陳玥

摘要：成本會計管理在企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展中具有重要作用。通過對價值工程原理及其內(nèi)涵的分析，確定了其對成本會計管理具有指導(dǎo)和啟示作用。結(jié)合傳統(tǒng)成本會計存在的不足，提出全過程、全方位成本管理以及成本會計向管理會計進(jìn)行功能改進(jìn)的思路和建議，為企業(yè)財務(wù)管理的改進(jìn)提供一定的借鑒和啟示。

Abstract： Cost accounting management plays an important role in enterprise management and development. Through the analysis of value engineering principle and its connotation， it has established its guiding and enlightenment function to cost accounting management. Therefore， combined with the shortcomings of traditional cost accounting， this paper puts forward the whole process and all-round cost management， and provides ideas and suggestions for cost accounting to realize the function improvement of management accounting. This has certain reference and inspiration to the improvement of enterprise financial management.

關(guān)鍵詞：價值工程；成本會計；成本管理；啟示

Key words： value engineering；cost accounting；cost management；enlightenment

中圖分類號：F275.3；F234 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）24-0042-02

0 引言

價值工程作為一種工程經(jīng)濟(jì)理論，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動中被廣泛地得以應(yīng)用。其所主張的以最低成本實現(xiàn)滿足產(chǎn)品必要功能的思想，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動具有普遍的指導(dǎo)意義。財會管理是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)鍵因素，直接決定了企業(yè)的興衰。會計管理通過投入產(chǎn)出分析來指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，其與價值工程的理論內(nèi)涵是彼此想通的。以價值工程理論指導(dǎo)會計管理活動，采用價值工程對成本、決策等會計活動進(jìn)行控制和應(yīng)用，具有重要指導(dǎo)意義和現(xiàn)實可行性。

1 價值工程原理及其內(nèi)涵

價值工程的基本思想是以最小成本實現(xiàn)必要的功能，公式表示為V=F/C。其中V為價值；F為功能；C為成本。從上式可以看出，價值工程體現(xiàn)了系統(tǒng)性、辯證性和動態(tài)性的內(nèi)涵。

其中“價值”不是單一的價值，而是產(chǎn)品的功能與其所耗全部費用之比，它是一種比較價值，V、F、C三者之間是相互聯(lián)系和相互制約的。F與C彼此的動態(tài)變化，決定了價值高低。因此在價值分析時，必須以系統(tǒng)的視角和辯證的思維綜合進(jìn)行評價。

“功能”是指產(chǎn)品所具有的功效，即性能。其本質(zhì)為“有用性”，也就是我們常說的“使用價值”。它不僅體現(xiàn)為物理意義上的功能，還應(yīng)包括其他形式的功能，比如社會功能、生態(tài)功能、文化功能等。因此在進(jìn)行評價時應(yīng)考慮到各種功能，并將其統(tǒng)一成總體功能進(jìn)行分析。

“成本”一般指產(chǎn)品壽命周期內(nèi)的總成本，包括直接成本和間接成本。同功能一樣，也應(yīng)該包含相應(yīng)的隱性成本，如社會成本、生態(tài)成本、信息成本等。成本內(nèi)涵既包括經(jīng)濟(jì)類型的成本，也包括非經(jīng)濟(jì)類型成本等多種形式。

2 傳統(tǒng)成本會計存在的不足

傳統(tǒng)成本會計中的成本不能反映產(chǎn)品的全部成本。一般來講，產(chǎn)品的成本僅指生產(chǎn)成本或制造成本，而對設(shè)計、服務(wù)等成本以及生態(tài)、知識及信息等成本并未計入到全部成本中，或?qū)ζ浜怂氵^于簡單。

傳統(tǒng)成本會計往往注重成本的事后核算，忽視了事前成本核算。成本會計只注重成本，而不是將成本-功能綜合考慮進(jìn)行系統(tǒng)分析，在滿足合理功能的前提下進(jìn)行成本管理。這勢必造成成本管理的不科學(xué)性和片面性，導(dǎo)致成本會計的作用不能得以全面的發(fā)揮，影響企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展。

3 價值工程原理對成本會計管理的啟示

價值工程對成本會計管理的啟示，可以從如何提高產(chǎn)品的價值來分析。要使價值升高，可采用以下5種方式：①在不改變產(chǎn)品功能的情況下降低壽命周期費用；②在保持產(chǎn)品原有壽命周期費用的情況下提高產(chǎn)品功能；③既提高產(chǎn)品功能，又降低產(chǎn)品壽命周期費用；④產(chǎn)品壽命周期費用有所提高，但產(chǎn)品功能有更大幅度的提高；⑤產(chǎn)品功能雖有降低，但產(chǎn)品壽命周期費用有更大的降低?？梢钥闯觯瑑r值、功能、費用是相互影響相互制約的，因此成本的管理 并不是簡單地著眼于降低費用，而是應(yīng)深刻理解功能、成本的內(nèi)涵，在此基礎(chǔ)上，著眼于在價值提升的前提下進(jìn)行成本管理。

3.1 全生命周期的成本管理

傳統(tǒng)成本會計進(jìn)行成本管理時側(cè)重于生產(chǎn)或施工階段，僅對生產(chǎn)成本或施工成本進(jìn)行核算。價值工程思想是對功能進(jìn)行分析，保留合理功能，舍棄不必要功能，以最低成本實現(xiàn)滿意功能，從而節(jié)約費用。因此成本管理并不僅僅在生產(chǎn)、制造或施工階段，設(shè)計、規(guī)劃、施工、驗收、運維等各階段都需要進(jìn)行管控，即應(yīng)對產(chǎn)品的全壽命周期進(jìn)行成本管理。

設(shè)計階段對整個項目成本的影響約為75%-95%，成為整個產(chǎn)品或項目成本控制的關(guān)鍵。價值工程原理首先注重產(chǎn)品的功能分析，以實現(xiàn)必要、滿意功能為前提，進(jìn)行成本控制。而決策、設(shè)計階段恰恰是對產(chǎn)品的用途、功能進(jìn)行設(shè)計優(yōu)化過程，因此基于價值工程的成本管理不是簡單計算產(chǎn)品成本，而是通過功能分析計算功能成本。在成本管理時，必須重視決策和設(shè)計階段的成本控制，基于功能分析的成本管控是成本管理的關(guān)鍵。

生產(chǎn)或施工階段的成本控制重點已發(fā)生改變，功能分析已不是關(guān)鍵前提，而是如何實現(xiàn)設(shè)計要求，保質(zhì)保量高效完成任務(wù)成為重點，組織施工方案及其效率成為成本控制的關(guān)鍵。因此應(yīng)在對施工組織方案進(jìn)行優(yōu)化論證、部署前提下，對生產(chǎn)施工各環(huán)節(jié)進(jìn)行成本控制，以實現(xiàn)節(jié)約費用的目標(biāo)，這階段正是傳統(tǒng)成本管理通常所關(guān)注的。

項目的竣工驗收或產(chǎn)品的銷售、服務(wù)等后期階段的成本管理常常被忽略，而這階段的成本也是構(gòu)成總成本的重要部分，在進(jìn)行成本預(yù)算及成本核算時，應(yīng)對該階段發(fā)生的費用進(jìn)行條目梳理分析，對其進(jìn)行成本管控。

3.2 全方位進(jìn)行成本管理

在成本管理中通常對經(jīng)濟(jì)意義上的成本進(jìn)行度量，而對非經(jīng)濟(jì)類型的成本并未進(jìn)行分析?；趦r值工程原理對成本的理解應(yīng)該是類型廣泛的。不僅包括經(jīng)濟(jì)類型的，還包括政治、文化、生態(tài)、信息等各種形式的成本，而成本會計對上述各類成本并未涉及或?qū)ζ浜怂氵^于簡單。這就要求在成本會計活動中應(yīng)該根據(jù)不同類型的費用重新劃分費用類別，增加成本項目。比如，增加生態(tài)成本項目、質(zhì)量成本項目等，從而對由于生產(chǎn)外部性造成環(huán)境問題的社會成本、對因質(zhì)量問題造成的附加成本進(jìn)行核算等。尤其是在可持續(xù)發(fā)展理念下，將HSE（健康、安全、環(huán)境）、知識、信息等方面納入成本核算，是成本管理的必然趨勢。

3.3 成本會計向管理會計的轉(zhuǎn)變

經(jīng)濟(jì)體制改革和企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，使會計管理的內(nèi)容、作用和功能都發(fā)生了相應(yīng)的變化，成本管理從關(guān)注事中（生產(chǎn)、制造、施工）階段的成本控制，發(fā)展到事前（決策、設(shè)計）和事后（運維、服務(wù)）階段的成本管控。對成本會計進(jìn)行的項目重劃與項目增加，要求會計管理要與技術(shù)管理相結(jié)合，成本管理貫穿設(shè)計制造以及運維全過程，涵蓋多種類型成本形式，使得成本會計的內(nèi)涵和外延發(fā)生相應(yīng)的擴(kuò)展，這就要求傳統(tǒng)意義上的成本會計向決策會計，進(jìn)而向管理會計進(jìn)行轉(zhuǎn)變。而與其相配套的是會計信息系統(tǒng)要進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)，提供全過程、全方位會計信息，以滿足會計人員對成本會計和管理會計信息的需求。

4 結(jié)束語

價值工程作為一種技術(shù)經(jīng)濟(jì)理論具有豐富的理論內(nèi)涵和實際應(yīng)用的指導(dǎo)價值，用其指導(dǎo)會計管理活動，可以進(jìn)一步提升會計管理水平，有助于企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展，它所帶來的啟示作用，為會計改革提供了理論依據(jù)和新的思路與途徑。

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