戚宏杰

[摘要]經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性、恰當(dāng)性與審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量、審計(jì)結(jié)果的轉(zhuǎn)化應(yīng)用密切相關(guān)，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)中的重要組成部分，文章主要介紹經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容、原則，分析領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的應(yīng)用，指出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中存在的問(wèn)題，對(duì)提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)質(zhì)量提出可行性建議。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)；內(nèi)容與原則；評(píng)價(jià)體系的應(yīng)用；問(wèn)題及建議

[DOI]1013939/jcnkizgsc201734184

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋是我國(guó)審計(jì)工作的重大舉措，也是我國(guó)審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任作為一項(xiàng)監(jiān)管領(lǐng)導(dǎo)干部的制度展現(xiàn)了其他形式審計(jì)難以比擬的作用，在促進(jìn)國(guó)家資產(chǎn)的完整、安全、保值、增值以及規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部行為等方面均扮演重要的角色。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況做出客觀、公正的審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要組成部分。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是指審計(jì)部門(mén)按照規(guī)定的審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容、方法、程序，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行審計(jì)鑒證并做出審計(jì)結(jié)論的行為。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性、恰當(dāng)性與審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量、審計(jì)結(jié)果的轉(zhuǎn)化應(yīng)用密切相關(guān)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要一環(huán)。

1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容

相比于財(cái)政金融審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所涵蓋的范圍更廣，工作涉及的內(nèi)容更深，工作層次也相對(duì)較高?！饵h政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》中明確規(guī)定，領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的審計(jì)以及評(píng)價(jià)，應(yīng)該以財(cái)政收支及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)狀況的合法、真實(shí)、效益情況作為主要著眼點(diǎn)，尤其是地方各級(jí)黨政部門(mén)重要領(lǐng)導(dǎo)干部、國(guó)有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員以及黨政工作部門(mén)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和人民團(tuán)體等單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部在審計(jì)內(nèi)容上側(cè)重點(diǎn)稍有不同，對(duì)地方各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是從宏觀的角度，側(cè)重于國(guó)有資產(chǎn)、政府債務(wù)、政府投資和以政府投資為主的重要項(xiàng)目等方面；黨政工作部門(mén)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和人民團(tuán)體等單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是從微觀的角度，側(cè)重于預(yù)算執(zhí)行、重要投資項(xiàng)目、重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等方面； 對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是從個(gè)體的角度，側(cè)重于內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行、履行國(guó)有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督職責(zé)等方面。在審計(jì)上述主要內(nèi)容時(shí)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下情況：推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展情況；制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況；遵守有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的方針政策和決策部署情況；了解與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益情況；遵守有關(guān)廉潔從政規(guī)定情況等。審計(jì)評(píng)價(jià)主要是圍繞上述經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容展開(kāi)的。

2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)原則

（1）統(tǒng)一性原則。統(tǒng)一性原則是指評(píng)價(jià)指標(biāo)內(nèi)容要與審計(jì)內(nèi)容相統(tǒng)一，既反映領(lǐng)導(dǎo)干部履職的成果，又反映存在的問(wèn)題。根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，科學(xué)合理地選擇審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。按照法律法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及考核目標(biāo)，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況客觀、公正地做出審計(jì)評(píng)價(jià)，審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)評(píng)價(jià)相統(tǒng)一，可以有效防止審計(jì)評(píng)價(jià)出現(xiàn)片面、偏頗等問(wèn)題。

（2）權(quán)責(zé)對(duì)等原則。權(quán)責(zé)對(duì)等原則可以直觀地理解為指標(biāo)構(gòu)建基本原則。“權(quán)”是指領(lǐng)導(dǎo)干部在管理與決策活動(dòng)中享有的基本權(quán)利，“責(zé)”是領(lǐng)導(dǎo)干部在權(quán)利行使過(guò)程中應(yīng)該承擔(dān)的基本責(zé)任。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)按照權(quán)利和責(zé)任對(duì)等的原則進(jìn)行認(rèn)定評(píng)價(jià)。必須分清前任和現(xiàn)任、決策和執(zhí)行、主觀和客觀的界限，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的直接、主管、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任加以區(qū)分，不能有權(quán)無(wú)責(zé)導(dǎo)致評(píng)價(jià)缺位，更不能有責(zé)無(wú)權(quán)造成評(píng)價(jià)越位。

（3）適用性原則。適用性原則就是所選擇的相關(guān)指標(biāo)在滿(mǎn)足領(lǐng)導(dǎo)干部開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)活動(dòng)的基本要求的同時(shí)，能夠根據(jù)各種不同的職責(zé)內(nèi)容，進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的有機(jī)選擇，并能夠隨著形勢(shì)的發(fā)展和客觀要求的變化及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

3領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的應(yīng)用

評(píng)價(jià)指標(biāo)有定性的，也有定量的；有單指標(biāo)的，也有多指標(biāo)的；評(píng)價(jià)指標(biāo)體系包括分項(xiàng)評(píng)價(jià)、綜合評(píng)價(jià)。綜合評(píng)價(jià)是在分項(xiàng)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的綜合性評(píng)價(jià)。

審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系由綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)、分項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)（包括二級(jí)分項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)）構(gòu)成。運(yùn)用所選的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)最終做出審計(jì)評(píng)價(jià)，需要一個(gè)有效的評(píng)價(jià)方法，從簡(jiǎn)單的專(zhuān)家調(diào)查法、評(píng)分評(píng)價(jià)法、綜合指數(shù)評(píng)價(jià)法，到因子分析法、模糊綜合評(píng)價(jià)法等各式各樣的評(píng)價(jià)方法各具特色，歸納起來(lái)基本思想大致相同，以下簡(jiǎn)單介紹指標(biāo)賦值評(píng)價(jià)法。

指標(biāo)賦值評(píng)價(jià)法對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)評(píng)價(jià)采用百分制進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。一是對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)所占份額進(jìn)行賦值，可以采用結(jié)果導(dǎo)向型方法，即結(jié)果性指標(biāo)占比為50%，管理性指標(biāo)占比為30%，制度性指標(biāo)占比20%。二是劃分評(píng)價(jià)指標(biāo)層次，可以將指標(biāo)劃分為a、b、c、d四個(gè)檔次，a代表優(yōu)秀、b代表良好、c代表一般、d代表較差，指標(biāo)系數(shù)分別確定為：a為1、b為080、c為060、d為040。三是確定評(píng)價(jià)參考標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)指標(biāo)有定性指標(biāo)和定量指標(biāo)，定性指標(biāo)可以通過(guò)審計(jì)獲得的相關(guān)證據(jù)，結(jié)合審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析、做出判斷；定量指標(biāo)需要通過(guò)確定數(shù)量（比例）線，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)指標(biāo)檔次區(qū)分。四是計(jì)算評(píng)價(jià)指標(biāo)得分，依據(jù)評(píng)價(jià)參考標(biāo)準(zhǔn)，確定評(píng)價(jià)指標(biāo)相應(yīng)檔次后，通過(guò)計(jì)算獲得評(píng)價(jià)指標(biāo)得分，即評(píng)價(jià)指標(biāo)得分=評(píng)價(jià)指標(biāo)分值×相應(yīng)檔次指標(biāo)系數(shù)。

對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，如果應(yīng)用這類(lèi)評(píng)價(jià)方法體系，存在以下缺點(diǎn)。

（1）指標(biāo)權(quán)重化具有封閉性缺陷。經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的評(píng)價(jià)，涉及人、財(cái)、物、權(quán)、責(zé)等多種復(fù)雜因素，在實(shí)踐中審計(jì)的地區(qū)差異、部門(mén)差異等使得確定的權(quán)重很難適合所有情況，而且設(shè)置權(quán)重帶有很強(qiáng)的封閉性，一旦確定，幾年內(nèi)不便調(diào)整。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，指標(biāo)權(quán)重難以適應(yīng)審計(jì)變化。即使調(diào)整，也會(huì)面臨歷史數(shù)據(jù)與未來(lái)實(shí)情的固有沖突。

（2）打分具有強(qiáng)烈主觀性問(wèn)題。指標(biāo)賦值法以法律法規(guī)、各項(xiàng)目標(biāo)責(zé)任為依據(jù)，確定各評(píng)價(jià)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值，審計(jì)人員根據(jù)需要，搜集數(shù)據(jù)，審計(jì)取證，測(cè)算指標(biāo)值。無(wú)論評(píng)分規(guī)則如何細(xì)化，標(biāo)準(zhǔn)值、評(píng)分值等都相對(duì)含糊，不可避免地產(chǎn)生評(píng)價(jià)的主觀性過(guò)強(qiáng)、審計(jì)人員自由裁量權(quán)過(guò)大等問(wèn)題。

4經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中存在的問(wèn)題

（1）審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容不完整，審計(jì)評(píng)價(jià)不到位?，F(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)過(guò)于重視收支的審計(jì)和評(píng)價(jià)，忽略重大經(jīng)濟(jì)決策、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展等職責(zé)的履行情況，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)反映的內(nèi)容范圍狹窄，針對(duì)性和與可操作性不強(qiáng)。評(píng)價(jià)基本千篇一律，夸大成績(jī)、回避問(wèn)題，過(guò)分簡(jiǎn)潔籠統(tǒng)，難以體現(xiàn)審計(jì)評(píng)價(jià)真正價(jià)值所在。

（2）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)證據(jù)不充分，審計(jì)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)需要充分的審計(jì)證據(jù)支撐，但從有些經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告評(píng)價(jià)中看，在未審深查透的基礎(chǔ)上，未取得充分的審計(jì)證據(jù)便進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)的情況比較普遍；甚至還存在直接截取領(lǐng)導(dǎo)干部公開(kāi)述職報(bào)告段落內(nèi)容作為審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)現(xiàn)象，以及審計(jì)評(píng)價(jià)措辭不當(dāng)、處理處罰意見(jiàn)或移送處理意見(jiàn)不正確等問(wèn)題。

5提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量的建議

（1）完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。應(yīng)該同監(jiān)察、紀(jì)檢、組織等相關(guān)部門(mén)積極溝通、合作，結(jié)合區(qū)域內(nèi)的實(shí)際情況，制定符合本地區(qū)特點(diǎn)的《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)辦法》，規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)活動(dòng)，保證指標(biāo)評(píng)價(jià)體系科學(xué)合理，審計(jì)評(píng)價(jià)成果具有有效性和公正性。

（2）進(jìn)一步強(qiáng)化經(jīng)責(zé)審計(jì)質(zhì)量控制。一方面，審計(jì)評(píng)價(jià)必須建立在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)開(kāi)展充分審計(jì)的條件基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)的基本范圍應(yīng)該與審計(jì)的實(shí)際內(nèi)容保持一致。另一方面，不隨意擴(kuò)大或縮小審計(jì)評(píng)價(jià)范圍，對(duì)審計(jì)證據(jù)不足及超越職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不隨意發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。做到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果盡可能客觀、公正、實(shí)事求是。

（3）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容涵蓋面日益漸廣，而現(xiàn)有審計(jì)人員大部分是以傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，對(duì)黨政、部門(mén)、國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)決策、管理工作了解不夠深入，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量難以提升。因此，要提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的水平，必須加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)“復(fù)合型”的審計(jì)人才。通過(guò)“引進(jìn)來(lái)”與“走出去”戰(zhàn)略相結(jié)合，鼓勵(lì)審計(jì)人員積極地參與各種素質(zhì)培訓(xùn)，選擇業(yè)務(wù)骨干參與上級(jí)重大審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)人員語(yǔ)言溝通、文字表達(dá)、邏輯思維能力等方面的培養(yǎng)，切實(shí)提升審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。