肖睿峰

【摘 要】現(xiàn)代企業(yè)管理中全面預(yù)算管理被廣泛地應(yīng)用。但是在預(yù)算管理過程中很多企業(yè)面臨困境。本文從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核三個方面闡述了預(yù)算管理中出現(xiàn)的問題，并進行原因分析，然后針對問題提出了改進對策。希望全面預(yù)算管理的實施能夠走出困境，助力于企業(yè)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理；困境；對策

現(xiàn)代企業(yè)管理中全面預(yù)算管理被廣泛地應(yīng)用。西方發(fā)達國家企業(yè)非常重視企業(yè)的預(yù)算管理，世界500強企業(yè)100%實行管理和預(yù)算整合性管理系統(tǒng)?？疾煲粋€企業(yè)的管理狀況如何，首先要看的就是它有沒有建立預(yù)算管理體系，然后再看該企業(yè)的預(yù)算體系全不全面及準確與否 （楊世忠）。但是，在全面的預(yù)算管理過程中，許多企業(yè)面臨困境，預(yù)算形同虛設(shè)，或者執(zhí)行不力，無法發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。本文從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核三個方面探討預(yù)算管理中出現(xiàn)的問題，進行原因分析，并提出一些改進對策。希望能為企業(yè)預(yù)算管理擺脫困境提供一些思路。

一、企業(yè)進行全面預(yù)算管理的意義和作用

1.全面預(yù)算能夠細化、量化企業(yè)戰(zhàn)略，它是對整體經(jīng)營活動一系列計劃的安排。以企業(yè)發(fā)展規(guī)劃為導(dǎo)向，將責任細分落實，有利于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。

2.全面預(yù)算管理可合理分配資源。企業(yè)資源配置是企業(yè)根據(jù)企業(yè)的目標將資源在不同的時間上、空間上和數(shù)量上進行合理配置。全面預(yù)算集事前規(guī)劃、事中控制、事后考核為一體，平衡企業(yè)經(jīng)營管理各方面的利益和矛盾，優(yōu)化配置各方面資源，使得資源能夠最大有效地得到利用，從而使企業(yè)增強控制效益風險能力。

3.通過全面預(yù)算的編制，將有助于企業(yè)上下級之間，部門與部門之間的相互交流與溝通，增進相互之間的了解，加深部門及員工對經(jīng)營目標的理解和認同。

4.全面預(yù)算管理通過與實際情況的對比分析，能及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理過程發(fā)現(xiàn)的漏洞和不足，及時糾正。與此同時能加強對成本費用的管控，強化內(nèi)部控制，提高內(nèi)部管理的水平。

5.全面預(yù)算為員工的績效評估提供了一個標準、工具或指南。預(yù)算與績效考核對接，通過多種方式激勵、獎勵員工，能有效地調(diào)動員工的積極性。

二、企業(yè)進行全面預(yù)算管理中存在的問題

1.預(yù)算編制中的問題。在確定預(yù)算目標時，很多企業(yè)采用的是利潤增長率法，與上年同期比較設(shè)定利潤增長率，費用降低的百分比。沒有仔細分析市場形勢以及企業(yè)自身的發(fā)展情況，也沒有結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略。預(yù)算目標設(shè)置不科學(xué)，最終導(dǎo)致預(yù)算與實際完成情況偏差較大。

在預(yù)算編制過程中，只注重經(jīng)營業(yè)績指標，忽視現(xiàn)金預(yù)算，現(xiàn)金預(yù)算的編制只完成一個現(xiàn)金流量表。最終很可能導(dǎo)致資金安全風險、短缺風險超出企業(yè)承受能力。

對于很多預(yù)算編制人員來說預(yù)算編制都是一件令人頭疼的事。一方面數(shù)據(jù)龐大，計算過程復(fù)雜。容易出現(xiàn)漏算、錯算的現(xiàn)象；另一方面不熟悉業(yè)務(wù)經(jīng)營過程，只是對數(shù)據(jù)進行簡單的匯總。預(yù)算與實際業(yè)務(wù)情況不一致的情況時有發(fā)生。預(yù)算不準確。

2.預(yù)算執(zhí)行中的問題。全面預(yù)算管理的難點就在預(yù)算執(zhí)行的環(huán)節(jié)。企業(yè)一般注重實際完成情況的控制，不注重預(yù)算過程控制。在很多企業(yè)預(yù)算管理的組織機構(gòu)設(shè)立了預(yù)算管理委員會，但是組織體系不健全，也沒有發(fā)揮作用。只是用簡單的財務(wù)數(shù)據(jù)來分析收入利潤是否完成，成本費用是否超支。對異常情況沒有財務(wù)預(yù)警，替代的控制方式是成本費用超預(yù)算就不允許開支。

有的二級預(yù)算執(zhí)行單位考慮到業(yè)績評價，會在年度終結(jié)時出現(xiàn)人為調(diào)控成本費用的現(xiàn)象，造成經(jīng)營情況無法真實反映，預(yù)算管理也就無法發(fā)揮作用。

3.預(yù)算考核中的問題。預(yù)算考核是對企業(yè)業(yè)績的評價，也是對員工個人的績效考評。主要存在以下問題：一是很多企業(yè)缺乏有效的考評機制?？己酥笜酥蛔⒅爻杀纠麧欀笜硕雎粤似髽I(yè)本身的品牌等具有重要意義的非財務(wù)指標，對預(yù)算管理內(nèi)容的考評流于形式。二是對于考核結(jié)果沒有建立有效的獎懲措施，對接績效不能落地。導(dǎo)致各層級員工缺乏積極主動性。

三、影響企業(yè)進行全面預(yù)算管理的因素分析

1.制度因素。企業(yè)沒有制定一套科學(xué)的預(yù)算管理制度。從預(yù)算目標的設(shè)定，到預(yù)算編制，再到預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算評價分析都應(yīng)按照預(yù)算管理制度執(zhí)行。包括預(yù)算管理組織機構(gòu)也應(yīng)該在制度中加以明確，這樣預(yù)算管理才能做到有制度可遵循，有主體可問責。

2.思想意識因素。企業(yè)管理層和普通員工的思想意識不夠重視預(yù)算管理，很多人把預(yù)算管理當成是展示工作業(yè)績，獲取績效評價的一種方式。并沒有將預(yù)算管理作為企業(yè)管理的一種手段。因此，多從個人或者小集體的利益出發(fā)，造成了預(yù)算管理過程中的許多障礙。

3.人員素質(zhì)因素。在預(yù)算管理體系中，有部分人員由于自身的能力和水平限制，在管理過程中無法駕馭，也不利于預(yù)算管理的執(zhí)行。特別是有些企業(yè)日常對預(yù)算的跟蹤調(diào)查都在財務(wù)部門的某個財務(wù)崗位。由于財務(wù)人員對業(yè)務(wù)情況掌握的局限性，以及自身業(yè)務(wù)能力的限制，對經(jīng)營過程中的異常情況無法做出及時準確的分析。預(yù)算管理體系是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，環(huán)環(huán)相扣。任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都有可以導(dǎo)致預(yù)算管理執(zhí)行不力。因此，進行預(yù)算管理對企業(yè)自身的要求也是很高的。

4.預(yù)算方法因素。我國很多企業(yè)的預(yù)算方法單一，無法適應(yīng)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生較大變化的企業(yè)。一般采用增量法編制預(yù)算。只是在原有的歷史數(shù)據(jù)上進行簡單的加減法，會使預(yù)算脫離實際經(jīng)營情況。

四、改進企業(yè)進行全面預(yù)算管理的對策

1.制定科學(xué)的預(yù)算目標。預(yù)算目標必須是先進性的，應(yīng)當通過企業(yè)努力才能實現(xiàn)，而不是隨隨便便就能輕易實現(xiàn)的目標。否則，不利于挖掘企業(yè)的潛力，也達不到引導(dǎo)和激勵的作用。而預(yù)算目標也必須是可行的，不能過高，遙不可及脫離企業(yè)實際情況。否則，會挫傷預(yù)算執(zhí)行者的積極性，也不利于企業(yè)發(fā)展。企業(yè)需要考慮出資人對預(yù)算目標的預(yù)期，以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以以前年度的經(jīng)營情況為基礎(chǔ)，分析市場環(huán)境，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展階段的特點，制定科學(xué)的預(yù)算目標。同時采用科學(xué)的預(yù)算方法，將固定預(yù)算法和滾動預(yù)算法結(jié)合起來，靈活運用。

2.重視編制現(xiàn)金預(yù)算。良好的資金鏈循環(huán)，是一個企業(yè)生存發(fā)展的命脈。如果資金鏈不能保持良性循環(huán)，就會影響整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。如果資金鏈斷裂則是災(zāi)難性的，對企業(yè)經(jīng)營活動將產(chǎn)生嚴重的負面影響，甚至威脅到企業(yè)的生存。預(yù)算編制要提高對資金流的重視，充分考慮資金的良性循環(huán)。資金預(yù)算必須分析項目運營，充分估計應(yīng)收賬款回款率，衡量融資渠道，管理好資金的安全風險、短缺風險。在資金的安全性、流動性和收益性之間取得良好的平衡，提高資金的使用效率。

3.提高預(yù)算準確率。（1）簡化預(yù)算表格。很多企業(yè)的預(yù)算表格有幾十張甚至幾百張，表格之間的公式鏈接更是復(fù)雜。一方面預(yù)算是對未來的一種預(yù)測，主要把握重點項目，對于一些非重點項目則可以合并；另一方面表格龐大計算困難，耗時耗力，容易出現(xiàn)差錯。因此預(yù)算編制可以不用那么詳細。（2）要提高預(yù)算編制人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，對于財務(wù)知識和業(yè)務(wù)知識都需要定期安排培訓(xùn)學(xué)習(xí)。（3）利用互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代的科技手段優(yōu)化預(yù)算編制過程，可以通過運用ERP（企業(yè)資源管理系統(tǒng)）、SAP（企業(yè)生產(chǎn)運營數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)）等管理軟件實現(xiàn)全面預(yù)算信息化。

4.加強預(yù)算過程控制。首先要制定嚴格的預(yù)算管理制度。從預(yù)算的編制到執(zhí)行，再到考核都依據(jù)制度進行。避免預(yù)算管理過程中隨意性和不持續(xù)性。建立完善的預(yù)算組織機構(gòu)。將各個層次的權(quán)力與責任通過書面方式進行規(guī)范。還應(yīng)當設(shè)立監(jiān)控機構(gòu)，對預(yù)算管理的相關(guān)機構(gòu)進行有效監(jiān)督，確保體系的有效性。預(yù)算管理委員會下設(shè)預(yù)算管理辦公室作為全面預(yù)算管理工作機構(gòu)?？梢栽O(shè)在財務(wù)部，也可以單獨成立。但是組成人員，除了財務(wù)人員還應(yīng)該有計劃、人力資源、生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等業(yè)務(wù)部門人員參加。主要職責除了組織編制預(yù)算、調(diào)整預(yù)算外還有：負責檢查預(yù)算管理制度的執(zhí)行；跟蹤監(jiān)控企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況并定期匯總、分析；組織開展對企業(yè)二級預(yù)算執(zhí)行單位預(yù)算執(zhí)行情況進行考核等。這一塊職能正是目前很多企業(yè)所缺失的。

5.加強宣傳力度。使全面預(yù)算管理深入人心，成為一種企業(yè)文化。企業(yè)員工從管理層到一般員工都有預(yù)算管理的意識，樹立自覺推進全面預(yù)算管理的觀念，認識到預(yù)算管理不僅僅關(guān)聯(lián)個人績效，更是公司發(fā)展必要的管理手段。加大處罰力度，堅決杜絕人為調(diào)整成本費用的情況。

6.設(shè)立有效的考評機制以及獎懲措施，加強過程監(jiān)控和財務(wù)預(yù)警?？梢詫嵭衅胶庥嫹挚A(yù)算管理模式，以此為基礎(chǔ)改進考評機制。構(gòu)建幾個考評維度，選擇相應(yīng)的評價指標，這些指標不但要重視傳統(tǒng)的財務(wù)指標，還要選擇具有代表性與運營有指導(dǎo)意義的非財務(wù)指標。同時還必須協(xié)調(diào)好指標之間的平衡性。然后定期進行預(yù)算考核，不建議采用年度考核，而采取月度或季度考核。一方面，對經(jīng)營情況月度、季度定期做出總結(jié)分析，如有異常及時財務(wù)預(yù)警。有利于在事前和事中進行控制，而不是等到年度終結(jié)考核時的事后分析；另一方面，及時考評，兌現(xiàn)獎懲，更有利于調(diào)動員工的積極性，促進員工間的配合和協(xié)作，使企業(yè)各層級的員工可以全身心投入到工作中，創(chuàng)造出最大價值，為完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標而努力。獎勵措施可以采取現(xiàn)金獎勵，也可以采用非現(xiàn)金激勵，如帶薪休假，公費旅游，股權(quán)激勵等形式。

五、結(jié)論

全面預(yù)算管理是有效的企業(yè)管理手段，企業(yè)應(yīng)該進一步加強預(yù)算管理，利用合理有效的工具，提高企業(yè)經(jīng)營管理的控制力，進而增強企業(yè)競爭力。本文分析了目前預(yù)算管理中許多企業(yè)存在的問題，認為首先應(yīng)該從制定嚴格的預(yù)算管理制度著手，設(shè)立完善的組織體系。同時提高包括管理層在內(nèi)的全體員工的思想意識，也通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)等各種手段提高員工素質(zhì)，增強預(yù)算管理的能力。企業(yè)不但要提高軟件環(huán)境，在硬件建設(shè)上也應(yīng)加大力度。相信針對以上方面，采取有效措施，全面預(yù)算管理定能取得成效。

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