詹光遠(yuǎn)

摘要：個人與公司發(fā)生相應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在現(xiàn)行稅收法規(guī)下，開具發(fā)票的類型一直是困擾財務(wù)人員與開票人員的一大問題，多數(shù)情況下，發(fā)票的開具完全受稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的口頭解釋影響，本文僅從業(yè)務(wù)與法規(guī)層面進(jìn)行剖析，以期更好的使財務(wù)人員服務(wù)企業(yè)，合法又合規(guī)則。

關(guān)鍵詞：個人；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；公司；發(fā)票

發(fā)票作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動證明的重要證據(jù)，是每一個公司財務(wù)人員在對其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計確認(rèn)和計量時必須審核的重要原始憑證之一，它不僅是反映一個公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的證據(jù)，同時也是我國現(xiàn)行稅收征管的重要抓手，由于我國長期以來實(shí)行的稅收體制表現(xiàn)為以票控稅，所以發(fā)票無論是對稅務(wù)管理機(jī)關(guān)還是對納稅人來說，發(fā)票都有其實(shí)質(zhì)重要的意義。下面是在當(dāng)前營業(yè)稅改增值稅后，某公司發(fā)生的一個真實(shí)案例，本文擬通過對該案例進(jìn)行探討，說明現(xiàn)行實(shí)務(wù)中關(guān)于個人發(fā)票開具中存在的問題，以期獲得最好的解決辦法，做到國家稅收不流失，企業(yè)財務(wù)合法又合規(guī)。

案例：某公司是一家負(fù)責(zé)景區(qū)運(yùn)營管理的一般納稅人企業(yè)，公司經(jīng)營管理的場所遠(yuǎn)離主城區(qū)，存在合作供應(yīng)商選擇面少，設(shè)備設(shè)施的建造、維修、維護(hù)保養(yǎng)等成本與在主城區(qū)經(jīng)營的公司來說相對較高等特點(diǎn)。在201X年某月，政府相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對景區(qū)進(jìn)行檢查，對停車場要求將由原來水泥混凝土地面改為瀝青混凝土地面，從視角上，形象上提升景區(qū)的外在形象，整個停車場白改黑工程造價（含稅） 70多萬，由于時間緊，供應(yīng)商選擇面少等各項(xiàng)因素，結(jié)合現(xiàn)場條件，公司工程部門找了一個自然人負(fù)責(zé)該工程的施工，并與之簽訂了相應(yīng)的合同，合同約定完工后結(jié)算，開具11%稅率的增值稅專用發(fā)票作為結(jié)算支付款的憑據(jù)。

問題：

1、工程完工結(jié)算時，可否按個人自然人身份開具11%的增值稅專用發(fā)票；

2、如果不能開具11%的專用發(fā)票，對方應(yīng)該開具什么發(fā)票進(jìn)行結(jié)算？

經(jīng)查閱相關(guān)稅收法規(guī)則，按現(xiàn)行稅收法規(guī)的規(guī)定：由于對方作為個人自然人不能開具11%的增值稅專用發(fā)票，經(jīng)雙方協(xié)商約定，改為對方按小規(guī)模納稅向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開3%的增值稅專用發(fā)票作為款項(xiàng)結(jié)算的憑據(jù)。

針對此業(yè)務(wù)，對方在向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請開具發(fā)票過程得到的回復(fù)是：個人不能申請代開增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票。

針對此回復(fù)，作為從事財務(wù)或者稅務(wù)的相關(guān)從業(yè)人員，我們有必要對其回復(fù)進(jìn)行研討，以期更好的服務(wù)于工作，經(jīng)多次咨詢國稅12366平臺，每一次平臺給予的解答分別依據(jù)不同文件進(jìn)行解答，現(xiàn)將其主要文件羅列如下：

1、《中國人民共和國增值稅暫行條例》1993第143號令

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)[2004]153號）

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》（國稅函[2004]1024號）

其主要依據(jù)前兩份文件，解釋中特別強(qiáng)調(diào)國稅發(fā)[2004]153號文件第二條與第五條，本文第二條與第五條內(nèi)容為分別表述為：

第二條 本辦法所稱代開專用發(fā)票是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為所轄范圍內(nèi)的增值稅納稅人代開專用發(fā)票，其他單位和個人不得代開。

第五條 本辦法所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個體經(jīng)營者）以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人。

從文件內(nèi)容描述看，第二條規(guī)定的是開票主體單位的問題，與其是否可以開具增值稅專用發(fā)票還是給予開具普通發(fā)票都沒有作明確規(guī)定。而第五條規(guī)定的是代開的對象范圍，同樣也未明確增值稅專票與普通發(fā)票的邊界。

本文件第六條明確規(guī)定：增值稅納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為、需要開具專用發(fā)票時，可向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。本條明確規(guī)定了，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是有責(zé)任和義務(wù)為其代開增值稅專用發(fā)票的。

再看《中國人民共和國增值稅暫行條例》1993第143號令第二十一條，納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上注明增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（一）向消費(fèi)者個人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；

（二）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；

（三）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。

從條例看，自然人屬于小規(guī)模納稅人，屬于其情形之一中的第（三）范圍，但條例中的內(nèi)容，只是規(guī)定了納稅人自開票的情形下，在自開票的情形下，小規(guī)模納稅人無專票開票資格，同時也沒有領(lǐng)用專票，但條例也未明確規(guī)定小規(guī)模納稅人發(fā)生業(yè)務(wù)中，當(dāng)業(yè)務(wù)對方為一般納稅人且對方要求開具專票的，不能向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。同理可見，自然人由于發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不具有經(jīng)常性，只具備偶然性，其不一定需要強(qiáng)制辦理工商登記與稅務(wù)登記，當(dāng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)時，也應(yīng)該享受國民待遇，可以依法向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代為開具發(fā)票，其發(fā)票的開具類型，按其與之合作的對方身份進(jìn)行區(qū)分開具普通發(fā)票還是專用發(fā)票，如果對方為個人，理應(yīng)開具普通發(fā)票，如果對方是企業(yè)，可根據(jù)對方情形開具普通發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票。

綜上所述，稅務(wù)機(jī)關(guān)解釋，個人不能開具增值稅專用發(fā)票，所依據(jù)的解釋法規(guī)是不合理的，引用也是不正確的。

（作者單位：傳奇文化（貴州）景區(qū)運(yùn)營管理有限公司）