藺秋生

【摘 要】我國施工業(yè)在經(jīng)歷了幾十年的突飛猛進(jìn)后，逐漸步入了低速發(fā)展期。新常態(tài)下，伴隨著經(jīng)濟(jì)增速放緩，投資增速下滑，建筑市場競爭日益激烈，如何有效地降低施工企業(yè)工程成本成為關(guān)鍵，而材料成本占施工企業(yè)工程成本的一半以上，對材料成本的內(nèi)部控制顯得尤為重要。2010年4月26日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。內(nèi)部控制能夠有效地降低施工企業(yè)項(xiàng)目材料成本，促進(jìn)施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。本文指出了國有施工企業(yè)項(xiàng)目在材料采購、驗(yàn)收、保管、發(fā)放、使用、回收業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制存在的問題，并提出了相應(yīng)的內(nèi)部控制措施。

【關(guān)鍵詞】國有施工企業(yè)；項(xiàng)目材料成本；內(nèi)部控制

一、國有施工企業(yè)項(xiàng)目材料成本內(nèi)部控制概念解析

國有施工企業(yè)，顧名思義，是指中國政府投資或參與控制的施工企業(yè)，包括中央施工企業(yè)（中央政府投資或參與控制的施工企業(yè)）和地方施工企業(yè)（地方政府投資或參與控制的施工企業(yè)）。在國有施工企業(yè)，項(xiàng)目是企業(yè)利潤的源泉，項(xiàng)目部是企業(yè)最基層的利潤中心，而材料成本占項(xiàng)目工程成本的一半以上，因此，必須加強(qiáng)對項(xiàng)目材料成本的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，包括企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制，企業(yè)層面控制對國有施工企業(yè)來說，是企業(yè)法人層面的控制，項(xiàng)目部不具有法人地位，所以本文從業(yè)務(wù)層面，淺談國有施工企業(yè)項(xiàng)目材料成本的內(nèi)部控制。

二、國有施工企業(yè)項(xiàng)目材料成本內(nèi)部控制存在的問題

1.材料采購環(huán)節(jié)

（1）供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購方式不合理，招投標(biāo)或定價(jià)機(jī)制不科學(xué)，不規(guī)范，導(dǎo)致采購材料質(zhì)次價(jià)高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐。

（2）采購計(jì)劃安排不合理，造成庫存短缺或積壓，可能導(dǎo)致施工停滯或材料的二次搬運(yùn)，進(jìn)而增加材料等待時(shí)間成本或二次搬運(yùn)成本。

（3）市場變化趨勢預(yù)測不準(zhǔn)確，材料價(jià)格下跌前采購，材料價(jià)格上漲前未采購，導(dǎo)致材料成本增加。

2.材料驗(yàn)收、保管、發(fā)放環(huán)節(jié)

（1）材料驗(yàn)收時(shí)，驗(yàn)收人員對材料質(zhì)量、技術(shù)規(guī)格沒有嚴(yán)格要求，造成材料不能使用增加材料成本；驗(yàn)收人員舞弊虛增材料數(shù)量增加材料成本，此種情況在砂子驗(yàn)收時(shí)較容易出現(xiàn)。

（2）材料保管時(shí)，發(fā)生損毀，比如水泥受潮出現(xiàn)結(jié)塊，影響使用造成浪費(fèi)；材料保管時(shí)，發(fā)生失竊。

（3）材料發(fā)放時(shí)，會(huì)出現(xiàn)使用人多領(lǐng)，使用不完倒賣的情況，造成材料損失。

3.材料使用、回收環(huán)節(jié)

材料使用時(shí)，存在浪費(fèi)的現(xiàn)象，表現(xiàn)在混凝土配料多投放水泥、鋼筋截?cái)嗪笕尤霃U品堆、木料燒火取暖等。材料余料未及時(shí)回收，被拾荒者當(dāng)做垃圾撿走，或者送當(dāng)?shù)厝俗鋈饲椋蛘哔v賣。

三、國有施工企業(yè)項(xiàng)目部材料成本的內(nèi)部控制完善措施

1.材料采購環(huán)節(jié)

（1）選擇合格供應(yīng)商和合理的采購方式

國有施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的供應(yīng)商評估和準(zhǔn)入制度，確定合格供應(yīng)商清單，項(xiàng)目部應(yīng)該從企業(yè)合格供應(yīng)商中選擇；尚未建立供應(yīng)商評估和準(zhǔn)入制度的，項(xiàng)目部應(yīng)該利用第三方信用評估機(jī)構(gòu)評價(jià)選擇合格的供應(yīng)商。

國有施工企業(yè)項(xiàng)目部應(yīng)當(dāng)建立采購定價(jià)機(jī)制，采取協(xié)議采購、招標(biāo)采購、談判采購、詢比價(jià)采購等多種方式合理確定采購價(jià)格。近年來，國內(nèi)大型鐵路建設(shè)項(xiàng)目，對甲控物資（鋼材、水泥、粉煤灰、外加劑），由業(yè)主牽頭組織各施工企業(yè)聯(lián)合招標(biāo)，取得了很好的效果。項(xiàng)目部對大宗、重要的材料應(yīng)當(dāng)采取招標(biāo)采購，依據(jù)《工程建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)》第七條的規(guī)定：重要設(shè)備、材料等貨物的采購，單項(xiàng)合同估算價(jià)在100萬元人民幣以上的，必須進(jìn)行招標(biāo)；項(xiàng)目部應(yīng)成立招標(biāo)小組（由項(xiàng)目部書記、物資部長、財(cái)務(wù)部長、計(jì)劃部長及具體使用人組成），遵循公開、公平、公正和誠實(shí)信用的原則，依法規(guī)范招標(biāo)，招標(biāo)小組相關(guān)人員與供應(yīng)商有利害關(guān)系的，必須回避。

（2）建立采購申請制度，合理安排材料采購計(jì)劃

國有施工企業(yè)項(xiàng)目部應(yīng)當(dāng)建立采購申請制度，明確工程部門制定工程計(jì)劃，計(jì)劃部門按月編制材料滾動(dòng)預(yù)算，物資部門申請采購、項(xiàng)目經(jīng)理審批的權(quán)限及請購和審批程序。項(xiàng)目部應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請購手續(xù)。對于超預(yù)算和預(yù)算外采購，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，由具備相應(yīng)審批權(quán)限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續(xù)。在項(xiàng)目部施工過程中，施工計(jì)劃要隨著工程進(jìn)度的變化不斷調(diào)整，項(xiàng)目部物資部門要做好與工程部門、計(jì)劃部門的協(xié)調(diào)工作，依據(jù)施工計(jì)劃逐月調(diào)整的滾動(dòng)預(yù)算，合理安排采購計(jì)劃，避免造成庫存短缺和積壓。

（3）關(guān)注政策和價(jià)格變化，及時(shí)采購或延時(shí)采購

隨著國家環(huán)保力度的加大，國家環(huán)保督查每到一地，都會(huì)對關(guān)停一批存在污染或違法企業(yè)，其中就包括給項(xiàng)目部供應(yīng)砂子、石料的廠家，導(dǎo)致貨源緊缺，地材價(jià)格上調(diào)。項(xiàng)目部一定要有政治敏感性，提前采購這些材料；國家發(fā)展改革委員會(huì)綜合考慮國際市場原油平均價(jià)格變化情況，對成品油價(jià)格作出適當(dāng)調(diào)整，2014年11月石油輸出國組織未達(dá)成減產(chǎn)協(xié)議，國際市場油價(jià)大幅下跌，12月12日國家發(fā)改委對柴汽油價(jià)格進(jìn)行了下調(diào)。石油價(jià)格的變化，歸根結(jié)底是供需關(guān)系的變化，隨著美國頁巖油大幅增長，及中東IS覆滅后原IS占領(lǐng)區(qū)敘利亞、伊拉克恢復(fù)石油生產(chǎn)，預(yù)計(jì)未來石油的供給會(huì)更充足，石油價(jià)格長期趨勢也會(huì)下跌，項(xiàng)目部應(yīng)在保持正常施工生產(chǎn)的情況下，不應(yīng)過多儲(chǔ)存燃油。

2.材料驗(yàn)收、保管、發(fā)放環(huán)節(jié)

（1）加強(qiáng)對材料驗(yàn)收、保管、發(fā)放人員的選拔和廉潔自律教育

在國有施工企業(yè)項(xiàng)目部，從事材料驗(yàn)收、保管、發(fā)放的人員，大多都是老職工，文化程度不高，項(xiàng)目部要加強(qiáng)對他們的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，對不能勝任、責(zé)任心差的要堅(jiān)決調(diào)整崗位，增加選拔青年職工充實(shí)崗位；同時(shí)，加強(qiáng)對他們的廉潔自律教育，嚴(yán)禁在材料驗(yàn)收、保管、發(fā)放環(huán)節(jié)受賄，驗(yàn)收時(shí)虛增材料數(shù)量、發(fā)放時(shí)多發(fā)材料數(shù)量，給單位造成材料損失。

（2）規(guī)范材料驗(yàn)收程序和方法

在國有施工企業(yè)項(xiàng)目部，材料的驗(yàn)收工作由專業(yè)工程師、質(zhì)檢員和材料員共同負(fù)責(zé)。驗(yàn)收需兩人以上辦理，對入庫材料的質(zhì)量進(jìn)行外觀檢測，無質(zhì)量缺陷的，按照規(guī)定需要取樣的由項(xiàng)目試驗(yàn)員進(jìn)行材質(zhì)復(fù)驗(yàn)，數(shù)量按件數(shù)的，堆碼整齊進(jìn)行數(shù)量驗(yàn)收，數(shù)量按重量的，必須由電子過磅，電腦打印過磅單，配備監(jiān)控器，防止驗(yàn)收過程的舞弊行為。材料驗(yàn)收必須留下檢驗(yàn)記錄，在現(xiàn)場保管人員驗(yàn)收之前，由驗(yàn)收人員負(fù)責(zé)，在現(xiàn)場保管人員驗(yàn)收保管之后，由保管員負(fù)責(zé)，驗(yàn)收單簽字不全也由保管員負(fù)責(zé)。在檢驗(yàn)過程中發(fā)現(xiàn)的不合格材料，原則上做退貨處理，只有材料質(zhì)量、數(shù)量、規(guī)格驗(yàn)收無誤后，方可由保管員驗(yàn)收入庫。

（3）建立材料保管制度和盤點(diǎn)清查制度

國有施工企業(yè)項(xiàng)目部應(yīng)建立材料保管制度，對水泥等怕潮材料要做到上苫下墊，注意防潮防濕；對易爆易燃品，要單獨(dú)存放，注意防火；對于溫、濕度要求高的材料，配備空調(diào)，做好溫度濕度的調(diào)節(jié)工作，高溫季節(jié)要防暑降溫，梅雨季節(jié)要防潮防霉，寒冷季節(jié)要防凍保溫。材料保管員要經(jīng)常檢查，隨時(shí)掌握和發(fā)現(xiàn)材料的變質(zhì)情況，并積極采取補(bǔ)救措施。在材料保管時(shí)，應(yīng)該配備看門狗、報(bào)警器、監(jiān)控設(shè)備，特殊情況應(yīng)配備專業(yè)安保人員，嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員靠近，保證材料的安全。

國有企業(yè)項(xiàng)目部應(yīng)建立材料盤點(diǎn)清查制度，結(jié)合項(xiàng)目部的實(shí)際情況確定盤點(diǎn)周期、盤點(diǎn)流程等相關(guān)內(nèi)容，核查材料數(shù)量，及時(shí)發(fā)現(xiàn)材料減值跡象。項(xiàng)目部至少應(yīng)當(dāng)與每年年度終了開展全面盤點(diǎn)清查，盤點(diǎn)清查結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成書面報(bào)告。盤點(diǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的材料盤盈、盤虧、毀損、閑置、以及需要報(bào)廢的材料，應(yīng)當(dāng)查明原因，落實(shí)并追究責(zé)任，按照規(guī)定權(quán)限批準(zhǔn)后處置。

（4）建立限額領(lǐng)料制度

國有施工企業(yè)項(xiàng)目部應(yīng)當(dāng)建立限額領(lǐng)料制度，工程中使用材料由工程部、計(jì)劃部、物資部共同控制，工程部確定工程量，計(jì)劃部編制材料預(yù)算量，物資部根據(jù)預(yù)算限額發(fā)料；工程中機(jī)械設(shè)備使用汽柴油由設(shè)備部、計(jì)劃部、物資部共同控制，設(shè)備部確定機(jī)械設(shè)備臺班，計(jì)劃部編制預(yù)算燃油消耗，物資部根據(jù)預(yù)算限額發(fā)放燃油。

3.材料使用、回收環(huán)節(jié)

（1）實(shí)行用料交底，工完料清，余料回收制度和材料節(jié)約制度

國有施工企業(yè)項(xiàng)目部，施工現(xiàn)場的物料管理，應(yīng)由工長負(fù)責(zé)，要求施工班組按規(guī)定進(jìn)行限額領(lǐng)料和工序交接，嚴(yán)格執(zhí)行混凝土配合比，做到隨用隨清，工完料退場地清，余料及時(shí)回收。

國有施工企業(yè)項(xiàng)目部實(shí)行材料節(jié)約制度，對鋼材、木材、水泥的節(jié)約一定要嚴(yán)格落實(shí)，對50cm以上的鋼筋余料單獨(dú)堆放，做到二次利用；木材合理使用，嚴(yán)禁優(yōu)材劣用，大材小用，亂拿亂放，或者燒火取暖；水泥嚴(yán)格執(zhí)行混凝土配合比投料。施工現(xiàn)場和作業(yè)面周圍的落地砂漿及時(shí)回收利用，禁止落地灰和隔夜砂漿存在。禁止將鋼模板、竹膠板、腳手架鋪路架橋。

（2）建立余料管理制度

國有施工企業(yè)項(xiàng)目部建立余料管理制度，班組余料必須回收，及時(shí)辦理退料手續(xù)，并在限額領(lǐng)料單中登記扣除。項(xiàng)目部材料員應(yīng)做好現(xiàn)場材料的修舊利廢工作，對施工余料、廢料進(jìn)行分揀、回收和利用，減少材料浪費(fèi)、節(jié)約資源。在工程接近收尾階段，計(jì)劃部要結(jié)合現(xiàn)場庫存材料，合理控制材料預(yù)算，控制現(xiàn)場進(jìn)料，防止余料積壓；對因建設(shè)工程變更，造成材料多余積壓的，應(yīng)積極做好經(jīng)濟(jì)損失索賠工作。工程余料應(yīng)盡可能用到后續(xù)工程項(xiàng)目上，由上級材料部門調(diào)劑，沖減項(xiàng)目部成本。

國有施工企業(yè)項(xiàng)目部竣工后無后續(xù)工程的余料，或者雖有后續(xù)工程但綜合考慮運(yùn)輸費(fèi)用后材料成本大于重置成本的，由項(xiàng)目部提出申請公司批準(zhǔn)后就地出售。在余料出售過程中，項(xiàng)目部核定余料的賬面價(jià)值，對經(jīng)整理、修復(fù)、保養(yǎng)后可再次使用的材料，結(jié)合市場價(jià)值，項(xiàng)目部采取招標(biāo)或拍賣等形式處理；對嚴(yán)重?fù)p壞，不能再次使用的廢料，項(xiàng)目部必須由財(cái)務(wù)部門會(huì)同物資部門兩人以上辦理出售給廢品收購公司。余料出售的價(jià)值沖減項(xiàng)目部的工程成本。

總之，國有施工企業(yè)項(xiàng)目部，在業(yè)務(wù)層面，通過在材料采購、驗(yàn)收、保管、發(fā)放、使用、回收環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制措施，可以最大限度的對材料成本進(jìn)行控制。

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