陳秋芳

摘要：針對(duì)合并報(bào)表對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，做了簡(jiǎn)單的論述。合并報(bào)表在企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面，發(fā)揮著重要的作用。不僅能夠強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，還能夠保證財(cái)務(wù)安全，真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況。從實(shí)際來(lái)說(shuō)，合并報(bào)表的應(yīng)用，還存在著諸多問題，需要加以完善。

關(guān)鍵詞：合并報(bào)表；財(cái)務(wù)管理；財(cái)務(wù)安全；財(cái)務(wù)狀況

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)企業(yè)合并報(bào)表，提出了明確的規(guī)定。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，在財(cái)務(wù)管理中，要認(rèn)清發(fā)展形勢(shì)。財(cái)務(wù)報(bào)表合并是發(fā)展的必然趨勢(shì)，企業(yè)若想持續(xù)發(fā)展，則需要結(jié)合實(shí)際，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理。當(dāng)前發(fā)展形勢(shì)下，企業(yè)合并、重組、聯(lián)合，使得合并報(bào)表難度增加，因此加強(qiáng)此課題的研究，提出合并報(bào)表應(yīng)用策略，有著必要性。

一、合并報(bào)表的重要性

若想要實(shí)現(xiàn)科學(xué)統(tǒng)計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，應(yīng)用合并報(bào)表法，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面，有著積極的影響。具體體現(xiàn)如下：1）開展合并報(bào)表，能夠彌補(bǔ)財(cái)務(wù)管理工作的不足，保證企業(yè)財(cái)務(wù)安全。2）合并報(bào)表能夠?qū)?nèi)部交易獲得的收入與利潤(rùn)，進(jìn)行抵銷處理，真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，避免發(fā)現(xiàn)人為控制利潤(rùn)情況的發(fā)生。

二、合并報(bào)表對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的不利影響

（一）難以客觀反映可供分配的利潤(rùn)

合并財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)是通過(guò)匯總子公司財(cái)務(wù)報(bào)表后抵消關(guān)聯(lián)交易得出的，從實(shí)際情況來(lái)看，企業(yè)某些信息難以在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)，比如對(duì)于編制合并報(bào)表的公司，其可供分配的利潤(rùn)依據(jù)。站在合并角度來(lái)說(shuō)，子公司對(duì)母公司的利潤(rùn)分配視為內(nèi)部交易，合并抵消后，子公司的利潤(rùn)是否分配不會(huì)體現(xiàn)。而合并財(cái)務(wù)報(bào)表的未分配利潤(rùn)包含子公司及孫公司賬上的盈余公積。一般來(lái)說(shuō)，合并報(bào)表的未分配利潤(rùn)小于實(shí)際可供分配數(shù)?？砂凑蘸喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表中的未分配利潤(rùn)進(jìn)行分配，還存在子公司未對(duì)母公司進(jìn)行利潤(rùn)分配，因此需要母公司墊付資金，母公司利潤(rùn)分配實(shí)際情況被全部展現(xiàn)。除此之外，若子公司當(dāng)年不分配股利，會(huì)使得母公司資金流與利潤(rùn)不符，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是利潤(rùn)高但資金短缺，影響母公司的現(xiàn)金流量的真實(shí)情況反映。當(dāng)合并報(bào)表，難以反映企業(yè)真實(shí)的償債能力，采取沖回抵消的盈余公積，則母公司可供分配利潤(rùn)會(huì)被過(guò)低的反映。

（二）難以全面體現(xiàn)各子公司的財(cái)務(wù)狀況

合并報(bào)表的利潤(rùn)表，是由各子公司利潤(rùn)匯總后抵消關(guān)聯(lián)交易所得。當(dāng)各公司盈利之和大于虧損之和時(shí)，合并利潤(rùn)表就體現(xiàn)為盈利。因此，財(cái)務(wù)狀況不好的子公司的真實(shí)財(cái)務(wù)信息容易被財(cái)務(wù)狀況好的子公司掩蓋。對(duì)于子公司的債權(quán)人來(lái)說(shuō)，合并報(bào)表上提供的有關(guān)償債能力的信息，可能不準(zhǔn)確，沒有參考價(jià)值。對(duì)于企業(yè)的管理者來(lái)說(shuō)，也不能直接從合并報(bào)表的信息上得出各子公司的盈利情況。

近年，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，呈現(xiàn)集團(tuán)化的趨勢(shì)加快。出現(xiàn)了許多跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨體制的大型集團(tuán)公司。雖然子公司和母公司的會(huì)計(jì)政策和財(cái)務(wù)政策相同，但是業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍不同、行業(yè)不同、體制不同，在會(huì)計(jì)科目和核算方式方面都存在差異。編制合并報(bào)表時(shí)，如只是簡(jiǎn)單相加合并，難以反映具有可比性的財(cái)務(wù)信息。而且通過(guò)收購(gòu)方式取得的子公司，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算不盡規(guī)范，更加難以保證財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。

（三）難以全面反映財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

為了提高資金的使用效率，現(xiàn)在很多集團(tuán)公司采用資金池的資金管理模式，資金在集團(tuán)之間進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)配。為了節(jié)約企業(yè)的資金成本，集團(tuán)公司融資也是采用統(tǒng)借統(tǒng)還的方式，由集團(tuán)公司或核心企業(yè)統(tǒng)一貸款交由子公司使用。統(tǒng)借統(tǒng)還在稅收上也有相應(yīng)的指引：對(duì)于集團(tuán)或核心企業(yè)來(lái)說(shuō)，利息收入免征增值稅；對(duì)于借款方子公司來(lái)說(shuō)，該借款屬于金融機(jī)構(gòu)貸款性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)借款，不受債資比限制，且轉(zhuǎn)貸利息可在企業(yè)所得稅前全額扣除。從子公司債權(quán)人和企業(yè)管理者角度來(lái)說(shuō)，子公司的盈利情況是在不考慮獨(dú)自的融資難度和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的條件下得出。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中合并報(bào)表的應(yīng)用策略

（一）優(yōu)化合并流程

合并報(bào)表編制前，要保證母公司、子公司的會(huì)計(jì)期間相對(duì)對(duì)應(yīng)，進(jìn)而保證編制工作順利開展。具體操作時(shí)，可采取以下做法：1）當(dāng)母公司和子公司使用的會(huì)計(jì)政策不同時(shí)，子公司需要按照母公司的政策，做相應(yīng)的調(diào)整，保證會(huì)計(jì)政策一致。如果實(shí)際情況較為復(fù)雜，難以實(shí)現(xiàn)調(diào)整，在母公司政策原則下，子公司可以自行編制財(cái)務(wù)報(bào)表。2）若會(huì)計(jì)期間不同，子公司要按照母公司的會(huì)計(jì)期間，做相應(yīng)的調(diào)整，編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

編制前應(yīng)對(duì)子公司的單體財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行復(fù)核，特別是重要科目和存在勾稽關(guān)系的數(shù)據(jù)。避免因個(gè)別報(bào)表的準(zhǔn)確性和全面性問題，影響合并財(cái)務(wù)報(bào)表的信息的準(zhǔn)確性和全面性。

對(duì)于跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨體制的集團(tuán)公司，應(yīng)就存在核算方式差異的會(huì)計(jì)科目做明細(xì)科目的列示后，再編制抵消分錄。這樣既可精準(zhǔn)抵消，又可作為底稿備查。

（二）做好合并報(bào)表分析

企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，若想充分發(fā)揮合并報(bào)表的作用，要注重報(bào)表分析。可采取運(yùn)營(yíng)能力分析方法、盈利能力分析法、發(fā)展能力分析法、償債能力分析法，做好報(bào)表分析，進(jìn)而為相關(guān)人員，提供可用信息。以運(yùn)營(yíng)能力分析為例，其具體表現(xiàn)在固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)上，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分析，評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)問題，采取相應(yīng)的措施及時(shí)處理。除此之外，還能夠明確企業(yè)發(fā)展方向，提高財(cái)務(wù)管理水平。

對(duì)于跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨體制的集團(tuán)公司，可按照行業(yè)、地區(qū)和體制分不同板塊進(jìn)行合并分析。可根據(jù)不同的行業(yè)、地區(qū)和體制的特點(diǎn)，具體的、有針對(duì)性的進(jìn)行分析對(duì)比，利于公司的經(jīng)營(yíng)管理。

（三）糾正合并報(bào)表的不利影響

合并報(bào)表對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響有利有弊，對(duì)于不利影響，可采取以下措施加以改進(jìn)：1）做好合并報(bào)表對(duì)多層控股關(guān)系的衡量。多數(shù)企業(yè)采取披露子公司經(jīng)營(yíng)以及財(cái)務(wù)信息，來(lái)減少合并報(bào)表的影響。除了應(yīng)用此方法外，還需要明確企業(yè)表決權(quán)衡量標(biāo)準(zhǔn)，明晰股票衡量標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于合并報(bào)表中反映母公司提取情況的數(shù)據(jù)，即屬于母公司的數(shù)額，不可以將母公司和子公司多提取的盈余積金相加。2）加強(qiáng)對(duì)子公司的控制。母公司要盡可能掌握子公司情況，包括財(cái)務(wù)情況以及經(jīng)營(yíng)情況，獲得超過(guò)50%的表決權(quán)。在合并報(bào)表時(shí)，可采取購(gòu)買方式，增強(qiáng)對(duì)外交易，實(shí)現(xiàn)利益的的綜合，相加經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況。在進(jìn)行合并報(bào)表時(shí)，要從原始數(shù)據(jù)出發(fā)，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。

（四）強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督管理

通過(guò)合并報(bào)表，能真實(shí)的反映企業(yè)現(xiàn)金流量以及經(jīng)營(yíng)情況，是企業(yè)制定戰(zhàn)略決策的重要依據(jù)?；诖?，合并報(bào)表工作的開展，要做好真實(shí)性的把控，企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。通過(guò)完善監(jiān)督管理機(jī)制，對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，實(shí)行全面監(jiān)督。落實(shí)各項(xiàng)監(jiān)督檢查制度，保證企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)能夠高效完成。除此之外，還要完善管理責(zé)任制度。明確管理人員的責(zé)任，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，規(guī)范業(yè)務(wù)人員的工作行為，進(jìn)而保證相關(guān)工作的順利開展。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，若想充分應(yīng)用合并報(bào)表，提高財(cái)務(wù)管理水平，則需要結(jié)合自身的實(shí)際情況，從人員培養(yǎng)、信息化建設(shè)、業(yè)務(wù)監(jiān)督管理等方面入手，采取系列措施，保證各項(xiàng)工作正常開展。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，合并報(bào)表對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)有著不利影響。為確保合并報(bào)表作用的有效發(fā)揮，要做好糾正工作。通過(guò)做好合并報(bào)表對(duì)多層控股關(guān)系的衡量、加強(qiáng)對(duì)子公司的控制等措施，來(lái)做好報(bào)表合并控制。

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（作者單位：合肥大道模具有限責(zé)任公司）