劉輝潔

【摘 要】對(duì)會(huì)計(jì)的不同界定，體現(xiàn)出理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科認(rèn)知程度和水平。本文從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展角度，探討新形式下會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及其外延的擴(kuò)展。文章在分析新經(jīng)濟(jì)形式下會(huì)計(jì)的內(nèi)涵基礎(chǔ)上，針對(duì)當(dāng)前新的經(jīng)濟(jì)形式，運(yùn)用實(shí)務(wù)中的具體實(shí)例，分析了會(huì)計(jì)的外延擴(kuò)展。旨在豐富會(huì)計(jì)的理論內(nèi)涵，同時(shí)擴(kuò)展會(huì)計(jì)外延，以更好的指導(dǎo)實(shí)務(wù)發(fā)展，提升會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)中的價(jià)值。

【關(guān)鍵詞】新經(jīng)濟(jì)形式；會(huì)計(jì)內(nèi)涵；會(huì)計(jì)語言；會(huì)計(jì)思維；會(huì)計(jì)藝術(shù)

隨著十九大的勝利召開，中國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)全面步入新時(shí)代。面對(duì)中國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的研究已經(jīng)不能滿足市場對(duì)會(huì)計(jì)的定位和需求。不同時(shí)期的會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)的研究角度和見解完全不同，形成觀點(diǎn)迥異不同的會(huì)計(jì)學(xué)派。為了更好地向外界傳遞會(huì)計(jì)內(nèi)涵和價(jià)值，站在新經(jīng)濟(jì)形式下，以全新實(shí)務(wù)思維去研究會(huì)計(jì)的內(nèi)涵并做適當(dāng)?shù)耐庋訑U(kuò)展就顯得十分的迫切。

一、新經(jīng)濟(jì)形式下會(huì)計(jì)的內(nèi)涵分析

會(huì)計(jì)是什么？主流研究認(rèn)為：會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。這一觀點(diǎn)可以分解為兩個(gè)方面：會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理工作和會(huì)計(jì)的職能是核算、監(jiān)督。從實(shí)務(wù)角度，基于核算的職能將會(huì)計(jì)定義為一種通用的商業(yè)語言，這一定義能夠更清晰的反應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形式下對(duì)專業(yè)的定位需求。

會(huì)計(jì)擁有自己的語言詞匯、語法結(jié)構(gòu)、語言規(guī)律，從特征上符合語言的定義。企業(yè)經(jīng)營需要以會(huì)計(jì)語言為載體去記錄和反映，在會(huì)計(jì)處理過程中遵循公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，采用規(guī)范化的程序、方法、報(bào)表，就可以使會(huì)計(jì)專業(yè)人員及有相似背景的人員讀懂不同企業(yè)、不同地區(qū)甚至不同國家企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。將繁瑣、復(fù)雜、不可比的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，按照準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換為簡單、標(biāo)準(zhǔn)、可比財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的過程就是語言的使用過程。由于世界各國的經(jīng)濟(jì)、歷史、文化背景的不同而導(dǎo)致會(huì)計(jì)語言各異，阻礙了企業(yè)甚至國家之間的國際交往，很大程度上影響了會(huì)計(jì)語言的國際通用功能，此也成為財(cái)政部不遺余力推行中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的原因。理論研究中已經(jīng)提出了國際會(huì)計(jì)的概念，會(huì)計(jì)成為國際范圍內(nèi)通用的商業(yè)語言趨勢已經(jīng)開啟。

學(xué)語言的目的既為表達(dá)，也為讀懂別人的語言，如何學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)？鳥兒不知道空氣動(dòng)力學(xué)原理卻能學(xué)會(huì)飛翔，這是出于本能反應(yīng)，同理，筆者認(rèn)為專業(yè)語言的學(xué)習(xí)也不需要過于追究理論，如初學(xué)英語，背誦專業(yè)詞匯，理解專業(yè)語法就尤為必要。

新經(jīng)濟(jì)形式下，為了滿足不同的需要，會(huì)計(jì)作為一種商業(yè)語言，必然會(huì)出現(xiàn)越來越多的“謊言”。企業(yè)投資、籌資、經(jīng)營決策所需要的主要信息大部分來自企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門所提供的會(huì)計(jì)信息。對(duì)廣大的投資者而言，上市公司對(duì)外公布的會(huì)計(jì)信息，是其進(jìn)行投資決策的主要甚至唯一依據(jù)。如何透過語言去發(fā)現(xiàn)企業(yè)異常經(jīng)營的線索，回歸到企業(yè)經(jīng)營的本質(zhì)，需要依賴一定的專業(yè)思維，因此筆者對(duì)會(huì)計(jì)沿著思維和藝術(shù)兩個(gè)角度進(jìn)行外延的擴(kuò)展。

二、新經(jīng)濟(jì)形式下會(huì)計(jì)的外延擴(kuò)展

1.會(huì)計(jì)是一種思維方式

思維方式是指看問題的角度和方式，思維方式的差異取決于個(gè)人的專業(yè)視野和格局，不同的思維方式帶來不同的結(jié)果。會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)在實(shí)踐中服務(wù)于業(yè)務(wù)經(jīng)營；業(yè)務(wù)知識(shí)服務(wù)、支持專業(yè)知識(shí)體系的搭建和完善；兩大體系在實(shí)踐中的運(yùn)用最終構(gòu)成了專業(yè)的會(huì)計(jì)思維；思維的差異也就決定了專業(yè)的發(fā)展高度，因此專業(yè)思維就顯得至關(guān)重要。

實(shí)踐過程中將會(huì)計(jì)思維分為角度和高度兩個(gè)方面。會(huì)計(jì)的思維角度多集中在成本、預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)管理，結(jié)果導(dǎo)向等方面，這些思維的角度養(yǎng)成了會(huì)計(jì)人員誠信、堅(jiān)持原則、刻苦等特征。同一角度，財(cái)務(wù)總監(jiān)與普通會(huì)計(jì)的思維高度和得出的結(jié)論會(huì)不一樣，會(huì)計(jì)人員與非專業(yè)人員的思維角度、高度也會(huì)不同，在此結(jié)合實(shí)務(wù)舉例以印證會(huì)計(jì)是一種思維方式。

案例1：截至2017年11月9日，茅臺(tái)股價(jià)一舉站上650元的高價(jià)。2017年前三季度公司收入增長59.40%，歸屬于上市股東凈利潤增長60.31%，基本每股收益15.91元，增長60.31%，而且茅臺(tái)的毛利率多年都維持在90%以上，各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)優(yōu)于同行。同樣，茅臺(tái)預(yù)收賬款174.72億元，應(yīng)收賬款卻為零；預(yù)收款項(xiàng)占2016年?duì)I業(yè)收入的比例為45.96%，而且2016年歸屬于母公司所有者凈利潤為167億元，充分說明了貴州茅臺(tái)市場供不應(yīng)求的事實(shí)，以上分析結(jié)果借助會(huì)計(jì)知識(shí)，屬于單一專業(yè)思維運(yùn)用。

將專業(yè)知識(shí)結(jié)合業(yè)務(wù)常識(shí)轉(zhuǎn)換或者提升一下思維角度繼續(xù)研究，過去5年，中央加大反腐力度，一定程度上沖擊了高端白酒市場需求量；而且隨著喝慣啤酒、洋酒的新一代成為市場消費(fèi)主力，茅臺(tái)的市場需求量是否依然穩(wěn)定還有待時(shí)間的驗(yàn)證；再則，茅臺(tái)酒生產(chǎn)周期為5年，現(xiàn)有的銷量完全依賴于5年前的產(chǎn)量，市場的不確定，產(chǎn)能擴(kuò)張如何與市場做到真正的匹配，都是經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)?；诖?，思維的角度已經(jīng)跨過專業(yè)，走進(jìn)了業(yè)務(wù)和市場，形成了差異化的專業(yè)思維和觀點(diǎn)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)憑借分析的結(jié)果，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)去幫助企業(yè)做好風(fēng)險(xiǎn)管理，以實(shí)現(xiàn)專業(yè)的價(jià)值和自我的發(fā)展。

案例2：甲是一家以軟件交付項(xiàng)目為主的公司，不同項(xiàng)目的利潤匯總構(gòu)成了公司最終利潤，因此對(duì)項(xiàng)目管理的成敗就非常關(guān)鍵。財(cái)務(wù)部決定采用預(yù)算體系對(duì)項(xiàng)目實(shí)行全生命周期管理，通過管控項(xiàng)目以做好公司的經(jīng)營管理；同時(shí)財(cái)務(wù)部還要求在項(xiàng)目總成本預(yù)算的基礎(chǔ)上增加10%的費(fèi)用預(yù)算作為風(fēng)險(xiǎn)成本管理基金應(yīng)對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，以做好公司的風(fēng)險(xiǎn)管理；另外還要求銷售人員對(duì)外報(bào)價(jià)必須在成本預(yù)算的基礎(chǔ)上浮一定比例，以保證公司經(jīng)營的利潤，以期做好公司的利潤管理。將預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)成本、利潤概念引入到業(yè)務(wù)中，憑借的就是專業(yè)的思維方式。唯有不斷強(qiáng)化公司的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才能保證公司經(jīng)營保持長期穩(wěn)定的發(fā)展。實(shí)踐中，有的會(huì)計(jì)同行還習(xí)慣運(yùn)用機(jī)會(huì)成本、沉沒成本去分析、管理企業(yè)經(jīng)營，這里也就不再累述。

案例3：某公司是一家飼料生產(chǎn)、銷售型企業(yè)，該公司原材料分為散裝和袋裝，對(duì)于袋裝原料投入生產(chǎn)后會(huì)產(chǎn)生一定的廢舊編織袋。內(nèi)部審計(jì)人員在工作中發(fā)現(xiàn)該公司廢舊編織袋銷售收入明顯低于同類型、同規(guī)模公司，業(yè)務(wù)的異常引起了審計(jì)人員的懷疑。因此審計(jì)人員通過公司的產(chǎn)量，結(jié)合配方比倒退各種原材料耗用量，將耗用數(shù)據(jù)與包裝規(guī)格結(jié)合測算當(dāng)期應(yīng)產(chǎn)生的廢舊編織袋數(shù)量，結(jié)合期初、期末編織袋庫存測算當(dāng)期廢舊編織袋理論銷售數(shù)量和收入。最終測試發(fā)現(xiàn)公司廢舊編織袋實(shí)際銷售收入低于理論值約5萬元，審計(jì)人員繼續(xù)沿著結(jié)果深入業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)了最終的原因，公司煤炭采購存在以次充好的情況，為保證煤炭燃燒的充足性，鍋爐房工作人員有使用大量廢舊編織袋燃燒的習(xí)慣，到此才將對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的疑惑還原到了公司業(yè)務(wù)中去，發(fā)現(xiàn)了公司在庫存原料（編織袋、煤炭）管理、材料采購流程中的違紀(jì)違規(guī)，堵住了企業(yè)管理中的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，審計(jì)人員審計(jì)方法的運(yùn)用也取決于其在日常工作中養(yǎng)成的專業(yè)思維。同樣，如果會(huì)計(jì)人員在實(shí)踐過程中也具備類似的思維習(xí)慣，一并探究業(yè)務(wù)的原因，該類問題是否就可以在業(yè)務(wù)中予以避免和化解？

實(shí)例列舉是為了證明思維既看不見，卻無時(shí)不刻不存在于工作中。思維角度、高度的差異是由財(cái)務(wù)人員的格局和專業(yè)技能決定。只有不斷學(xué)習(xí)、實(shí)踐，再學(xué)習(xí)、再實(shí)踐，如此反復(fù)，讓專業(yè)思維成為會(huì)計(jì)人員的思想和行為習(xí)慣，唯也有此，才能做到知現(xiàn)在、知因果、知風(fēng)險(xiǎn)、知未來、知全局。同理，如果企業(yè)每個(gè)部門，每個(gè)人都懂基本會(huì)計(jì)思維和知識(shí)，做好財(cái)務(wù)管理就不再困難。因此財(cái)務(wù)部、財(cái)務(wù)人員應(yīng)該是一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)思維和知識(shí)的培訓(xùn)師和傳播者。

2.會(huì)計(jì)是一門藝術(shù)

學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)就好比研究藝術(shù)，最美的地方在于學(xué)精專業(yè)，然后靈活的運(yùn)用到實(shí)務(wù)。新經(jīng)濟(jì)形式下，會(huì)計(jì)不只是核算和記賬、還應(yīng)該做好管理控制和價(jià)值創(chuàng)造。經(jīng)營過程中，通過發(fā)揮會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)解決好經(jīng)營與管理中存在的矛盾，做好業(yè)務(wù)服務(wù)、指導(dǎo)，參與企業(yè)經(jīng)營規(guī)劃。只有做到為企業(yè)主動(dòng)服務(wù)并創(chuàng)造價(jià)值，才能從根源上避免會(huì)計(jì)人員在實(shí)踐中專業(yè)知識(shí)有余，價(jià)值創(chuàng)造不足的困惑。價(jià)值創(chuàng)造的過程，就是會(huì)計(jì)藝術(shù)的創(chuàng)作過程，財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告就是最好的藝術(shù)成品實(shí)例。

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是一件藝術(shù)品

會(huì)計(jì)估計(jì)在實(shí)務(wù)中的大量運(yùn)用，再加上會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的靈活性讓我們有足夠的空間和尺度去“發(fā)揮”和“創(chuàng)造”價(jià)值。企業(yè)逐利，利潤表是反映企業(yè)經(jīng)營成果的主要形式，實(shí)務(wù)中利潤表的利潤卻與真實(shí)的經(jīng)營利潤有區(qū)別和差異，專業(yè)人員完全可以通過合理的操作達(dá)到幫助企業(yè)增加利潤的目的。比如：企業(yè)在合并過程中會(huì)形成品牌的溢價(jià)即商譽(yù)（購買價(jià)款超過被購買企業(yè)公允價(jià)值的部分），會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不要求商譽(yù)定期攤銷，只要求企業(yè)對(duì)商譽(yù)在每期末做減值測試，商譽(yù)的減值測試具有較大的不確定性，這就可能為企業(yè)利潤的增減提供了空間和土壤。

又如：甲公司以公司閑置廠房抵押向乙公司借款2億元。到期無法償還，資產(chǎn)被抵押給乙公司。廠房抵押后剩余欠款不再償還，此時(shí)廠房的賬面價(jià)值決定甲公司的利潤，如果廠房賬面價(jià)值為0.5億元，該業(yè)務(wù)甲公司產(chǎn)生營業(yè)外收入1.5億元，最后可以轉(zhuǎn)換為企業(yè)利潤。乙方同樣產(chǎn)生虧損1.5億元，如何處理？

假設(shè)：3年后甲公司決定以市場價(jià)值2億元向乙方回購廠房（實(shí)際是償還乙公司欠款2億元，贖回抵押資產(chǎn)），會(huì)出現(xiàn)什么結(jié)果？一方面甲公司完全償還了乙公司欠款2億元；另一方面贖回了原抵押的廠房，但是廠房的價(jià)值已經(jīng)由原來的0.5億元調(diào)整為公允價(jià)值2億元?；诩僭O(shè)可以發(fā)現(xiàn)，甲公司不僅償還了乙公司2億元的欠款，還實(shí)現(xiàn)了1.5億元的利潤，而且公司的資產(chǎn)（廠房增值）還實(shí)現(xiàn)了較大幅度的增值。

基于專業(yè)思維對(duì)業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)和處理的不同，會(huì)計(jì)結(jié)論完全不一致，這就是會(huì)計(jì)的藝術(shù)魅力之一。

（2）財(cái)務(wù)分析報(bào)告是一件藝術(shù)品

對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)該不停的運(yùn)用專業(yè)思維轉(zhuǎn)換切入點(diǎn)，特別是基于云計(jì)算的大數(shù)據(jù)時(shí)代，更應(yīng)避免簡單的數(shù)據(jù)對(duì)比和羅列，理解分析的目的，以簡要的語言和恰當(dāng)?shù)姆绞捷敵鲇袑I(yè)價(jià)值的“結(jié)論”和“觀點(diǎn)”，還要提出切實(shí)可行的建議和措施，給閱讀者以最好體驗(yàn)的同時(shí)，還要能夠幫助決策者快速的做出抉擇，以上都有賴于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)思維。

三、結(jié)論

在新經(jīng)濟(jì)形式下，社會(huì)快速發(fā)展，會(huì)計(jì)越來越重要，管理的需求和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)越來越多，也越來越差異化和個(gè)性化，為了保證會(huì)計(jì)能夠更好的融入業(yè)務(wù)，指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員專業(yè)發(fā)展，會(huì)計(jì)理論的研究與發(fā)展應(yīng)當(dāng)關(guān)注這種管理的變化，將會(huì)計(jì)定義為通用的商業(yè)語言的同時(shí)，外延為一種思維方式和一門藝術(shù)也是為了更好的滿足于這種變化需求。會(huì)計(jì)發(fā)展到今天，已經(jīng)形成了內(nèi)容豐富、完整的知識(shí)理論體系，更有必要對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)內(nèi)涵結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)加以理解和新的拓展。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭道揚(yáng)，葉青.會(huì)計(jì)史[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1999.

[2]康寧.歷史發(fā)展框架下的會(huì)計(jì)內(nèi)涵和會(huì)計(jì)對(duì)象的思考[J].商場現(xiàn)代化，2007（7）：345-346.