陶修興

【摘 要】企業(yè)在發(fā)展過程中必須重視創(chuàng)新，當前由于我國市場處于轉(zhuǎn)型期，導致很多企業(yè)面臨較大的壓力，為了提升參與市場競爭的能力，在激烈的市場競爭中立于不敗之地，一些大型企業(yè)開始運用管理會計方法，并制定了相關(guān)管理制度，以在實際工作積極運用，但是其發(fā)揮的作用還有限，本文分析了管理會計實際使用中存在的問題，并就如何強化管理會計的運用提出了針對性的建議，為各單位運用管理會計提供參考。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)實踐；管理會計；具體應(yīng)用

當前，企業(yè)發(fā)展中面臨很大壓力，在實踐應(yīng)用管理會計時還存在一些問題，例如市場先天條件不足，市場透明度不高，相關(guān)的管理制度不完善，管理會計人員素質(zhì)低，企業(yè)沒有對其進行系統(tǒng)化的培訓等，如果這些問題得不到根本性的解決，在今后的發(fā)展中仍然無法發(fā)揮管理會計的作用，為了增強研究的價值性，本文在探討過程中以財政部下發(fā)的22項管理會計應(yīng)用指引為基點，著重分析其中戰(zhàn)略管理指引在企業(yè)成本管控過程中的應(yīng)用，總結(jié)問題，制定策略，提高應(yīng)用效果。

一、戰(zhàn)略管理指引在企業(yè)成本管控過程中的應(yīng)用

1.戰(zhàn)略管理指引介紹

對于財政部下發(fā)的管理會計應(yīng)用指引中戰(zhàn)略管理指引的理解主要從4個角度來分析：

（1）應(yīng)用原則，要保證目標可行、資源匹配、責任落實、協(xié)同管理。

（2）工具方法，主要包括戰(zhàn)略地圖和價值鏈管理兩種模式。

（3）應(yīng)用環(huán)境，要注重外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)，做好輔助工作的落實。

（4）應(yīng)用程序，要根據(jù)實際情況來進行戰(zhàn)略分析、戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略落實、戰(zhàn)略評價以及戰(zhàn)略調(diào)整。

2.實例分析戰(zhàn)略管理指引在企業(yè)成本管控過程中的應(yīng)用

X公司是一家物流企業(yè)，位于“一帶一路”經(jīng)濟帶范圍內(nèi)，屬于這一區(qū)域的節(jié)點城市，并且在2003年成立以來，經(jīng)過多方面的創(chuàng)新發(fā)展，在人才隊伍、技術(shù)服務(wù)、資金儲備、管理體制、基礎(chǔ)設(shè)施等方面實力雄厚，當前正在籌劃建設(shè)冷鏈物流產(chǎn)業(yè)園項目，目標是成為“一帶一路”經(jīng)濟區(qū)的最大物流企業(yè)，下面以此為例，分析戰(zhàn)略管理指引在這一過程中的成本控制應(yīng)用：

（1）戰(zhàn)略分析。進行戰(zhàn)略分析時，主要包括環(huán)境分析和可利用資源分析，對于環(huán)境分析，使用的是可應(yīng)用態(tài)勢分析法，簡稱為SWOT法，企業(yè)面臨的環(huán)境發(fā)展機會良好，主要表現(xiàn)為物流產(chǎn)業(yè)市場需求量較大，且位于“一帶一路”經(jīng)濟帶，具有政策支持，尤其是冷鏈物流產(chǎn)業(yè)，屬于新興項目，大多數(shù)同類項目處于籌劃階段，只要能夠早日落實，并可獲得先機，競爭壓力較小，如果建設(shè)成功，有望成為東南亞最大的冷鏈物流產(chǎn)業(yè)園，企業(yè)在業(yè)務(wù)流程和價值創(chuàng)造中的優(yōu)勢主要體現(xiàn)在采用智能化、信息化和自動化的管理運營模式，增強了工作效率，并建立信息平臺，對業(yè)務(wù)信息和客戶信息進行動態(tài)管理，開發(fā)了網(wǎng)絡(luò)營銷渠道，這樣客源增加，產(chǎn)值提高，劣勢主要體現(xiàn)在相關(guān)技術(shù)人員缺乏，資金壓力較大，需要相關(guān)工作人員進行預(yù)算的制定，分析成本、收益和風險之間的關(guān)系，降低成本。

對于資源利用的分析，企業(yè)物流業(yè)務(wù)起步較早，口碑較好，積累了大量的客戶資源，在以后的發(fā)展過程中，隨著當?shù)亟?jīng)濟環(huán)境的改進以及有關(guān)政策的落實，原有客戶會增加業(yè)務(wù)量，一些潛在客戶會隨之產(chǎn)生。

（2）戰(zhàn)略制定。戰(zhàn)略制定也可以稱之為戰(zhàn)略目標制定，主要是將戰(zhàn)略分析結(jié)果轉(zhuǎn)化為企業(yè)戰(zhàn)略目標。在這一過程中，管理部門、營銷部門、客服部門、技術(shù)部門、運輸部門、生產(chǎn)部門等等需設(shè)置財務(wù)關(guān)鍵指標和非財務(wù)關(guān)鍵指標的預(yù)測值和目標值，并經(jīng)過實踐論證，與可利用資源相匹配，具有可操作性。除此以外，財務(wù)人員要根據(jù)財務(wù)狀況分析目標的合理性，保證資金鏈的穩(wěn)定。

（3）戰(zhàn)略實施。在具體實施戰(zhàn)略目標時，要將目標進行逐級傳達和講解，使各部門了解目標的基本情況，分解執(zhí)行，與此同時，還要搜集相關(guān)的反饋意見，進行完善和改進。X公司對此進行了為期1年的傳達和反饋意見搜集，并進行了50余次問題討論會。使用價值鏈管理和戰(zhàn)略地圖管理等管理會計工具落實相關(guān)業(yè)務(wù)，科學預(yù)算，嚴格按照預(yù)算來執(zhí)行，有效控制成本。

（4）戰(zhàn)略評價。在進行戰(zhàn)略評價過程中，主要的評價指標是戰(zhàn)略目標完成情況、資源利用情況、風險情況、收益情況、成本控制情況，分析資金使用、項目進度、實際效果等是否具有協(xié)調(diào)性，經(jīng)過實際評價，X公司在資源利用方面有待提高匹配的合理性，尤其是各部門之間，銜接環(huán)節(jié)需要加強，進一步進行責任明確，且財務(wù)部門與其他部門之間要加強溝通，及時對預(yù)算與實際之間的差距進行理性分析，達到控制成本的目的。

（5）戰(zhàn)略調(diào)整。經(jīng)過實際情況的調(diào)查分析、相關(guān)工作落實效果和反饋、政策環(huán)境變化等，X企業(yè)對發(fā)展戰(zhàn)略進行了調(diào)整，結(jié)合項目對資金的需求情況，拓展了融資渠道，打算增加貸款額度，擴大項目建設(shè)面積。受這一決策的影響，企業(yè)的成本管控部門要加強風險管理意識，并保證資金的使用價值。

二、管理會計應(yīng)用實踐中存在的問題

1.缺乏完善的管理制度

管理會計在我國發(fā)展時間并不長，雖然相關(guān)人員做了很多努力，但缺乏實踐經(jīng)驗。因此，管理會計在企業(yè)的使用率較低。企業(yè)制定的管理會計制度存在很多不足，落實過程問題較多，影響了管理會計分析方法的普及和推廣，導致其工作中發(fā)揮的作用有限。我國少數(shù)大型企業(yè)引入了管理會計方法，并為其制訂了相應(yīng)的制度，這些制度都比較完善，但是會計人員對這方面的工作認識不到位，與其他方面工作結(jié)合較差，企業(yè)資源不能實現(xiàn)優(yōu)化配置，影響落實效果。

2.管理人員的素質(zhì)有待提高

實踐中，發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)管理人員素質(zhì)不高，對管理會計的相關(guān)方法運用不到位，影響了工作質(zhì)量。企業(yè)缺乏一個完善的人才選拔機制，如招聘時對管理會計人員沒有知識儲備和技能的硬性要求，員工入職以后沒有對其進行系統(tǒng)性的培訓，導致其工作能力有限。對于中小企業(yè)而言，一般都運用傳統(tǒng)的核算會計管理模式，會計人員管理意識淡薄，甚至有的由企業(yè)領(lǐng)導者的親屬擔任，造成管理執(zhí)行力差，工作中不能科學使用管理會計模型；一些經(jīng)營者獨攬大權(quán)，職責不清晰，導致管理機制不能正常發(fā)揮作用。

3.市場環(huán)境不成熟

管理會計運行要求市場經(jīng)濟相當成熟，但是當前我國處于市場轉(zhuǎn)型期，市場經(jīng)濟發(fā)展還很不成熟，很多制度不健全，相關(guān)人才匱乏，市場透明度不夠，管理會計分析方法的使用效果受到影響，導致管理會計應(yīng)用中難以將實際情況與相關(guān)工作聯(lián)系到一起，比如說市場定位不準、競爭狀況把握不清、行業(yè)競爭混亂等等，影響管理會計的決策和目標制定。

三、提高管理會計應(yīng)用水平的建議

1.完善管理會計制度和政策

政府和企業(yè)聯(lián)動，構(gòu)建良好的管理會計平臺。由政府部門積極推動，出臺和完善管理會計指引及其配套政策，組織相關(guān)培訓，普及業(yè)務(wù)知識，給企業(yè)提供管理會計應(yīng)用的良好環(huán)境；企業(yè)為適應(yīng)競爭激烈環(huán)境，實現(xiàn)內(nèi)部革新，將自覺應(yīng)用先進管理技術(shù)，在高效有序的管控下，逐步實現(xiàn)企業(yè)目標。在這一過程中，政府可根據(jù)區(qū)域特點、行業(yè)特點等情況制定針對性的實施策略，對一些落實較好的企業(yè)給予獎勵，建立典型和案例。對于企業(yè)而言，需要深刻理解管理會計應(yīng)用指引的內(nèi)容，有效借鑒相關(guān)案例，并對管理會計應(yīng)用指引進行詳細解讀和學習，定期分析討論，形成互動機制，提升管理會計應(yīng)用的效能。

2.提高會計人員從業(yè)素質(zhì)

為了推廣和落實管理會計工作，必須提高會計人員素質(zhì)。首先，加強會計應(yīng)用指引培訓，定期對會計人員進行培訓，傳授管理會計應(yīng)用知識，并對培訓結(jié)果進行考核；其次，提高管理會計的職業(yè)素養(yǎng)，制定管理會計守則，企業(yè)設(shè)定考核目標，制定相應(yīng)的獎懲措施，增強對管理會計的激勵與約束。

3.改善市場環(huán)境

管理會計作為一個新興行業(yè)，有著廣闊的前景，需要有一個良好的發(fā)展平臺，政府要發(fā)揮主導作用，例如可建立相應(yīng)的職業(yè)水平評價制度，頒發(fā)管理會計水平認定證書，規(guī)范從業(yè)者的監(jiān)督和管理。企業(yè)作為管理會計的需求者和受益者，將會使用大量的管理會計人才，為企業(yè)提供高素質(zhì)的復(fù)合型的管理人才，也是供給側(cè)改革之路的一方面。作為企業(yè)，要注重管理會計其他輔助工作的落實和建設(shè)，比如說組織架構(gòu)調(diào)整、財務(wù)管理設(shè)備購進等等，推動管理會計工作的開展。管理會計市場方興未艾，需要有良好的資源匹配。

四、總結(jié)

通過上述對企業(yè)實踐中應(yīng)用管理會計的分析，發(fā)現(xiàn)由于市場透明度不夠，管理會計人員素質(zhì)低，企業(yè)不能對其進行系統(tǒng)化的培訓，企業(yè)相關(guān)制度的不完善，導致管理會計普及難度大，在已經(jīng)應(yīng)用的企業(yè)所發(fā)揮的作用有限，致使其在我國企業(yè)中的應(yīng)用出現(xiàn)了很大的障礙。在以后的發(fā)展中，政府職能部門必須對市場進行完善，鼓勵企業(yè)引入這一管理方法，積極推動管理會計的發(fā)展。

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