【摘 要】我國目前的跨境電子商務(wù)中存在著國際稅收大量流失，傳統(tǒng)稅收管轄權(quán)受到挑戰(zhàn)等問題，本文通過分析跨境電子商務(wù)中稅收問題，認為我國首先應(yīng)該完善稅法制度，其次加強國際稅收協(xié)調(diào)與合作，最后通過建立數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)以及第三方監(jiān)管平臺來實現(xiàn)跨境電子商務(wù)的更好發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】跨境電子商務(wù)；國際貿(mào)易；稅收政策

一、引言

隨著21世紀以來經(jīng)濟的迅速發(fā)展和科技水平的快速提高，電子商務(wù)這種嶄新的貿(mào)易模式正以迅雷不及掩耳之勢迅猛崛起，電子商務(wù)在國際貿(mào)易中的廣泛應(yīng)用為國際貿(mào)易發(fā)展既提供了難得的機遇，也帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。電子商務(wù)交易范圍更廣、成本更低、效率更高的固有特點給國際貿(mào)易帶來了持久、全面的沖擊，也包括給傳統(tǒng)稅制帶來的巨大沖擊，稅收是一個國家財政收入的主要來源，因此對于跨境電子商務(wù)對國際貿(mào)易中稅收的影響研究具有十分重要的意義。為此，本研究將對電子商務(wù)給國際貿(mào)易中稅收造成的影響及原因進行深入分析研究，并在此基礎(chǔ)上為跨國電子商務(wù)中的國際稅收管轄問題提出有效的政策建議。

二、跨境電子商務(wù)造成的國際稅收問題

1.國際貿(mào)易稅收大量流失

跨境電子商務(wù)使各國之間的國際貿(mào)易交往更加頻繁，為世界經(jīng)濟的交流與合作帶來了無限商機，有利于擴大稅基，拓展稅源。但是，與此同時，由于現(xiàn)行的稅收征管制度與法律無法適應(yīng)快速發(fā)展的電子商務(wù)，目前適用于跨境電子商務(wù)的稅收法律處于空白，另外由于國際貿(mào)易中納稅主體和課稅對象難以確定，因此國際貿(mào)易稅收大量流失。

2.傳統(tǒng)稅收管轄權(quán)受到挑戰(zhàn)

（1）跨境電子商務(wù)弱化地域稅收管轄權(quán)

地域稅收管轄權(quán)是按屬地原則確立的稅收原則，即按照一國的領(lǐng)土疆域范圍為標準，確定其稅收管轄權(quán)。該國領(lǐng)土疆域內(nèi)的一切人（包括自然人和法人），無論是本國人還是外國人，都受該國稅收管轄權(quán)管轄，對該國負有有限納稅義務(wù)。

地域稅收管轄權(quán)是以地理國界為基準，而跨國電子商務(wù)的無界化特點模糊了地理國界這個概念，由于交易雙方通過網(wǎng)絡(luò)進行交易，沒有實質(zhì)性的場地可以作為判斷標準，因此也難以利用傳統(tǒng)稅制中的稅收來源地管轄權(quán)對跨國電子商務(wù)中的稅收進行管理。

（2）跨境電子商務(wù)動搖了居民管轄權(quán)

居民稅收管轄權(quán)是指當納稅人與居住國之間存在居民關(guān)系時而實施的權(quán)利。國際上存在兩種判斷自然人居民的方法，分別取決于其住所和居住時間。就交易雙方的住所而言，在跨境電子商務(wù)交易中，交易雙方的住所只能通過網(wǎng)絡(luò)登記，由于電子數(shù)據(jù)容易改變，因此造成國際貿(mào)易雙方地址信息變得模糊，從而導(dǎo)致稅收難度增大；就交易雙方在其居住國的居住時間而言，納稅人會根據(jù)各國對居民的不同定義尋求避稅港，這給進行國際貿(mào)易的企業(yè)及個人帶來了更多的逃稅避稅的機會。

3.傳統(tǒng)稅收方式受到?jīng)_擊

跨境電子商務(wù)環(huán)境下，傳統(tǒng)稅收方式受到?jīng)_擊主要表現(xiàn)在3個方面，如下表所示：

4.引發(fā)國際避稅現(xiàn)象

跨境電子商務(wù)促進了世界各國間的國際貿(mào)易的同時也給世界各國稅制造成了極大的沖擊。國際貿(mào)易中產(chǎn)生國際避稅的根本原因在于傳統(tǒng)的稅收征管立法對跨國電子商務(wù)沒有做好準備，當前的稅收法律制度在跨國電子商務(wù)領(lǐng)域沒有明確的規(guī)定，因此，這就為參與國際貿(mào)易的當事人提供了逃稅避稅的機會。

在跨國電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)與個人可通過三種方式避稅，如下圖所示：

三、對我國跨國電子商務(wù)稅收政策的建議

1.加強國際稅收協(xié)調(diào)與合作政策

因為國際貿(mào)易涉及國家較多，因此必須加強國際稅收協(xié)調(diào)與合作政策。從國際稅收角度看，發(fā)達國家作為銷售方，是資金的輸入國家，他們更傾向于弱化稅收收入來源地管轄權(quán)，而發(fā)展中國家作為購買方，資本輸出國，要想解決稅收流失問題就必須與發(fā)達國家進行協(xié)商，只有通過各國建立起協(xié)商與合作關(guān)系，世界范圍內(nèi)的跨境電商交易才能健康地發(fā)展。國際稅收協(xié)調(diào)與合作政策代表了我國在跨境跨國電子商務(wù)的征稅問題涉及世界各國不同的國內(nèi)稅收政策和國際稅收方針，國家間稅制的交叉、重疊現(xiàn)象必然發(fā)生。各國應(yīng)該在確保自己主權(quán)利益不受侵害的情況下，當制度和法律規(guī)定有沖突時，通過多邊協(xié)商和國際貿(mào)易組織的協(xié)調(diào)來解決。

2.完善跨境電子商務(wù)稅收法律

相關(guān)的稅收法律政策是稅務(wù)機關(guān)工作人員的進行稅收征管的法律依據(jù)，而目前我國現(xiàn)行的國際稅法中關(guān)于跨境電子商務(wù)稅收的一些概念界定、征稅范圍、稅收優(yōu)惠、征稅原則等方面都有空白，那么跨境電商稅收基本法的制定是目前最重要的任務(wù)。同時，對現(xiàn)行的稅法完善，由于電子商務(wù)的快速發(fā)展，我國已有的稅法體系無法適應(yīng)，所以應(yīng)該在稅法體系中增添相應(yīng)的法律條款，使得稅務(wù)審核稽查工作能有據(jù)可依，同時也促使了我國對外貿(mào)易的發(fā)展。

3.健全跨境電子商務(wù)稅收征管體系

（1）建立跨境電商數(shù)據(jù)系統(tǒng)

由于電子商務(wù)交易中有關(guān)的合同、憑證、單據(jù)等是以虛擬的電子數(shù)據(jù)形式存在，無管理下交易中的數(shù)據(jù)容易被篡改、銷毀，因此建議一個跨境電商數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)十分有必要。英國目前建立了進口控制系統(tǒng)（Import Control System，ICS），用來記錄入境的貨物或物品，收發(fā)貨雙方的信息和通關(guān)報關(guān)的數(shù)據(jù)單，以此為依據(jù)建立海關(guān)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)。對于以親朋贈送的物品海關(guān)也要進行備案制度，這種行為只能偶有發(fā)生。如果從海關(guān)數(shù)據(jù)庫錄入監(jiān)控的數(shù)據(jù)來看，如果本國居民向國外頻繁地郵寄商品，通過數(shù)據(jù)的監(jiān)控檢測是否屬于跨境電子商務(wù)中的 C2C行為，防止貨物與商品魚目混珠，偷稅漏稅行為。另外，隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，建立數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)已經(jīng)不存在技術(shù)上的難題了，應(yīng)抓住大數(shù)據(jù)發(fā)展的機遇及時建立跨境電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)。

（2）通過第三方平臺對交易進行監(jiān)控

前文提到，由于跨境電子商務(wù)交易雙方不需要通過第三方就能直接進行交易，那么個人或企業(yè)完全可以通過使用虛擬的身份進行交易，或通過網(wǎng)上溝通在線下進行交易，無監(jiān)管的交易環(huán)境會導(dǎo)致大量的逃稅現(xiàn)象，因此通過建立第三方交易平臺對跨境電子貿(mào)易進行監(jiān)管從而減少逃稅現(xiàn)象的發(fā)生。通過數(shù)據(jù)管理、第三方平臺監(jiān)控，跨境電子商務(wù)將更加規(guī)范化、流程化

四、結(jié)論

雖然目前我國跨境電子商務(wù)快速發(fā)展，但是其中存在的稅收流失、稅收管轄權(quán)受到挑戰(zhàn)、稅收方式受到?jīng)_擊等問題日益顯著，為此，我國政府需及時完善稅收管理體系以及建立網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)和第三方監(jiān)管平臺，及時解決跨境電子商務(wù)中存在的稅收問題以促進我國對外貿(mào)易的發(fā)展。

參考文獻：

[1]馬東. 電子商務(wù)條件下國際貿(mào)易稅收問題研究[D].華東師范大學，2006.

[2]喬陽，沈孟，劉杰，楊光，岳強. 電子商務(wù)對國際貿(mào)易的影響及應(yīng)用現(xiàn)狀分析[J]. 對外經(jīng)貿(mào)，2012，（03）：39-41.

[3]幸旎，張卓青. 電子商務(wù)對國際貿(mào)易的影響及應(yīng)用現(xiàn)狀分析[J].全國流通經(jīng)濟，2017，（02）：10-11.

作者簡介：

唐雅嵐（1998—），女，本科，籍貫：湖南永州人，主要專業(yè)：國際經(jīng)濟與貿(mào)易。