徐金滔

【摘 要】目前，我國的中小企業(yè)發(fā)展迅速，對(duì)國民經(jīng)濟(jì)增長的作用日益增強(qiáng)，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的地位日益提高，中小企業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的重要組成部分之一，是我國目前數(shù)量最大并且最具活力的企業(yè)群體，對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)作用越來越強(qiáng)。內(nèi)部控制機(jī)制是企業(yè)對(duì)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，是企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)管理活動(dòng)的基礎(chǔ)，健全的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制能夠保證企業(yè)提供真實(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、能夠有效地防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、能夠維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整、能夠促使企業(yè)貫徹其經(jīng)營方針及提高管理效率、確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)順利進(jìn)行、有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；中小企業(yè)

一、內(nèi)部控制機(jī)制內(nèi)涵

1.內(nèi)部控制機(jī)制的概念

內(nèi)部控制機(jī)制是指一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體在一定的環(huán)境下為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)自身資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在內(nèi)部采取的自我規(guī)劃、監(jiān)督、評(píng)價(jià)、調(diào)整和控制的一系列方法、手段與措施的總稱，內(nèi)部控制機(jī)制是在企業(yè)管理中應(yīng)用最多的機(jī)制。

2.內(nèi)部控制的目標(biāo)

內(nèi)部控制的目標(biāo)可分為以下三大類：報(bào)告目標(biāo)，即企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制機(jī)制是為了保證對(duì)內(nèi)對(duì)外報(bào)告的可靠性以及相關(guān)信息的真實(shí)、可靠、完整，避免投資者、管理層等決策者依據(jù)此做出決策時(shí)受到誤導(dǎo)；經(jīng)營目標(biāo)，即保證企業(yè)財(cái)物資產(chǎn)的安全完整，能夠察覺、分析風(fēng)險(xiǎn)并能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)出臺(tái)相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，盡可能的減少風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的損失，使企業(yè)經(jīng)營管理的效率與效益得到提高，保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；合規(guī)目標(biāo)，即監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為要符合國家現(xiàn)行法律法規(guī)以及行業(yè)的規(guī)章制度。

二、中小企業(yè)建立內(nèi)部控制機(jī)制的作用

內(nèi)部控制主要是指內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及市場(chǎng)改革的不斷深入，內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)中小企業(yè)而言也越來越重要，建立一個(gè)健全的內(nèi)部控制機(jī)制有利于自身的經(jīng)營發(fā)展。目前，內(nèi)部控制機(jī)制在中小企業(yè)管理和內(nèi)部監(jiān)督中的作用主要有以下幾點(diǎn)：

1.提高會(huì)計(jì)信息資料的正確性和可靠性

中小企業(yè)建立并實(shí)施健全的內(nèi)部控制機(jī)制能夠通過監(jiān)督約束企業(yè)財(cái)務(wù)人員按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他規(guī)章制度準(zhǔn)確記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息、規(guī)范財(cái)務(wù)資料的編制報(bào)告以及保管傳遞等方法提高會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠性。

2.保證生產(chǎn)和經(jīng)營管理活動(dòng)順利進(jìn)行

內(nèi)部控制機(jī)制通過確定職責(zé)分工、規(guī)定并嚴(yán)格實(shí)行各種制度、規(guī)范各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序、檢查監(jiān)督等手段可以有效地防止出現(xiàn)較大偏差、糾正工作失誤、改善程序弊端，從而保證企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)順利以及順利實(shí)現(xiàn)其自身的經(jīng)營目標(biāo)。

3.保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整

中小企業(yè)企業(yè)想要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須有一定的財(cái)產(chǎn)物資做基礎(chǔ)，內(nèi)部控制機(jī)制可以通過不相容職務(wù)的分離、限制接近資產(chǎn)、定期盤點(diǎn)等方法對(duì)貨幣資金及其他各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的的收入、領(lǐng)用、保管等活動(dòng)進(jìn)行控制，防止出現(xiàn)貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法行為，為企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整提供保護(hù)。

4.保證企業(yè)制定的方針能夠貫徹執(zhí)行

中小企業(yè)的健康經(jīng)營發(fā)展不僅需要中小企業(yè)管理層制定合法合理的管理經(jīng)營方針、政策、制度，而且需要在企業(yè)內(nèi)部貫徹執(zhí)行所制定的制度方針來保證。內(nèi)部控制機(jī)制能夠通過監(jiān)督檢查、建立獎(jiǎng)懲制度、定期審計(jì)等手段促使全體工作人員在遵守法律法規(guī)的基礎(chǔ)上貫徹執(zhí)行企業(yè)所制定的方針。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制存在的問題

1.中小企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制重視不足

相對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)中小企業(yè)管理層往往更重視占領(lǐng)市場(chǎng)份額及產(chǎn)品開發(fā)，沒有意識(shí)到企業(yè)經(jīng)營管理以及長期發(fā)展需要健全的內(nèi)部控制機(jī)制來保證，認(rèn)為建設(shè)內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)中小企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展并不重要，這使得中小企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的基礎(chǔ)十分薄弱。

2.相應(yīng)中小企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制的規(guī)范性文件缺乏

目前，我國尚未頒發(fā)一部針對(duì)中小企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行指導(dǎo)的規(guī)范性文件，我國現(xiàn)階段比較健全的指導(dǎo)內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建的規(guī)范性文件有《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》與相應(yīng)的配套指引以及2014年開始實(shí)施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，但《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》主要是針對(duì)大型上市公司內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)的，更適合大型上市公司的實(shí)際情況；《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》則是專門對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)進(jìn)行規(guī)范指導(dǎo)的。這兩部規(guī)范性文件都不是專門指導(dǎo)中小企業(yè)的，所以在很多方面并不適合中小企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)中小企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制沒有很大的幫助，甚至?xí)?duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)提供錯(cuò)誤指導(dǎo)。

3.中小企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制制定得欠合理

一些中小企業(yè)雖然對(duì)建立內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)于企業(yè)的重要性有了了解并且建立了內(nèi)部控制機(jī)制，但是由于體制、傳統(tǒng)等各方面原因的限制，我國中小企業(yè)構(gòu)建出來的內(nèi)部控制機(jī)制存在著或多或少的缺陷，導(dǎo)致內(nèi)部控制機(jī)制不能在企業(yè)管理中發(fā)揮出最大的效用。

4.中小企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制執(zhí)行及監(jiān)督不力

有些中小企業(yè)雖然建立了符合自身狀況的內(nèi)部控制機(jī)制但在實(shí)際操作中內(nèi)部控制機(jī)制存在著執(zhí)行不到位的問題，沒有使它的作用得到最大地發(fā)揮，目前企業(yè)內(nèi)員工素質(zhì)較低是制約中小企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制有效執(zhí)行的主要原因，內(nèi)部控制機(jī)制的有效執(zhí)行對(duì)于做財(cái)務(wù)管理相關(guān)的工作人員有更高的要求，但實(shí)際情況是部分中小企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員缺乏必要的業(yè)務(wù)能力，綜合素質(zhì)比較差與中小企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展需求還存在著一定的差距，而且不利于企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制的實(shí)施執(zhí)行。

四、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的建議

1.中小企業(yè)管理層應(yīng)重視內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)

中小企業(yè)管理層是否重視企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)以及是否帶頭執(zhí)行決定中小企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制能否有效實(shí)行，因此中小企業(yè)管理層應(yīng)該要認(rèn)識(shí)到健全的內(nèi)部控制機(jī)制是企業(yè)有效管理的基礎(chǔ)，意識(shí)到企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展光靠市場(chǎng)占領(lǐng)與產(chǎn)品開發(fā)是沒有用的，內(nèi)部控制機(jī)制沒有構(gòu)建好，市場(chǎng)占領(lǐng)得再大產(chǎn)品開發(fā)得再多對(duì)企業(yè)的發(fā)展都作用有限，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)要給予應(yīng)有的重視。

2.相應(yīng)中小企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制的規(guī)范性文件缺乏

中小企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)主體中比較重要的一部分，它的內(nèi)部控制機(jī)制的健全不僅有利于自身的健康發(fā)展而且能促進(jìn)我國宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此國家應(yīng)加大對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)的重視程度，為中小企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)建提供有力幫助。

3.中小企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制制定得欠合理

只有建立了科學(xué)的內(nèi)部控制機(jī)制，企業(yè)的控制與管理工作才能達(dá)到事半功倍的效果，中小企業(yè)想要建立科學(xué)的內(nèi)部控制機(jī)制即必須做到以下幾點(diǎn)：（1）中小企業(yè)應(yīng)該根據(jù)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與政策法規(guī)建立與自己企業(yè)實(shí)際情況相適應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制，而不是直接照抄照搬其他企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制。（2）在建立內(nèi)部控制機(jī)制時(shí)要顧及到企業(yè)各方面的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，全面考慮所有的環(huán)節(jié)以及所有的細(xì)節(jié)，確保建立的內(nèi)部控制機(jī)制不存在任何盲點(diǎn)，在對(duì)企業(yè)的貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行重點(diǎn)保護(hù)的同時(shí)也不能忽略其他方面的內(nèi)部控制。（3）中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)其自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、企業(yè)目標(biāo)以及職能任務(wù)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)分工先進(jìn)行整體規(guī)劃，明確劃分各個(gè)管理層、各個(gè)部門、每個(gè)崗位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并且做到各部門、各崗位之間能夠互相制約、互相監(jiān)督，設(shè)計(jì)出的組織結(jié)構(gòu)既能夠剛好符合企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要又要保證內(nèi)部控制工作順利進(jìn)行以及內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，建立的組織結(jié)構(gòu)是科學(xué)的、精簡(jiǎn)的、高效的、協(xié)調(diào)的、合理的，并且要能夠方便企業(yè)進(jìn)行日?？己恕?/p>

4.中小企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制執(zhí)行及監(jiān)督不力

中小企業(yè)工作人員是否擁有良好的法律意識(shí)、道德感、責(zé)任感、綜合素質(zhì)以及對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制是否重視決定了中小企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制能否順利有效執(zhí)行，因此中小企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制機(jī)制執(zhí)行力度還要從各個(gè)員工抓起，首先在進(jìn)行員工招聘時(shí)應(yīng)該注重對(duì)企業(yè)員工的綜合素質(zhì)及職業(yè)道德進(jìn)行嚴(yán)格有效的控制，要對(duì)應(yīng)聘人員進(jìn)行相關(guān)的背景調(diào)查，要求招聘進(jìn)來的員工不僅應(yīng)該有良好的專業(yè)素養(yǎng)更應(yīng)具有強(qiáng)烈的責(zé)任感、法律意識(shí)以及道德感，并且企業(yè)應(yīng)該對(duì)在崗工作人員進(jìn)行定期的在職培訓(xùn)。

五、結(jié)語

綜上所述，我國中小企業(yè)在內(nèi)部控制機(jī)制的建立方面還存在著一些實(shí)際問題，但始終會(huì)朝著更好的方向前進(jìn)。一方面，中小企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制重視程度雖然有所提高但仍然不夠，建立中小企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的意識(shí)還不夠強(qiáng)，仍需要推動(dòng)內(nèi)部控制機(jī)制在中小企業(yè)內(nèi)的建立；另一方面，中小企業(yè)以及健全的內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性已經(jīng)越來越凸顯出來，國家也越來越重視中小企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建，中小企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制會(huì)逐步得到完善?？傊苿?dòng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)需要國家、中小企業(yè)管理者、企業(yè)員工的共同努力，促使中小企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制更加完善，保障中小企業(yè)的健康發(fā)展以及自身經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對(duì)國家宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到積極地促進(jìn)作用。

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