王娟

【摘 要】近幾年隨著國家經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，稅收征管體制改革的逐漸深入，納稅評估作為新稅收征管模式的重要一環(huán)，顯出獨有的優(yōu)勢?；鶎佣悇詹块T通過實行納稅評估，有效地提高了征管質(zhì)量，降低了稅收風險，是依法征稅的一項重要舉措，而如何進一步完善和發(fā)展納稅評估已成為稅務管理工作中一項重要內(nèi)容。本文針對基層稅務機關納稅評估現(xiàn)狀，通過調(diào)查研究，探討解決問題的思路和方法，進一步推進納稅評估工作的有效貫徹。主要從以下幾方面進行分析：首先介紹納稅評估的內(nèi)涵；其次是基層稅務部門納稅評估現(xiàn)狀；再次是分析基層稅務部門納稅評估存在的問題；最后是針對問題提出優(yōu)化建議。

【關鍵詞】納稅評估；基層稅務部門；納稅評估優(yōu)化

一、 納稅評估的內(nèi)涵

2011 年，國稅總局對《納稅評估管理辦法》進行了修訂，對納稅評估做出如下定義：“納稅評估是稅務部門利用獲取的涉稅信息，對納稅人納稅申報合法性及合理性進行審核評價，并作出相應的稅收管理行為”。結合定義對納稅評估內(nèi)涵理解有5個方面：一是納稅評估的主體。納稅人的主管稅務機關是納稅評估執(zhí)行的主體，主要由處于基層的稅源管理部門負責，或者專門組成的評估小組負責。二是納稅評估的客體。納稅人申報納稅與真實稅源情況的相關合理性。三是納稅評估目的。納稅評估的目的是降低稅收征管成本，減少涉稅風險，強化稅收管理，構建和諧征納關系。四是何時進行納稅評估。納稅評估側重于事后評估。五是納稅評估的內(nèi)容項目。稅務部門根據(jù)相關情報設立評估指標和預警值；稽核和分析納稅人的資料；確定納稅人的信譽等級，進一步提供差異化的納稅服務，形成良好納稅遵從激勵和懲罰體制。

二、 基層稅務部門納稅評估的現(xiàn)狀

1.納稅評估的主要方法

現(xiàn)行的納稅評估方法大致可分為5種：第一種，針對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營相關數(shù)據(jù)信息的內(nèi)在邏輯關系進行分析評估。第二種，借助與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營密切相關的外部信息與企業(yè)內(nèi)部信息相印證進行分析評估。第三種，借助同行業(yè)標準指標與納稅人具體生產(chǎn)經(jīng)營指標相比較的分析評估。第四種，借助行業(yè)協(xié)會或業(yè)內(nèi)專家的力量對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營工作流程進行分析評估。第五種，借助同行業(yè)中稅法遵從度高、納稅信譽好的企業(yè)的相關數(shù)據(jù)參照的分析評估。

2.納稅評估的基本程序

基層稅務部門納稅評估實踐中，基本的程序主要有以下幾個步驟：一是建立預警體系。二是選擇評估對象。三是案頭資料審核。四是數(shù)據(jù)比對分析。五是評估處理。

三、 基層稅務部門納稅評估問題分析

基層稅務部門通常結合所在地區(qū)的稅收收入形勢和征管態(tài)勢，開展各個稅種的納稅評估工作，取得了顯著效果，但是評估工作的實踐操作性仍然存在一些問題。

1.法律定位問題

截至當前，評估工作依據(jù)的最高法律文件是國家稅務總局印發(fā)的《納稅評估管理辦法》，從法的淵源來看，僅屬于部門規(guī)章，并不涉及納稅人與稅務機關間的權利義務關系；在當前稅收征管工作的法律依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及實施細則中完全未提及納稅評估這概念，也未做明確規(guī)定。這使得其最終的評估結果也缺乏完整的法律效力，失去了應有的權威。

2.信息渠道問題

納稅評估所需信息來源渠道過窄，經(jīng)常導致評估結果未能真實反映納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。在納稅評估前期，稅收征管信息系統(tǒng)是最直接的信息獲取來源，但對于那些未納入征管的納稅人尚無法監(jiān)控，其他部門的信息來源比較稀少且可用度低。在納稅評估中期，實地核查、約談納稅人、查閱經(jīng)營和財務資料是必不可少的信息來源渠道，但是信息系統(tǒng)和能耗情況作用減弱，僅供重復參考對照使用。在評估后期，最常用的做法是評估數(shù)據(jù)體系，大多數(shù)評估實例可以按照評估體系的方法進行簡單測算，但數(shù)據(jù)與現(xiàn)實存在一定差距。

3.指標體系問題

目前的納稅評估指標體系仍未健全，無論是評估財務指標還是各行業(yè)指標體系的建立都還不到位，其本身存在4個問題：一是較多地使用具有局限性指標。二是指標的行業(yè)區(qū)分口徑過寬，對具體的細分行業(yè)、具體類型、生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營環(huán)境缺乏細化的設定。三是缺乏地域性的分析模型。四是沒有考慮納稅人經(jīng)營規(guī)模帶來的數(shù)據(jù)統(tǒng)計影響。

4.組織規(guī)程問題

我國的基層稅務部門目前沒有專設納稅評估部門，納稅評估職能由誰負責、由誰主導也沒有明確規(guī)定。在基層稅務部門，納稅評估缺乏一個統(tǒng)一、日常、有效的組織體系，特別是納稅評估、稅收分析和稅務稽查三者之間的互動機制還未形成，這不僅制約了稅源管理信息的共享與稅收征管效率和質(zhì)量的提高，而且也是制約稅管工作深度的重要因素。

5.人員素質(zhì)問題

納稅評估是項復雜的綜合性工作，要求評估人員具備較高的專業(yè)水準。但目前的納稅評估人員均為一人多崗，難于有充足的時間和精力去專門從事納稅評估工作。而且在基層稅務系統(tǒng)中，納稅評估人員的平均年齡偏高，影響學習能力，對新業(yè)務的接受程度也不高。學歷水平較為薄弱，納稅評估對數(shù)據(jù)分析要求較高，較低的學歷水平支持不了信息化的工作要求。

四、 基層稅務部門納稅評估優(yōu)化的建議

通過對基層稅務部門納稅評估問題的分析，怎樣構建完善合理的評估體系并順利開展納稅評估，值得我們深入探討。

1.深化體制改革

作為一項專業(yè)化要求較高的業(yè)務工作，納稅評估必須擁有一套專業(yè)、完善、高效的管理組織體制，作為支撐業(yè)務工作開展的組織保障，將原有工作架構進行優(yōu)化和固化，形成長期可持續(xù)的體制。

（1）成立獨立的納稅評估業(yè)務線條。獨立的納稅評估業(yè)務線條將極大地有利于納稅評估工作有效運作，充分發(fā)揮其正面作用。納稅評估部門的職責主要有：①設計一個指標體系，測算、確定相關指標數(shù)值；②負責開發(fā)評估軟件的工作；③實行案頭評估，約談，對結論給予對應處理，出具結果報告；④引導納稅人正確的處理在過程中產(chǎn)生的問題，在評估過程中開展納稅指導和相關稅法的教育；⑤在法定期限向稽查部門移交涉重大違法嫌疑案件；⑥開發(fā)信息來源渠道；⑦實施納稅評估檔案管理。上級的納稅評估主管部門負責組織實施體系建設，擬訂評估的操作規(guī)程和工作規(guī)范，制定評估相關的制度、政策，對下級的納稅評估業(yè)務提供專業(yè)指導和監(jiān)督實施進度?；鶎拥亩悇詹块T成立獨立的納稅評估機構，在各自的管轄范圍開展經(jīng)常性、專業(yè)性的納稅評估工作。（2）征管與稽查相互獨立。建立稽查體系與原有的以征管為主要職能的區(qū)縣級稅務部門互不干涉，互相獨立，提高稅務稽查的獨立性和專業(yè)性，有效打擊涉稅違法案件，原有區(qū)縣級稅務機關專注于稅源的管理與服務，提高稅源管理部門對納稅人申報納稅能力的監(jiān)督效力，以預防和糾正稅源管理漏洞為主要工作，形成獨立開展評估的氛圍。稽查與征管相互獨立后，評估擺脫了與稅源管理、稅務稽查糾纏不清的尷尬，可以獲得充足的發(fā)揮空間，成為稅務部門不可或缺的重要執(zhí)法手段。（3）建立以業(yè)務環(huán)節(jié)管理為主、事權分立的新的征管模式。破除原有的區(qū)域管理為主、稅收管理員身兼多責的稅源管理模式，確立“基礎管理服務”、“涉稅事項審批”、“納稅評估”三種職能分立的新的征管體制?；A管理服務部門專注于日常的政策業(yè)務指導與納稅服務；涉稅事項審批部門負責行政審批事宜，確保執(zhí)法公正；納稅評估部門獨立辦公，根據(jù)現(xiàn)有的稅收征管系統(tǒng)和執(zhí)法監(jiān)督系統(tǒng)，監(jiān)控異常操作和數(shù)據(jù)，及時采取詢問、分析、巡查等方式排除納稅人申報疑點，并獨立開展執(zhí)法巡查，不定期、不定向巡查納稅人的經(jīng)營狀況，比對更新現(xiàn)有掌握的數(shù)據(jù)，規(guī)范納稅人如實申報，堵塞管理部門的征管漏洞。

2.豐富信息手段

從技術手段而言，借助現(xiàn)在的金稅三期系統(tǒng)，形成信息化的納稅評估手段：

（1）建立信息共享平臺。建立一個全國聯(lián)網(wǎng)的經(jīng)濟信息庫，與稅務、財政、海關、審計、工商、銀行、統(tǒng)計、商務、經(jīng)貿(mào)、電力和運輸?shù)炔煌I域的經(jīng)濟管理部門聯(lián)網(wǎng)，解決稅務部門采集納稅人信息的真實性和全面性的問題。建立共享平臺涉及面極廣，工程浩大，需要自上而下，諸多部門積極協(xié)調(diào)聯(lián)動，在最高層面上統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，共同努力。（2）建立預警監(jiān)控系統(tǒng)。在利用信息化技術平臺的同時，還要關注對數(shù)據(jù)資源的充分利用。建立一個實時讀取納稅人申報信息的信息系統(tǒng)，對不同類型和幅度的異常情況及時作出反應，確認異常狀況后提醒納稅評估人員采取必要措施解決問題。該預警監(jiān)控系統(tǒng)設置在金稅三期工程上，運用計算機評分的模式，對納稅人申報的數(shù)據(jù)與其原有的基礎信息進行比對，計算評定分值。最終按照分值結果分成若干預警級別，及時向納稅評估部門反映，并強制要求納稅評估人員對其實行不同級別的評估認定，排除疑點，處置不合理狀況。（3）建立數(shù)據(jù)分析模型。建立一個包含多種評估算法的數(shù)據(jù)分析模型，在導入或錄入需要對比、分析的大量數(shù)據(jù)和背景資料后，可運用稅負分析法、能耗測算法等不同算法進行分析計算，幫助此項工作人員進行研判，提高評估結果和工作效率的客觀性。該系統(tǒng)要求具備較高的行業(yè)區(qū)分程度，對各細分行業(yè)都有不同的數(shù)據(jù)模型；同時，該系統(tǒng)具有開放性的特點，各地的基層稅務部門根據(jù)自身所在區(qū)域工作對象的特點，對數(shù)據(jù)分析模型的某些計算元素、計算方法提出特別的調(diào)整要求，經(jīng)上級技術分析專業(yè)部門審核同意后，做有針對性的添加，提高數(shù)據(jù)分析模型的實用性、適用性。

3.強化人才儲備

納稅評估工作需要更加注重吸納、培養(yǎng)與納稅評估相關專業(yè)的人才，如信息技術、法律、財會、數(shù)學、工商管理、心理學等專業(yè)，同時，挑選具有豐富的稅務稽查、稅源管理、發(fā)票管理、政策管理經(jīng)驗的人才加入，組建一個專業(yè)技能突出、業(yè)務經(jīng)驗豐富的納稅評估團隊。堅持業(yè)務培訓的經(jīng)?；椭贫然L期舉辦講座、培訓班、經(jīng)驗交流會等培訓活動，通過制度化的教育培訓，使進行納稅評估的人員在工作中多學習，多實踐，多掌握業(yè)務知識，不斷提高經(jīng)營觀察、評估疑點把握、評估指標應用、邏輯分析能力和約談技巧等，努力培養(yǎng)一批能夠勝任評估工作的專業(yè)型甚至專家型人才。

參考文獻：

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