了解的程度都還處在最基層的階段,無(wú)法深入到實(shí)踐中去運(yùn)用,這些因素都限制了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。
(2)管理會(huì)計(jì)在電算化的應(yīng)用很少。
目前,會(huì)計(jì)電算化主要應(yīng)用在財(cái)務(wù)管理上,即使應(yīng)用在管理會(huì)計(jì)上也是最簡(jiǎn)單的信息管理,根本不具備管理會(huì)計(jì)的事前預(yù)測(cè)、事中控制、的能力,因?yàn)殡娝慊瘞缀鯖](méi)有開(kāi)發(fā)管理會(huì)計(jì)方面類的軟件。所以,這也是制約管理會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)原因。
這兩個(gè)問(wèn)題致使管理會(huì)計(jì)不能適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,造成管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中應(yīng)用緩慢。
解決管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用中存在問(wèn)題的對(duì)策
從上面了解到了管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用中存在的問(wèn)題的原因,我們自然而然的要從這些方面尋找解決問(wèn)題的對(duì)策,采取有效的解決措施,來(lái)加大管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用,凸顯出管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用。要改善管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用情況,并非一蹴而就的,需要通過(guò)不斷的摸索與實(shí)踐才可能找到符合中國(guó)特色經(jīng)濟(jì)發(fā)展的管理會(huì)計(jì),它是一個(gè)長(zhǎng)期的實(shí)踐過(guò)程。所以,針對(duì)問(wèn)題可以適當(dāng)提出一些政策性建議。
(l)加快建立管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì),開(kāi)展學(xué)術(shù)經(jīng)驗(yàn)交流
管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的建立可以加強(qiáng)學(xué)術(shù)界與與實(shí)務(wù)界的交流,從而緩解目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐脫離的境況。學(xué)術(shù)界可以通過(guò)深入各個(gè)行業(yè)進(jìn)行具體分析、深入研究,將西方優(yōu)秀管理會(huì)計(jì)理論與我國(guó)實(shí)際情況相結(jié)合,形成符合我國(guó)國(guó)情的管理會(huì)計(jì)理論體系;各企業(yè)在實(shí)際中遇到的管理會(huì)計(jì)方面難題也可以與管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界進(jìn)行溝通,找到合適的方法來(lái)解決問(wèn)題,從而在學(xué)術(shù)界最新研究理論成果的幫助指導(dǎo)下運(yùn)用到實(shí)踐操作中。
(2)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用,做到與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互協(xié)調(diào)、相互依存
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄和總結(jié);管理會(huì)計(jì)側(cè)重于預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算的編制等。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快,企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化,消費(fèi)者需求瞬息萬(wàn)變、科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新飛速的發(fā)展、產(chǎn)品壽命周期日漸縮短、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。
所以,要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用,就應(yīng)該突破傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的思維,整合管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能,通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)建立聯(lián)系,達(dá)到及時(shí)提供外部市場(chǎng)與競(jìng)爭(zhēng)者的信息,從而能有利于在快速變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下作出正確的決策。
(3)大力普及管理會(huì)計(jì)理論知識(shí),建立完善的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系
目前,我國(guó)的管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)普及程度還不夠,經(jīng)營(yíng)管理人員及會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)亟待提高,特別是管理決策人員,因?yàn)樗麄冎苯佑绊懫髽I(yè)的運(yùn)行和發(fā)展。管理會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求,近些年來(lái),我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展,中高級(jí)會(huì)計(jì)人員比較缺少,管理會(huì)計(jì)方面的人才就更加缺少了。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算人員相比,管理會(huì)計(jì)人員不僅需要精通企業(yè)財(cái)務(wù)的基本方法、原理和行業(yè)方面相關(guān)的法律法規(guī),而且還要掌握現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí),了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)的全過(guò)程,從各方面了解和把握企業(yè)全局,通過(guò)收集到的各種資料來(lái)預(yù)測(cè)或規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
所以,會(huì)計(jì)人員可以通過(guò)自主學(xué)習(xí)來(lái)提高自身的會(huì)計(jì)職業(yè)素質(zhì),豐富自己的管理會(huì)計(jì)理論知識(shí),有機(jī)會(huì)的話,還可以去企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行深入地實(shí)踐;或者企業(yè)可以聘請(qǐng)管理會(huì)計(jì)學(xué)專家為企業(yè)高中層管理者、決策者和會(huì)計(jì)人員開(kāi)展管理會(huì)計(jì)知識(shí)講座,通過(guò)這種教育來(lái)強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的作用和加強(qiáng)他們的管理會(huì)計(jì)意識(shí),提高相關(guān)人員的職業(yè)素質(zhì)。
(4)加大管理會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)電算化中的應(yīng)用
電子計(jì)算機(jī)已經(jīng)成為現(xiàn)代社會(huì)中獲取信息必不可少的工具,在企業(yè)的管理中亦是如此。電子計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用,節(jié)省了大量的人力物力,為企業(yè)的管理提供的極大地方便;但是,在很多的企業(yè)中,會(huì)計(jì)電算化局限于記賬、算賬、報(bào)賬等工作;在管理會(huì)計(jì)的事前預(yù)測(cè)和事中控制方面還沒(méi)有軟件開(kāi)發(fā),使管理會(huì)計(jì)在電算化方面極其滯后。因此管理會(huì)計(jì)在電算化的應(yīng)用是一個(gè)具有廣闊前景的領(lǐng)域,我們必須加快管理會(huì)計(jì)電算化的步伐,可以通過(guò)引進(jìn)和自主開(kāi)發(fā)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件,用先進(jìn)的手段來(lái)加快管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的發(fā)展。
管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展趨勢(shì)前瞻
從管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生到現(xiàn)在,已經(jīng)走過(guò)了一個(gè)世紀(jì),從20世紀(jì)70年代末引入到我國(guó),已然經(jīng)過(guò)了四十多年的春秋,但是它仍然是一門(mén)年輕的學(xué)科,特別是在全球經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的21世紀(jì),它更是一門(mén)剛發(fā)展起來(lái)的學(xué)科。面對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境日新月異的變化,管理會(huì)計(jì)迎來(lái)了新時(shí)代的挑戰(zhàn)。從上面已經(jīng)闡述的管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用現(xiàn)狀、問(wèn)題及對(duì)策來(lái)看,管理會(huì)計(jì)將會(huì)在以后的企業(yè)管理中改變傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)模式,加快建立管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì),開(kāi)展學(xué)術(shù)經(jīng)驗(yàn)交流;完善管理會(huì)計(jì)理論體系的建立,與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互協(xié)調(diào)、相互依存;提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì);加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用。為了更多地凸顯出管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策中的作用,管理會(huì)計(jì)將會(huì)向更廣的領(lǐng)域邁進(jìn)。
(1)組織會(huì)計(jì)
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)組織環(huán)境的變化,管理會(huì)計(jì)將在定義、本質(zhì)特征以及應(yīng)用范圍內(nèi)上發(fā)生根本性變化。這是因?yàn)樾畔⒐芾砣〈巳斯す芾硇畔⒌姆绞?,以人為主的層層管理模式將被以信息為主的管理模式所取代;管理?huì)計(jì)突破了會(huì)計(jì)師提供信息、管理人員使用信息的舊框,而由每一個(gè)雇員直接提供與使用各種會(huì)計(jì)信息,包括會(huì)計(jì)信息與非會(huì)計(jì)信息。由此可以提出一些新的研究課題,如管理會(huì)計(jì)師的專業(yè)化、管理會(huì)計(jì)組織的規(guī)范化等。
(2)管理會(huì)計(jì)信息
環(huán)境與企業(yè)組織的變化將導(dǎo)致新型的管理會(huì)計(jì)需求。主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是對(duì)會(huì)計(jì)信息的種類及數(shù)量的需求將發(fā)生很大變化,管理會(huì)計(jì)方面的信息需求將增多,財(cái)務(wù)信息的種類也將發(fā)生變化;二是企業(yè)雇員更需要的是會(huì)計(jì)方面以外的信息,如產(chǎn)品技術(shù)、人力資源、市場(chǎng)戰(zhàn)略規(guī)劃等。
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