楊芳云

中鐵二十一局集團第二工程有限公司 甘肅 蘭州 730000

1 營改增以后對建筑業(yè)工程項目投標報價的影響

在國家實行營改增以后，各省建設(shè)工程計價依據(jù)已經(jīng)開始調(diào)整，并著手于營改增對建筑業(yè)造價影響的測算。影響建筑業(yè)造價的重點部分：首先在企業(yè)管理費用中增加營改增后城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加等管理費用；稅金：原來的稅率為3%，現(xiàn)在建筑業(yè)增值稅率為11%，稅額=稅前工程造價×11%；其次在建筑行業(yè)實行營改增以后，工程造價是根據(jù)“價稅分離”的計價規(guī)則進行的，各費用項目均以不包含增值稅（可抵扣進項稅額）的價格計算。雖然營改增以后企業(yè)整體理論稅負是下降的，但那是以“價稅分離”為前提條件的，如果將其他情況，比如供應(yīng)商選擇簡易計稅法，一般納稅人無法提供發(fā)票等考慮在內(nèi)，企業(yè)的實際稅負便會有所提升。對于工程項目投標報價的影響主要可概括為以下主要兩點：

1.1 稅負調(diào)整對投標報價的影響

在傳統(tǒng)的營業(yè)稅制度下，工程造價的計算方式就是簡單的相加求和，也就是對材料費、人工費、機械使用費以及管理費和利潤等的綜合，是一種包含了稅金的價內(nèi)稅，營業(yè)稅的計算是營業(yè)額的3%。在這一制度下，施工企業(yè)投標主要考慮的因素是人員、機械和材料，然后結(jié)合其他因素進行參考報價。但是在營改增以后，工程造價的計算方式發(fā)生了改變，工程造價中的各費用項目不包含稅金，在最后乘以11%的稅率，是一種價外稅。在計算增值稅繳納額度時是以銷項稅額和進項稅額的差值為基礎(chǔ)的，比例并不是固定的。因此，在營改增以后，由于稅負的調(diào)整，施工企業(yè)在確定投標價格中既要考慮人員、材料和機械等因素，還要考慮自身實際，投標報價需要綜合企業(yè)自身的情況。

1.2 計價依據(jù)和計稅方法的調(diào)整對投標報價的影響

自從全面推進營改增以后，建筑業(yè)在工程計價過程中的計價依據(jù)和計稅方法發(fā)生了改變，從而影響施工企業(yè)在工程投標中的報價環(huán)節(jié)。根據(jù)實施辦法對建筑業(yè)計稅項目的規(guī)定，有三類項目在營改增以后還是可以使用簡單計稅方法，即開工日期在2016年4月30日之前的項目、只包工的項目以及甲供材料項目。也就是在增值稅制度下，納稅額是銷售額乘以增值稅納稅比率。在增值稅下實行簡單計稅方法對工程投標報價的影響不大，但是必須要結(jié)合單位的實際情況確定工程投標報價方案[1]。

2 營改增以后建筑企業(yè)積極應(yīng)對的控制策略

對于建筑企業(yè)來說，為了積極應(yīng)對營改增后對投標報價的影響以及給企業(yè)經(jīng)營投資帶來的不利影響，應(yīng)該從做好投標報價預(yù)算管理、資質(zhì)管理以及做好合同管理等方面采取相應(yīng)的措施，提高投標成功概率。

2.1 梳理業(yè)主信息，建立業(yè)主信息檔案

營改增以后，對于投標企業(yè)和項目業(yè)主的資質(zhì)審核和確定非常重要，施工單位要對現(xiàn)行的資質(zhì)管理方法進行嚴格梳理，并修改完善資質(zhì)管理方法。對于投標企業(yè)來說應(yīng)盡量使用自己的資質(zhì)進行投標，同時要盡量減少將自己的資質(zhì)分享給其他單位，也嚴禁企業(yè)向個人以及系統(tǒng)外掛靠單位出借資質(zhì)，嚴禁工程項目的非法轉(zhuǎn)包或者項目提點大包。在投標報價時要充分考慮企業(yè)的資質(zhì)以及投標的模式等，合理使用企業(yè)的資質(zhì)并采取最優(yōu)的投標模式。此外，對于業(yè)主，要嚴格梳理業(yè)主的身份，完善業(yè)主的信息檔案，一般信息檔案中應(yīng)該包括業(yè)主名稱、業(yè)主單位是政府機構(gòu)、事業(yè)單位還是其他，納稅人是一般納稅人還是增值稅納稅人，企業(yè)的注冊地址、開戶行等其他基本信息。

2.2 建立增值稅報價測算模型

在營改增以后，各省建設(shè)工程計價依據(jù)進行了積極調(diào)整，原來的關(guān)于稅負的計算模式也發(fā)生了改變。所以在進行工程項目投標報價前，相關(guān)工作人員首先應(yīng)該學(xué)習(xí)關(guān)于增值稅的基本知識和營改增以后有關(guān)“價稅分離”的計算原理，然后在此基礎(chǔ)上建立增值稅報價測算模型。建立報價測算模型的目的是為了在增值稅政策下，計算企業(yè)承接工程項目所需要的成本費用，以及進項可抵扣稅額，然后在此基礎(chǔ)上確定報價和盈利水平。但是由于不同地區(qū)、不同類型的工程項目，可能發(fā)生的項目成本以及所對應(yīng)的市場環(huán)境是不同的，所以需要根據(jù)地區(qū)和項目類型建立各自的增值稅報價測算模型。

2.3 協(xié)助修改合同模板，做好經(jīng)營計劃管理方法修訂工作

除了做好增值稅的報價測算和管理以及對于資質(zhì)的審核管理工作外，還應(yīng)加強合同方面的管理，尤其要做好合同模板修改以及經(jīng)營計劃管理相關(guān)方法的修訂工作。在合同模板修改上，首先對合同的價款進行價稅分開列示，明確價格前提，將造價細分為不含稅造價、含稅造價以及稅金；其次業(yè)主單位明確規(guī)定有預(yù)付款的，則必須要明確開具發(fā)票，且對所要開具的發(fā)票類型進行確定，此外還要對工程款支付的相關(guān)條例進行修訂[2]。

2.4 制定相應(yīng)的定價原則

在進行報價時，為了能讓報價更具有針對性，相關(guān)工作人員必須首先要明確業(yè)主的類型，然后根據(jù)不同的業(yè)主類型（比如國有企業(yè)、政府單位或事業(yè)單位）制定相對應(yīng)的定價原則。對于業(yè)主來說，在實行營改增之后，關(guān)于建筑業(yè)產(chǎn)品中所包含的增值稅是由其進行抵扣的，也就是說部分資產(chǎn)的成本將會降低，減少的一部分將作為進項稅額進行抵扣。因此，投標報價的工作人員必須要認真分析業(yè)主的類型以及營改增政策對于業(yè)主的影響，從而制定定價原則。此外，營改增以后工程項目的投標報價應(yīng)請專業(yè)的財務(wù)人員加入，進行精確的稅負計算，綜合考慮影響稅負的因素，從而構(gòu)建科學(xué)的報價體系，優(yōu)化增值稅應(yīng)繳稅額，最終綜合降低企業(yè)的稅收成本。

2.5 和業(yè)主進行價格談判

（1）需進行談判的情況

在哪些情況下可以和業(yè)主進行價格談判？首先業(yè)主單位應(yīng)該是一般納稅人，因為非一般納稅人的業(yè)主單位是不具有取得進項稅抵扣資格的，所以一般無法和其進行價格談判。而一般納稅人，由于在實行營改增以后，單位的成本明顯降低，所以施工單位和其進行價格談判是有空間的。其次是關(guān)于建筑業(yè)的過渡政策，如果對于老項目依舊實行營業(yè)稅，或簡單的計稅征收方法，那就沒有談判的必要；如果建筑業(yè)實行了增值稅，但是依舊沒有出臺相配套的不動產(chǎn)進項稅額抵扣政策，一般來說業(yè)主單位也無法從中獲利，所以談判的空間也不大。只有在過渡政策滿足需要談判的條件時才能和業(yè)主進行價格談判。

（2）談判的原則

如果可以和業(yè)主進行價格談判，那必須遵守以下原則：首先，工程項目施工單位應(yīng)從剩余工作量和相對應(yīng)的成本組成出發(fā)，計算項目的實際稅負，觀察在營改增之后實際稅負的變化情況。其次，因為業(yè)主單位在實行營改增之后，是有資格獲得建筑業(yè)所開具的增值稅專用發(fā)票的，并可以利用該發(fā)票進行進項稅抵扣，所以在價格談判前還需要清楚業(yè)主單位在營改增之后可以實際獲得的經(jīng)濟利益。此外，實現(xiàn)價格談判的前提是雙方都能獲得經(jīng)濟利益，所以還要確定價格談判的區(qū)間，應(yīng)在實際稅負增長和業(yè)主提價上限范圍內(nèi)[3]。

3 結(jié)束語

綜上所述，在實行營改增之后，建筑業(yè)的經(jīng)營和管理方式發(fā)生了較大的變化。為了能積極應(yīng)對營改增政策帶來的影響，企業(yè)應(yīng)改變傳統(tǒng)的投標方式，結(jié)合營改增之后對建筑業(yè)的投標報價以及內(nèi)部經(jīng)營管理帶來的影響，根據(jù)相關(guān)規(guī)定制定完善的投標管理程序，并加強對投標的管理，提高投標的競爭力。